企业会计准则分析与应用.doc

此文档收集于网络，如有侵权，请联系网站删除开篇语：课程语境 【扁鹊见魏文王 良药治未病 防胜于治】风险内控：企业内部建立的因税收政策变动、纳税人行为不当等因素可能导致纳税义务不正确履行的风险防范体系税收筹划：避税：利用税法的漏洞、特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。节税：在遵循税收法律、法规的前提下，为实现最小合理纳税而进行的设计和运算。违规违法：偷税：采取不合法的手段以逃脱其纳税义务。漏税：纳税人无意识发生的漏缴或少缴税款的行为。骗税：采取弄虚作假和欺骗手段虚构应税行为。税收筹划分成两派：寻找税收优惠政策的筹划：1、北京的高科技企业南迁珠海享受“2免3减”2、少数民族地区办企业享受地方企业所得税返还3、把土地增值税变成利润 形式重于实质的税收筹划：1、虚开建筑发票（X）2、把返利开仓储发票（X）3、把租金分解成50%管理费，50%租金（X）此地无银300两 税收筹划的交易合同观将非公益性捐赠合同改签赊销合同 纳税筹划，就是在经济行为发生之前，统筹规划涉税事项，包括税种、税率、纳税环节、纳税义务发生时间、纳税申报等等，对交易合约进行合理安排；在经济行为发生之中或者在经济行为发生之后，对涉税事项采取合理的补救措施，都可以叫纳税筹划。 当然，纳税筹划也可以叫做税收风险管理、税收方案、纳税规划、税收咨询等等，最为重要的是，不管叫什么名堂，都要跳出报表账簿凭证来看待税收问题，修改账本报表和凭证，叫偷税，不叫纳税筹划；只有合理安排交易合约，才有可能产生好的纳税筹划方案。 合同控制签定历来是筹划的重要方面，因为许多税法是依据双方合同来确定相关收入和纳税时间的，现在通过合同的设立，可以部分事前控制纳税时点，纳税金额。税收筹划需要企业内部所有部门的配合 企业的开发经营、销售等过程是通过合同体现出来的，为什么税务机关在查账时会让企业提供相关的合同？这是因为税务机关要查看企业的业务过程。每一份合同决定每一个业务过程，这些合同不是由财务部门签订的，而是由决策人、相关的策划部门、销售部门等签订并产生税收，最后由财务部门交纳税收。企业的税款不是财务人员进行账面的会计处理就可以决定的。所以，有效的实施税收筹划做到合理避税需要企业内部所有部门的配合。主要内容一、税务风险内控的理念 1、风险维度之世界经济发展趋势 2、风险维度之企业战略思维 3、风险维度之税务管理趋向二、新税法下税收筹划和税务风险内控体系要点三、税务风险内控可行性方案四、2010年4季度税务风险提示授课目标一、协助您了解税务风险管理与内部控制制度的框架。n 税务风险管理的概念和思路n 实施税务风险管理与内部控制制度需要考虑的关键因素n 税务风险管理与内控制度关键因素的系统性及相关性二、构建税务内控体系可行性方案。协助您进行痕迹化管理，把岗位风险降到最低点。一、税务风险内控的理念风险维度之世界经济发展趋势2009年7月OECD税收管理论坛系列税务指引调研报告：1、经济全球化造就了业务庞大，架构复杂，税务风险多变且同时对各国税收收入影响重大的企业。2、企业的税务风险管理会直接影响到其财务业绩和声誉，企业的CEO和董事会越来越认识到税务风险管理是公司治理不可缺少的一部分。3、税收机构应确保公司董事会认识到他们对企业战略税务安排及其后果负有最终的责任。4、税务风险管理已成为大多数国家税收机构管理大企业的基本原则和方法。风险维度之企业战略思维o 上级部门考核缺乏具体可操作性的指标，指标往往单向考核，造成企业为达到指标而不顾国家的整体利益企业。领导精力集中于向政府争取和利用优惠政策多于考虑企业长远发展及企业内部管理的完善。o 成功的企业领导忙于应付政府活动、上级会议、参观、经验介绍等，而真正花在企业经营上的时间越来越少，容易造成经济效益滑坡。o 企业领导忙于解决具体事务，缺乏全方位的考虑企业发展。o 企业内部管理人员考虑权力划分多于考虑企业的整体发展，内部关系裙带风严重。尽管企业内部会议众多，但部门之间各自为政，缺乏正常的沟通环境，经常会议结束问题照旧。这些现象的背后原因是n 战略定位不明: 企业缺乏对产业愿景的认识和自身的定位，无法组织和建立未来竞争所需的资源和竞争力n 组织架构紊乱: 组织架构不能配合企业战略的实施，难以整合提升资源n 业务流程松散: 业务部门之间联系松散,职能重叠，缺乏信息共享机制，无法为企业创造附加价值n 激励机制不足: 缺乏全面完备的绩效评估制度等激励机制，人才的成长落后于企业的发展n 信息技术缺乏: 信息系统较落后，信息技术运用程度较低，难以为企业提供决策支持n 资金管理低效: 企业缺乏成熟的资金运用和投资管理技能，造成资金运用的低效率中国企业转型面临的挑战o 员工观念落后，难以接受新的管理理念o 大部分员工缺乏管理的专业背景与技能，难以接受新的管理体系和不适应与国际接轨的管理运作方式o 企业性质决定员工缺乏变革的紧迫感，并对于企业变革存在抵触o 员工习惯于在平均主义的环境中生存，对打破现有分配体制有一定的顾虑o 企业缺乏集成的信息系统，内部条块分割明显，各自为政，员工对打破现有的运作体系有疑虑o 管理层与员工之间缺乏上下交流的通畅渠道，以便于管理政策的全面贯彻及实施情况的及时和准确反馈未来企业关注点调查关键绩效指标: 0 20 40 60 80 100客户满意度员工保持度收入增长利润边际净运营边际技术投资品牌认知率市场份额公司在股东中的形象资产回报股东投资回报市盈率专利和新产品开发中国企业的当务之急全方位完善运作架构n 如何拟定一个企业经营战略、组织架构、业务流程、信息系统、绩效考核等多方面紧密配合的整体方案n 如何根据企业的战略来重整业务流程和组织架构，以企业资源系统为龙头来建立内部信息共享n 如何有效地运用管理信息系统来配合绩效评估体系的设立n 如何在转变员工观念的基础上提高其素质及整个团队的技能，以求与国际水平接轨风险维度之税务管理趋向纳税人税务风险形成的主客观因素分析风险维度之税务管理趋向： 1、早期是以税收审计和稽查为主； 2、逐步向综合管理和服务功能发展； 3、管理重点由事后稽查向事前的税收遵从风险控制转移。税收管理的定位 1、服务、合作与责任关系；2、旨在降低税收成本和遵从成本；3、提升税收体系的合理性、公平性、适应性和高效性；4、以税务风险控制为导向；5、以主要税种（如所得税）为监管任务，而不是所有涉及的税种。税收管理的趋向 1、协助企业建立和完善有效的税务风险管理制度和内部控制机制，全面控制税务风险。 2、对大企业实施的内控风险管理机制的有效性进行评价和测试，定期进行税务风险评估，并根据税务风险评估的结果帮助企业制定税务风险应对策略，通过政策反馈、咨询辅导、风险提醒等手段，引导大企业合理控制税务风险。 3、对大企业税务风险评价和评估的基础上，依据风险程度进行差异化风险应对。 对遵从意愿和遵从能力都较高的低风险企业，应降低风险评估和测试的频率，尽量减少风险评估对企业经营的干预，更多地采用案头分析和企业自愿报送资料的方式，少量抽查测试企业的税务风险管理情况和效果；建立有效渠道，快速响应企业诉求，提高对低风险企业服务的质量；以企业自我检查为主，税务机关督导和复核为辅，帮助企业主动发现和应对风险，实现企业持续的自我遵从。如果企业出现重大纳税事项影响到纳税遵从，或者改变税务规划，应及时调整企业风险等级。 对有遵从意愿但遵从能力较低的中等风险企业，可以通过开展风险评估和测试、辅导企业开展自我检查等方式处理风险，但税务机关要加大督导和复核的力度；可以采取预约定价安排、遵从保证协议等措施协助企业事先应对相关税务风险；注重通过辅导和帮助企业建立税务风险管理机制，跟踪和监控后续管理措施，实现企业遵从。如果企业遵从度持续提高，可以调低企业风险等级；如果仍未改善或继续恶化，应调高企业的风险等级。 对遵从意愿较低、遵从风险大的高风险企业，可以提高风险评估的频率，除每年定期进行风险评估以外，还可结合实际情况，采用实时评估等方法随时监控企业情况。风险应对策略主要采用实地评估测试、税务审计和反避税调查、移交稽查处理等，依法加大处罚打击力度；另一方面要采取约谈企业管理层等方式积极与企业沟通，帮助企业树立遵从的理念，解剖不遵从的原因，辅助企业建立税务风险管理机制，并监督机制的运行。如果企业遵从改善应及时调整风险评级；如果仍未改善或继续恶化，应作为重点管理对象，研究更具针对性的管理措施。 青岛市国、地税局大企业税务风险管理讲座 2010年6月23日，为了加强大企业税务风险管理的宣传和辅导，引导大企业建立健全税务风险管理体系，举办了“大企业税务风险管理讲座”，国家税务总局，德勤、毕马威事务所合伙人等领导和专家做主讲嘉宾，税务机关、纳税人、第三方中介从不同角度，探讨如何做好税务风险管理工作。 （一）大企业的界定标准类型日本：以注册资本为标准。凡注册资本达到1亿日元以上的国有企业和所有外国企业均视为大企业管理。澳大利亚：以销售或营业收入为标准。年销售收入超过1亿澳元均为大企业，子公司均纳入大企业管理。 美国：以资产为标准。凡资产超过1000万美元的公司、股份子公司、合伙公司均视为大中型企业管理。 英国：以综合因素为标准。综合考虑企业的收入、利润、资本额、国际化背景、过去的行为等因素。 （二）我国大企业的界定标准1、企业规模较大和税收收入较高，在当地经济社会发展中具有较大影响；2、企业集团管理和决策相对集中，成员企业分布较广；3、具有行业和所有制代表性。根据国家税务总局的统计，占全国2.31%的纳税户支撑着全国90%的税收收入，2009年，3068户大企业的纳税额占全国税收收入的50%。大企业税收集中度高，同时，大企业的税收管理也普遍具有经营范围广泛、涉税事项复杂、有良好遵从意愿但系统性风险大等特点，对税收管理与服务的要求较高。国家税务总局定点联系企业名单1.中国烟草总公司2.中国石油天然气集团公司3.中国石油化工集团公司4.国家电网公司5.中国移动通信集团公司6.中国建设银行股份有限公司7.中国工商银行股份有限公司8.中国农业银行9.中国银行股份有限公司10.中国海洋石油总公司11.神华集团有限责任公司12.国家开发银行13.中华人民共和国铁道部14.中国电信集团公司15.中国华能集团公司16.中国铝业公司17.中国大唐集团公司18.中国兵器装备集团公司19.中国远洋运输（集团）总公司20.中国华润总公司21.中国建筑工程总公司22.上海复星高科技（集团）有限公司23.中国交通建设集团有限公司24.中国联合通信有限公司25.中国冶金科工集团公司26.中国光大（集团）总公司27.万科企业股份有限公司28.中国人寿保险（集团）公司29.中粮集团有限公司30.诺基亚（中国）投资有限公司31.中国邮政集团公司32.华为技术有限公司33.中国五矿集团公司34.中国中化集团公司35.三星（中国）投资有限公司36.联想控股有限公司37.摩托罗拉（中国）电子有限公司38.中国银河证券股份有限公司39.松下电器（中国）有限公司40.西门子（中国）有限公司41.麦当劳（中国）有限公司42.汇丰银行43.富士康科技集团44.通用电气（中国）有限公司45.沃尔玛（中国）投资有限公司 总局定点联系企业成员企业名单142户 青岛市定点联系企业名单10户（三）企业的税务风险及原因分析1、税务机关在哪些方面容易侵犯企业的权利首选：对于征纳分歧，税务机关采取有利于自身的政策解释，51其次是企业集团分属不同区域，主管税务机关执行政策出现偏差，28第三是优惠政策没有得到落实，14第四是企业不合理税收负担过重，5最后是税务检查过程中合法权益受到侵犯，22 、税务风险提醒首选涉税事项发生重大改变，64其次是办税流程关键节点，22第三是办税过程关键时间，9最后是涉税事项办理进度，5案例：税收政策变动形成税务风险 2010年3月，地税局对B公司进行稽查，发现2008年2月至2009年12月期间，某房地产开发商A公司和塑钢门窗、玻璃幕墙生产企业B公司签订合同，购买门窗和玻璃幕墙并由对方负责安装，总价款5000万元，合同注明门窗、幕墙价值3800万元，安装工程费为1200万元。B公司分别于2008年12月和2009年12月开具2张增值税普通发票给A公司，地税稽查人员指出B公司应对安装工程费开具建安发票，要求B公司补缴营业税。 B公司请求税法援助，请问B公司开出增值税普通发票是否正确？ 旧税法属于混合销售行为，只要国税发票 国税发2002117 关于自产货物范围问题 本通知所称自产货物是指： (一)金属结构件：包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品； (二)铝合金门窗； (三)玻璃幕墙； (四)机器设备、电子通讯设备； (五)国家税务总局规定的其他自产货物。 2009年1月1日起，新流转税法规定：应分别开票增值税普通发票3800万元，建筑安装发票1200万元。新增值税暂行条例实施细则（2009年1月1日起执行）第六条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。新营业税暂行条例实施细则第七条 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(一)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。将国税发2002117号文件的规定纳入了实施细则，并且不再规定自产货物的范围。3、税务风险及相关建议：A纳税服务和业务水平不适应企业的需要 缺少高层次复合型人才； 主动服务意识不强； 部门之间工作推诿。 培养引进人才； 强化服务意识，提高素质，增强工作能力。 B. 办税公开方面：税收法规不够公开透明；缺乏及时全面的税收政策宣传、办税事项提醒；对企业税收政策、纳税申报及注意事项及时提醒与告知；在税收政策变化初期对企业进行培训。C. 办税程序方面：专用发票增额的办理时间太慢；出口退税报税、红字通知单等业务办理排队时间长、效率低、手续繁琐；出现错误的时候能给我们一个期限整改。D. 办税方式方面： 办税不够网络化，增加了企业也增加了税务人员的工作量。比如抄税：开票信息太多，网络传不过去，需要到现场报税。能否与国、地税合作建立一个通用的申报平台，这样企业每月只需填写一次报表就可以了。E .税收政策方面：税收政策制定不及时、不完善，税收法规缺乏前瞻性、预见性；企业应享受的优惠政策没有得到真正落实，例如：高新技术企业税收优惠政策；希望在税务人员的指导下，把企业应该享受到的政策充分享受，体现公平、公正、合理、合法纳税；汇算清缴文件中的新规定，最好在上一年度中就明示给企业，让企业在实际工作中遵照执行，否则，不符合文件要求的，只能在汇缴中调整了。案例：房地产企业预收款各地政策执行不统一某大型房地产企业在全国各地开发楼盘，收取了各种类型的定金、订金、保证金、诚意金、内部认购会员卡或会员费等预收款项，各地在征收企业所得税和营业税时政策执行不统一。该大企业请求税法援助，请问该如何处理这一问题？房地产企业的收入确认政策第六条 企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 1、新旧政策的不同点：（1）国税发【2006】31号文件规定，必须符合完工产品条件，才能确认收入； （2）国税发【2009】31号文件，将会计上的“预收账款”提前确认为收入。也就是说，从企业所得税的角度，不再存在“预收帐款”的概念，只要签订了销售合同、预售合同并收取款项，不管产品是否完工，全部确认为收入。 因此，按照新政策规定，房地产企业“所得税收入”是不同于“会计收入”的。预售收入指的是什么？总局所得税司回答：从企业所得税的角度，不存在预收帐款的概念，只要签订了销售合同、预售合同并收取款项，全部确认为收入。能够确认实际利润的，按实际利润确认企业所得额，不能确认实际利润的，按预毛利计利确认所得额。但是与会计上的收入是有区别的。 企业允许扣除的广告费、业务宣传费、业务招待费都是以收入为基数计算的。按照以上规定，企业在2008年以后以“预收账款”为基数计算的广告费、业务宣传费、业务招待费将允许扣除（因为预收账款已经被确认为收入）。 (A)京国税发200992号： 可以(B)苏国税发200979号 ： 可以，不得重复计提(C)大地税函200977号: 可以(D)福州市国税局 ： 不可以(E)广东：没有表态（稳妥还是？） 按预售合同确认收入的两个问题(1)预收的定金、诚意金的税收待遇问题 （A）定金要预征企业所得税 （B）诚意金不要预征企业所得税 （没有合同） 尚未签订预售合同，则不作为未完工开发产品收入处理。 具有预收款性质的订金、保证金、诚意金、内部认购会员卡或会员费也同预收的定金一样处理，暂时不用征企业所得税。等签合同才征税。 定金属于已经签了合同的预收账款 定金 所谓“定金”，其法律定义是指合同当事人为保证合同履行，由一方当事人预先向对方交纳一定数额的钱款，即有合同为前提，没有合同即不可定义为“定金”。合同上是“定金”的，依据合同法相关规定，一方违约时，双方有约定的按照约定执行；如果无约定，销售者违约时，“定金”双倍返还；消费者违约时，“定金”不返还。“定金”的总额不得超过合同标的的20%。 定金具有担保性质 预收账款的定义，根据新会计准则，预收账款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收账款是建立在购货合同基础上的。问题：定金是否要交营业税？（国税函发1995156号文件18条） ：此项规定所称预收款，包括预收定金。因此，预收定金的营业税纳税义务发生时间为收到预收定金的当天。 是否还有效？收到款项和合同约定付款日要遵循孰先的原则。原营业税暂行条例第九条 营业税的纳税义务发生时间，为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 ( 收付实现制和权责发生制说不清楚)新营业税暂行条例第十二条：新前置条件 营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。(权责发生制)国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。 定金：一收到钱马上交营业税一般条款 细则第二十四条 条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。 因此，对应税行为提供前收到的款项不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。 特别条款： 第二十五条 纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。建筑业或者租赁业预收款的纳税义务发生时间调整为收到预收款的当天 财税【2009】第061号 财政部 国家税务总局关于公布若干废止和失效的营业税规范性文件的通知（财税200316号）第一条第（四）项、第二条第（六）项、第四条、第五条。 财税200316号 五、关于纳税义务发生时间问题向对方收取的预收性质的价款（包括预收款、预付款、预存费用、预收定金等，下同），其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。(失效) 诚意金是否要交营业税？暂时不交 订金（保证金、诚意金） 订金并不是一个规范的概念，在法律上仅作为预付款的性质，是预付款的一部分，是当事人的一种支付手段，不具有担保性质，如果合同履行可抵充房款，不履行也不能适用“定金”双倍返还罚则。 订金只是单方行为，不具有担保性质。 预收账款的定义，根据新会计准则，预收账款科目指核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项，即预收账款是建立在购货合同基础上的。 订金、诚意金均不属于建立在购房合同上的预收款性质，不应作为预收账款征收销售不动产营业税 。属于其他应付款 但是，一签合同马上要从其他应付款转到预收账款交税。 签了合同还把诚意金放在其他应付款是错误的， 越滚越多，很危险。案例：对外地施工企业外经证政策执行不统一 对外地施工企业天津市不要外经证，要二级分支机构身份证明，符合新税法。天津市地方税务局、天津市国家税务局关于企业所得税若干业务问题的通知 津地税企所200915号 九、对外地施工企业征收企业所得税问题外地施工企业能够提供总机构出具的总机构拨款证明、总分机构协议或合同、公司章程、管理制度等有效证明，可以证明其二级分支机构身份的，凭总机构提供的汇总纳税分支机构分配表和在我市主管国税（地税）税务机关申报的中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）及税收缴款书，在天津市施工队伍管理站开具发票时不代征企业所得税。不能提供上述资料的，在天津市施工队伍管理站开具发票时，按照独立纳税人核定征收企业所得税。 发文日期:2009-9-24 （粤地税发2009119号） 还要外经证，从2009年1月1日起实施，广东旧模式 二、加强查账征收建筑安装企业所得税管理 实行查账征收企业所得税的建筑安装企业，如业务量正常但常年亏损或常年介于盈亏临界点、按照实际利润额预缴但税负常年低于核定征收企业应税所得率水平或按照实际利润额预缴有困难的，可按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第一百二十八条第二款的规定，对该建筑安装企业取得的各类收入，按照规定的预缴率预缴企业所得税。预缴率由各市地方税务局、省局直属税务分局按照不低于8%的应税所得率的水平确定，其中对发现使用假发票情况突出的企业，按照不低于15%的应税所得率的水平确定。增加2点（8%*25%） 三、加强对异地施工建筑安装企业的管理 对异地施工的建筑安装企业，要按照我省有关外出外来经营税收管理规定和（国税发1995227号）的规定，做好外经证的开具、报验、登记、跟踪管理等各环节工作。 异地施工建筑安装企业未开具外经证的，在开具发票时，施工地主管地税机关应按照当地的应税所得率核定征收企业所得税。 有外经证就不交税？有税款的流失的风险。二、新税法下税收筹划和税务风险内控体系要点（一） 风险的定义o 风险的几种定义o 遭受损失（loss）的可能性。v 风险是指未来结果的不确定性v 风险是指未来损失的不确定性v 损失机会和损失可能性v 实际结果与预期结果的偏差v 实际结果偏离预期结果的概率一个例子：不确定性与风险 一个黑屋里面有人叫你进去，可你并清楚里面的状态，这就是不确定性；如果此时，你花10元钱买一个手电，虽然光线微弱，但聊胜于无，手电就就是评估风险的工具，它能帮你把不确定性转化为风险，能让你评估屋内的状态，10元钱是你用于控制风险投入的成本；如果你肯花钱买一个更明亮的照明器具，那么你评估风险的能力就更强了。 我们首先应考虑用什么样的方法和手段，把不确定性转化为风险控制。（二）风险管理在企业经营管理中的地位风险管理战略管理经营管理（三）风险管理的概念风险管理（risk management）指风险管理单位对风险进行识别、衡量、分析，并在此基础上有效地处置风险，以最低成本实现最大安全保障的科学管理方法。 风险管理组成风险识别风险评估风险监控风险响应风险管理层次o 危机管理o 救火型，当问题严重时才会应对o 事后补救o 当风险发生后能够快速做出反应o 风险缓解o 通过预先计划的方式描述当风险发生时的解决方法，但并未试图排除风险o 风险预防o 把实施风险计划作为项目的一部分，识别风险并防患于未然o 风险去除o 确认与排除可能造成风险的因素税务风险管理的定位： 税务风险管理既是税收管理关口的前移，也是纳税服务方式的创新。是深化为纳税人服务的重要举措，不仅仅是说我们找到一个时髦的口号，这是我们很实实在在的行动。 税务风险与税收风险的区别税收执法风险，是指税务机关在实施税务管理、税款征收、行政处罚等税收执法过程中，因执法行为被认定为违法而受到行政责任追究甚至刑事责任追究的可能性。税收风险是指由于税收收入可能的不足而给政府、和税务部门带来的风险。税务风险是指税收政策变动、纳税人行为不当等因素可能导致纳税义务不正确履行的风险。税收风险管理的实施主体是税务机关，实施对象是纳税人，目的是减少税收流失；税务风险管理的实施主体是纳税人，实施对象是内部涉税活动，目的是避免因为没有遵从税法而可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。COSO内控框架体系的诞生COSO内部控制框架模型 企业税务风险控制与税务管理COSO五要素模型的税务风险应用 大企业税务风险管理指引 2009年5月，为了加强对大企业的事前税务管理，提高纳税服务水平，引导大企业合理控制税务风险，税务总局正式发布大企业税务风险管理指引（试行）。该指引虽然不具有强制执行性，但企业遵循指引去建立、优化自身税务内控体系是非常必要且有益的。一、企业税务风险及其内容二、税务风险管理的主要目标三、税务风险管理的主要内容 一、 企业税务风险 是指企业因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失或声誉损害。主要包括两方面： 1.企业的纳税行为不符合税收法律法规的规定，应纳税而未纳税、少纳税，从而面临补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险； 2.企业经营行为适用税法不准确，没有用足有关优惠政策，多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。 本指引针对的税务风险主要是前者。 大企业的税务风险更多地来源于相关治理层和管理层的纳税态度和观念不够正确，相关内部控制的缺失或不够健全，经营目标和经营环境异常压力等诸多方面。 二、税务风险管理的主要目标 税务规划具有合理的商业目的，并符合税法规定； 经营决策和日常经营活动考虑税收因素的影响，符合税法规定； 对税务事项的会计处理符合相关会计制度或准则以及相关法律法规； 纳税申报和税款缴纳符合税法规定； 税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项符合税法规定。 三、税务风险管理制度的主要内容 税务风险管理组织机构、岗位和职责； 税务风险识别和评估的机制和方法； 税务风险控制和应对的机制和措施； 税务信息管理体系和沟通机制； 税务风险管理的监督和改进机制。 企业税务风险内控实务重大决策和交易税务风险控制和筹划经营过程及供应链税务风险控制和筹划税务会计税务风险控制和筹划税务申报和缴纳税务风险控制和筹划税务争议和协商税务风险控制和筹划税务内控的工作循环 控制环境1、从董事会到基层业务人员的税务内控的全员理念和行为；2、董事会是企业税务战略和税务后果责任承担者；3、董事会的理念和原则将在重大程度上影响企业的基本税务风险。 税务内控的工作循环 风险评估1、分析产生风险的方式和原因；2、评估风险的严重性、影响面及发生的机率；3、税务风险控制点的确定（平衡风险控制和控制成本的关系）。税务内控的工作循环 控制活动1、根据风险的不同特征采取相应的人工控制机制或自动化控制机制；2、根据风险发生的规律性和重大性建立预防性控制机制或偶发事件的应对预案；3、内部税务项目评审机制；4、外部税务专家意见机制。税务内控的工作循环 信息与沟通1、企业税务风险控制前置介入企业信息系统的建立和完善过程；2、信息数据的记录、汇集、统计和处理；3、完整性、真实性、及时性和准确性对风险控制有效性的影响；4、企业内部通用信息处理系统；5、税务管理专门系统（如申报管控系统）；6、税务风险管理沟通制度；7、与税务机关及其他部门的沟通和协调；8、相关责任人涉税业务提醒、跟踪监控机制。税务内控的工作循环 监控与反馈1、通过内部审计定期评价税务内控体系；2、按相应程序及时反馈和落实改进措施；3、将税务内控工作成效作为相关人员的业绩考核标准；4、管理层采纳外部专家的建议；5、管理层及时纠正控制运行中的偏差；6、定期回顾与反省现有制度措施中的有效性、必要性、充分性，不断改进和优化税务内控制度和流程，避免繁复冗长官僚制度的产生和监控成本的上升。企业与税务部门的关系税务内控涉及企业的层面和机构企业税务风险的评判机制 一、评判程序 二、评判标准 三、评判时考虑的要素 1、企业经营的宏观环境及其业务的复杂多变程度； 2、企业税务筹划的广度、深度和透明度； 3、公司架构的复杂性； 4、业务管理和内控的可靠性； 5、合作人税务咨询方的信誉和权威性； 6、与税务机关的精密性； 7、税务争议和遵从合规程度。三、税务风险内控的可行性方案 结合自身风控体系，建立税务风险制度 设立税务风险组织机构、岗责 建立风险内控监督和改进机制 税务风险识别和评估建立税企信息沟通机制 设立全面及时获取税收政策法规信息通道税法援助制度：以协调、调解为主要工作方法。 税收征收、管理、稽查等税务行政活动中，公民、法人和其他组织与国税机关发生涉税争议时，可以要求国税机关对适用的税收法律法规和政策予以释明，对有关争议予以协调。国税机关受理申请，及时协调纠纷、化解矛盾、解决争议。 涉税争议救济渠道 税法援助2008年8月颁布施行以来，全市国税系统已受理、办理税法援助申请125件，其中87个案件经税法援助改变了原处理（拟处理）意见。（69.6%） 案例：取得大额普通发票申请税法援助 一、基本情况青岛SS城市发展有限公司（以下简称SS有限公司）是依法在开发区注册登记从事房地产开发的企业，经营状况稳定。SS有限公司2007年5月从青岛YH家居集成公司（以下简称YH公司，主管国税机关为某市国税局）购进67万元整体厨房。供货方YH公司开具发票后，没有按规定进行真实申报。2008年大额发票比对时，国税机关没有发现YH公司的违法行为。2009年采集比对后，发现YH公司有开具发票大头小尾的行为。依据管辖分工，开发区国税局负责督促SS有限公司到YH公司更换上述业务的发票，以堵塞税收漏洞。经落实，YH公司已于2009年5月31日被认定为非正常户。此后，SS有限公司通过其他途径也未与YH公司取得联系，因此，无法更换该发票。开发区国税局管理处依据市局文件，以“纳税人不能在限期内取得合法有效凭证，其有关支出不得税前扣除”为由，要求SS有限公司补缴企业所得税22.1万元。SS有限公司不同意，向国税局申请税法援助。 案例：取得大额普通发票申请税法援助 二、协调办理情况我们认为，大额发票比对是有效防范假发票等违法行为的有效手段，但在处理方法上应当以事实为依据，限改在前，过罚相当。基于此，我局认为SS有限公司在主观上没有违法故意，且积极遵守国税机关要求进行整改，应予肯定。经请示市局，只要开票企业已注销或转为非正常户，业务是真实的，可以不再追究其SS有限公司补税责任。案例：外销产品在境外被检出不合格品后 一、基本情况2008年，我局稽查局对青岛JM机械制造有限公司（以下简称JM公司）进行税务检查时，发现该公司销售给国外客户的产品出口后，在境外被国外客户发现有不良品，JM公司重新发给境外客户相同数量的合格品予以替代，对已检出的不合格品则由国外客户自行处理。境外客户一般将这部分不合格品在境外销毁，有时退回一部分。稽查局认为没有退回的不良品是企业的非正常损失，应转出增值税进项税额，同时由于该公司未将此项损失报送主管税务机关备案，所以不得在企业所得税税前扣除。企业对此有异议。 二、协调办理情况我局组织法规、稽查等部门进行了讨论研究，形成初步意见后向青岛市国税局进行了请示。流转税处答复，国外客户发现的不良品是企业的正常损失，不需要转出进项税额；重新发给客户的替代品尽管没有收取款项，但属于一种视同销售行为，应该按照同类产品的销售价格计提增值税销项税。 进出口处答复，该公司出口的不良品退回时未以正常退运方式从海关办理退运手续，而是以进料加工贸易方式将不良品从国外进口。根据进料加工有关规定，以进料加工贸易方式进口的料件应申请办理进料加工免税证明增加进项税。因为该部分进料加工贸易方式进口的不良品是实际上的出口退运，所以企业不申请办理进料加工免税证明的做法是正确的。但由于该公司退运的不良品在原来出口时是按进料加工贸易方式报关出口的，按规定，企业以进料加工贸易方式出口的货物发生退运时须冲减对应的进料，增加进项税额转出。该公司未做冲减，结合此次检查，应要求企业对退运的不良品对应的进料进行负数的进料加工免税证明申报，冲减进料金额，增加进项税转出，相应减少应退税额。 国际处答复，国外客户发现的不良品是企业的正常损失，可以税前扣除，不必报送主管税务机关审批（备案）。同时，即使是非正常损失，也不能片面理解只要未报送主管税务机关审批（备案）就不得税前扣除。因为总局、市局的相关规定是这样的：“财产损失（不含坏账损失）是指外商投资企业和外国企业在生产经营过程中发生的固定资产和流动资产盘亏、损毁、报废净损失，民事诉讼造成的损失以及由于自然灾害等不可抗力而造成的各项财产的非常净损失。企业发生财产损失的，在向主管国税机关报送年度所得税申报表时，应同时报送有关资料。主管国税机关检查企业所得税纳税情况时，应就企业财产损失进行重点检查。对企业列支的财产损失，凡没有提供上述情况说明资料的，又没有办法实际取证，可以进行纳税调整。”也就是说，即便企业没有在规定时间内报送相关资料，只要能够实际取证，证明该项损失是真实发生的，也可以税前扣除。 案例：借款费用税前列支问题 一、基本情况山东HC饰品有限公司（以下简称HC公司）是增值税一般纳税人，主要业务为销售发制品，大部分产品外销，享受外贸企业进出口税收政策。我局2008年对其进行税务检查时，检查人员在稽查报告中认定HC公司2006-2007年向关联企业支付借款利息，其中2006年1178000.50，2007年3986899.04元。该单位注册资本5000000元，2006年、2007年借用资金均为53614207.55元。根据国家税务总局关于印发企业所得税税前扣除办法的通知（国税发200084号），该单位2006年可税前列支利息54929.49元，2007年可税前列支利息185906.83元。应调增2006年应纳税所得额1123071.01元，应调增2007年应纳税所得额3800992.21元。HC公司不同意，向我局提出税法援助申请。 二、协调办理情况HC公司认为其2006年、2007年支付给总公司的借款利息，符合国家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税前扣除问题的通知（国税函2002837号）的规定，属于“集团公司统一贷款，所属企业申请使用”，不属于关联企业之间的借款。我局会同检查人员认真分析了案情，并要求检查人员针对企业提出的问题，重新取证落实。经检查人员落实有关证据，并且请示市局所得税处，认为HC公司2006年、2007年支付给总公司的借款利息，符合国税函2002837号文件的规定，属于“集团公司统一贷款，所属企业申请使用”，不属于关联企业之间的借款。申请税法援助的渠道和方式申请税法援助，可以通过书面、口头、电话、网络等方式提出申请。 （一）到国税机关办公场所申请。可直接到国税机关政策法规部门提出税法援助申请。（二）电话申请。拨打青岛国税12366申请税法援助，由12366服务中心转至有关国税机关政策法规部门办理；也可以拨打有关国税机关法规部门电话申请。（三）网络申请。可登陆青岛市国家税务局互联网站，进入“我的办税服务厅”点击“税法援助”，填写相关内容。（四）信函申请。可以通过邮寄信件、发送传真等方式申请。税法援助的情况反馈 1.对申请人的税法援助申请，除当场能够协调解决争议之外，国税机关政策法规部门受理之日起20日内协调处理完毕。因重要证据不足、重大问题请示上级等特殊原因不能在20日内办结的，应当说明理由。经国税机关负责人批准，可以延长一定期限办结，但延长时限最长不超过20日。 2.研究形成的争议协调意见在国税机关内部包括维持原具体行政行为，要求在一定期限内履行法定职责，要求在一定期限内重新作出具体行政行为，责令撤销原具体行政行为。其中，除维持原具体行政行为之外，由原具体行政行为部门自行进行后续的内外部操作。 3.法规部门同时将争议协调、调解办理情况口头告知申请人。4.申请人对争议协调办理情况有异议的，法规部门继续认真听取其陈述、申辩，必要时重新启动税法援助程序。涉税争议救济渠道互联网站“在线访谈”和12366“局长在线” 互联网站 “在线访谈”的日程青岛市国税局领导每月安排一次，基层局领导每年安排两次。访谈时间一般为每周二下午2 ：30 至3 ：30 。 局长12366在线的日程局长在线时间原则上定为每周三上午10 ：00 至11 ：00 。在线局长为市局领导轮流参加。 局长在线案例： 2010年7月7日上午10：00，英国某公司青岛代表处拨打12366。根据海事局要求，我办事处需注销重新办公司。今年1月份在地税办理完注销，2月份在国税申请注销时，系统显示我公司2001年有9万元欠税，这笔欠税是我公司委托青岛海德税务师事务所申报的，属于误申报。经市南国税局三科两位工作人员检查核实，确实是误申报。申报时误将2000年的全年所得税误申报为2001年1季度所得税。将核实结果报市南局后，无结果，就将资料退回。5月10日我通过市局法规处进行税法援助，市局法规处1周内就给我来电话，说经过核实确实是误申报，已经通知市南国税局法规科，让我去找市南国税局法规科办理。但在随后长达一个月的时间内，我一直没有办理好，我真得没辙了，请局长帮忙解决。四、2010年4季度税务风险提示普通发票税务风险专题从2011年1月1日起，全国统一使用新版普通发票。本次改革的重点内容之一是严格控制手工发票。手工发票的限额应严格控制在百元版和千元版，要逐步缩小手工发票使用量或取消手工发票。各地要进一步扩大机打发票的使用范围，对经营额较大，或通过计算机实施企业管理的纳税人，应引导其使用机打发票。 根据税务总局的安排，全国普通发票简并票种统一式样工作将在2009年底前启动，2010年为实施和过渡阶段，在过渡阶段，新旧版普通发票可同时使用，从2011年1月1日起，全国统一使用新版普通发票，各地废止的旧版普通发票停止使用。 考虑到目前有些全国统一使用的票种暂不宜取消，税务总局在通知中强调，仍保留航空运输电子客票行程单、机动车销售统一发票、二手车销售统一发票、公路内河货物运输业统一发票、建筑业统一发票、不动产销售统一发票、换票证。通用发票无法涵盖的公园门票，也可继续保留。总分机构税务风险专题跨地区汇总纳税政策执行根据国家税务总局跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法（国税发200828号）规定，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇