基础会计_经济业务核算.doc

第五章 制造企业主要经济业务核算第二节 资金筹集核算一、制造业企业主要经济业务内容 企业接受投资人投入资本(所有者权益) ，形成“实收资本”、“资本公积”资金来源 企业向银行借款，形成“长期借款”、“短期借款”1.资金筹集和设备购置经济业务、 按投资者投入资本的物质形态不同 货币投资、实物投资（存货、固定资产）、无形资产投资 (一)需要设置的账户。1、“银行存款”资产类账户；按不同银行或金融机构设置明细分类账 2、固定资产反映企业固定资产原始价值增减及其结果的账户固定资产包括：机器设备、电子设备、运输设备、建筑物3、实收资本反映投入资本增减变动情况及 其结果的账户。所有者权益类账户； 4、资本公积反映企业收到投资者出资额超出 其在注册资本中所占份额的部分。借方计转增资本及损失数，贷方计资本溢价、股本溢价及得利，余额在贷方，表示资本公积的结余数说明：所有者权益类账户；归所有投资者共同享有；主要用途为转增资本； 二、借入资金的核算（一）短期借款的核算1短期借款、负债类账户；按债权人和币种设明细账；只核算本金，不核算利息。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用” 账户。企业的短期借款利息通常在季末支付。月末计提借款利息，计入应付利息、待到期支付利息时，再冲销应付利息、实际支付时直接计入当期财务费用；2、财务费用核算企业为筹集资金而发生的各种筹资费用,包括利息费用及相关手续费等。损益类账户；3、应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息、借方计本期支付的应付利息；贷方计本期发生的应付利息，余额表示应付未付 的利息、负债类账户；核算分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息(1)向金融机构借款时 借：银行存款 贷：短期借款(2)预提利息时 借：财务费用利息 贷：应付利息(3)支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款(4)归还借款时 借：短期借款 贷：银行存款。（二）长期借款的核算 1长期借款的概念 1、长期借款负债类账户；算本金、利息。 完工之前发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化） 完工达到可使用状态后利息计入当期损益（财务费用） (1)向金融机构借款时 借：银行存款 贷：长期借款 (2)计息时 借：在建工程（完工前） 财务费用（完工后） 贷：长期借款 (3)归还借款时 借：长期借款 贷：银行存款第三节 供应过程核算 一、固定资产购入业务的核算 （一）固定资产概念、特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（2）使用寿命超过一个会计年度（3）固定资产为有形资产 条件的确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）成本能够可靠地计量 1、在建工程反映企业进行安装工程（如安装固定资产）等发生的实际支出，包括需要装设备的价值。资产类账户； 2、固定资产反映固定资产原始价值的增减变动和结存情况。资产类账户； （三）经济业务举例 1、企业购入不需要安装的机器设备一台，买价125000元，增值税21250元，包装费和运杂费2000元，全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产-机器设备 127000 应交税费-应交增值税（进项税额） 21250 贷：银行存款 148250 2、上例中的固定资产若需要安装。在安装过程中耗用材料1200元，耗用人工700元。安装完毕，经验收合格交付使用。（不考虑增值税） 借：在建工程 127000 贷：银行存款 127000 借：在建工程 1900 贷：原材料 1200 应付职工薪酬-工资 700 借：固定资产 128900 贷：在建工程 128900 二、材料采购业务的核算 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。 1.买价是指购货发票所开列的金额； 2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括（1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费用；（4）按规定计入材料成本中的税金；（5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。 购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。 1、在途物资货款已付尚未入库的在途物资的采购成本。借方计购入材料、商品的实际成本（买价及采购费用）贷方计验收入库的材料、商品的实际成本；余额在借方，表示在途材料、商品的采购成本。属于资产类账户、购入财料未验收入库前一般都记入此账户采购费用应进行分配（材料采购费用分配率共同采购费用分配标准合计数某材料应负担数该材料分配标准分配率）按供应单位和材料品种设明细账户。 2、原材料反映企业库存的各种材料收发与结存情况。 借方计验收入库材料成本；贷方计出库材料成本；余额表示库存材料成本、属于资产类账户； 3、预付账款反映预付账款的增加及冲销情况。4、应付账款反映应付账款形成及其偿还情况。 5、应付票据反映企业应付票据款增加、偿付情况 。 6、应交税费核算企业应交税金的计算和交纳情况。各种税金，如增值税、消费税、所得税等。关于增值税的说明：我国现行增值税，对一般纳税人采用扣税法计算，其公式如下：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额=（当期销售额-当期购进额）税率增值税属于价外税，不计入材料采购成本。（二）采购过程主要经济业务的核算1、货到付款的核算(1)购进材料已付款，尚未验收入库 借：在途物资材料 包括买价及入库前的一切税费 应交税费应交增值税（进项税额） 一般是买价的17% 贷：银行存款 （或应付票据）(2)购进材料已付款，且已验收入库 借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（或应付票据）【例1】某企业购进甲材料4000千克，单价8元；乙材料2000千克，单价4元。增值税率均为17%。计6800元，货款以商业汇票支付。借：在途物资甲材料 32000 乙材料 8000 应交税费应交增值税（进项税额）6800 贷：应付票据 46800【例2】 上述商业汇票到期，以银行存款支付。借：应付票据 46800 贷：银行存款 46800【例3】购丙材料5000千克，每千克10元，增值税8500元，货款以银行存款支付。借：在途物资丙材料 50000 应交税费应交增值税（进项税额） 8500 贷：银行存款 58500 2、已付款货未到的核算【例4】向供货企业预付购货款180000元。 借：预付账款胜利工厂 180000 贷：银行存款 180000【例5】预付账款的丁材料到货借：在途物资丁材料 425000 应交税费应交增值税(进项税额) 71400 贷：预付账款胜利工厂 180000 银行存款 311400 库存现金 5000 再如：某企业以银行存款10000预付购料款： 借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000如果收到已预付货款的材料，价款8000，增值税1360元。（小于预付金额）按材料实际价款及税金冲销“预付账款”账户， 借：在途物资 材料 8000 应交税费应交增值税（进项税额） 1360 贷：预付账款 9360如果收到已预付货款的材料，价款12000元，增值税2040元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）做法1按原预付金额冲销“预付账款”账户，不足款项转入“应付账款”账户，编制会计分录 ： 借：在途物资 材料 12000 应交税费应交增值税（进项税额）2040 贷：预付账款公司 10000 应付账款公司 4040如果收到已预付货款的材料，价款12000元，增值税2040元，不足款项本期未及时支付。（大预付金额）做法2按实际价款及税金冲销“预付账款”账户 借：在途物资材料 12000 应交税费应交增值税（进项税额）2040 贷：预付账款公司 14040 “预付账款”账户出现贷方余额4040元，表示负债 即“预付账款”账户出现贷方余额表示应付账款3、应付账款的核算是指材料已经运达企业并已验收入库，但发票、账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务。对这类采购业务需在结算凭证到达后支付货款。 (1)购进材料未付款，已验收入库 借：原材料材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付账款公司(2)支付前欠货款时 借：应付账款公司 贷：银行存款(3)以商业汇票抵付应付账款时 借：应付账款公司 贷：应付票据【例5】企业向红星工厂购买材料，发票账单已到，数量7200千克，价款216000元，增值税额为36720元，红星工厂代本企业垫付的运杂费4000元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。借：在途物资材料 220000 应交税金应交增值税（进项税额）36720 贷：应付账款 红星工厂 256720(三)材料采购成本的计算方法和步骤1）买价直接计入材料成本；2）采购费用（如运杂费）， 一般分配计入材料成本；3）计算各种材料的总成本和单位成本。如何分配？确定分配标准（按材料买价、重量、体积等）计算分配率分配率=运杂费总额/材料买价（或重量或体积）总和计算各种材料应分摊或负担的运杂费习题【例】企业购进甲、乙、丙三种材料，各项支出如下，运杂费按材料的重量比例分摊，计算各材料的采购成本。材料名称重量（kg）单价买价运杂费甲40008320002200乙200048000丙50001050000合计11000900002200材料采购费用按材料重量标准分配，则：分配率=2200/（4000+2000+5000）=0.2（元/千克）甲材料应分摊的采购费= 4000 *0.2=800（元）乙材料应分摊的采购费= 2000 *0.2=400（元）丙材料应分摊的采购费= 5000 *0.2=1000（元）以现金440和银行存款1760支付运输费、装卸费。本例甲材料负担800元，乙材料负担400元，丙材料负担1000元。借：在途物资甲材料 800 乙材料 400 丙材料 1000 贷：银行存款 1760 库存现金 440 材料验收入库，结转材料的实际成本。本例甲材料实际成本32800元，乙材料实际成本8400元，丙材料实际成本51000元。借：原材料 92200 贷：在途物资甲材料 32800 乙材料 8400 丙材料 51000第四节生产过程的核算一、生产过程核算的任务进行生产费用的核算、有关劳动资料耗费，如固定资产折旧；有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料；有关活劳动耗费的费用，如工资、工资附加费；其他纯货币支出，如水电费；等等。二、生产过程核算所需设置的账户（一）生产成本1、成本类账户、2、包括主要有：直接材料费、直接人工费、分配计入的制造费用。3、结构：借方计为制造产品发生的：直接材料、直接人工、制造费用；贷方计已验收入库的产品、自制半成品的实际成本；如果有余额，则余额在借方，表示尚未完成所有工序的各项在产品的成本（二）制造费用1、成本类账户、2、用途：生产车间为制造产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、机物料消耗、水电费等。（三）应付职工薪酬1、负债类账户。2、包括职工工资、奖金、津贴、福利费“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费” 等。3、结构：借方计支付给职工的各种薪酬；贷方计应支付给职工的各种薪酬；余额在贷方，表示应付未付的职工薪酬；如果余额在借方，则表示多支付的职工薪酬。 （四）累计折旧1、资产类账户。2、固定资产因磨损而减少的价值。3、结构：借方计固定资产折旧的减少或注销；贷方计固定资产折旧的增加；余额在贷方，表示现有固定资产已提累计折旧额4、无明细账户的设置（只进行总分类核算）（五）库存商品1、资产类账户。2、库存的各种产成品成本增减变动情况3、结构：借方计已经验收入库产成品生产成本及外购商品成本等；贷方计发出产品的生产成本；余额在借方，表示库存产成品的生产成本 三、生产过程基本经济业务的核算（一）生产过程核算图：生产过程费用的核算有两个内容一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各