2012初级会计实务全书考点总结版.doc

资产资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。货币资金：企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。一、库存现金：1、现金使用范围：（企业可用现金支付的款项）A、职工工资、津贴；B、个人劳务报酬；C、根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；D、各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；E、向个人收购农副产品和其他物资的价款；F、出差人员必须随时携带的差旅费；G、结算起点（1000以下）的零星支出；H、其他2、现金的限额：一般按照单位35天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天，但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。经核定的库存现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。3、现金收支的规定：A、收入当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间；B、不得坐支现金；C、提取现金由本单位财会部门负责人签章盖章，开户银行审查批准后支付D、特殊情况应向开户银行提出书面申请，本单位财会部门负责人签字盖章，开户银行审查批准支付。（不得“白条顶库”，不得“公款私存”，不得设置“小金库”）账务处理：企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。应当设置现金总账和现金日记账。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。现金清查：编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条顶库的情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的现金应及时送存银行1、现金短缺：无法查明原因的计入管理费用2、现金溢余：无法查明原因的计入营业外收入二、银行存款：应当设置银行存款总账和银行存款日记账。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。有差额，应编制“银行存款余额调节表”。银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。三、其他货币资金：（一）其他货币资金的内容：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款 1、银行汇票存款：出票银行签发的；银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人；可以用于转账，填明“现金”的可支取现金 2、银行本票存款：可以用于转账，注明“现金”的可支取现金 3、信用卡存款：信用卡是银行卡的一种。 4、信用证保证金存款：按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。 5、外埠存款：不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。 6、存出投资款。（二）账务处理1、银行汇票存款：收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。未填写实际结算金额或实际结算金额超出出票金额的银行汇票，不得背书转让。银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月，持票人超过付款期限提示付款的，银行将不予受理。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行汇票丧失，失票人可以凭人民法院出具的享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票借记“银行存款”2、银行本票存款：银行本票分为不定额本票和定额本票两种：定额本票面额为1000元、5000元、10000元和50000元。提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月申请人或收款人为单位的，不得申请签发现金银行本票。收款人可以将银行本票背书转让给被背书人申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时，应将银行本票提交到出票银行并出具单位证明。出票银行对于在本行开立存款账户的申请人，只能将款项转入原申请人账户；对于现金银行本票和未到本行开立存款账户的申请人，才能退付现金。银行本票丧失，失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票，借记“银行存款”3、信用卡存款：凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡不得用于10万元以上的商品交易，不得支取现金。信用卡按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡、准贷记卡两类。贷记卡是指在信用额度内先消费后还款的；准贷记卡是交存一定金额的备用金，备用金账户余额不足支付时，可在发卡银行规定的信用额度内透支的信用卡准贷记卡的透支期限最长为60天，贷记卡的守约最低还款额不得低于其当月透支余额的10%。企业用信用卡购物或支付有关费用，借记“管理费用”；持卡人如不需要继续使用信用卡时，应持信用卡主动到发卡银行办理销户，销卡时，信用卡余额转入企业基本存款户，不得提取现金。5、存出投资款：企业向证券公司划出资金购买股票、债券应收及预付款项：应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款；一、应收票据：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是由出票人签发的。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。A、定日付款的汇票B、出票后定期付款的汇票均从出票日起算；C、见票后定期付款的汇票自承兑或拒绝承兑日起算。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日（即汇票付款日）起10日内商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。付款人在接到通知日的次日起三日内（法定休假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，第四日（法定休假日顺延）将票款划给持票人。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人（也是出票人）签发，由承兑银行承兑的票据。要交纳万分之五的手续费；对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。设置“应收票据备查簿”，商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中注销。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书转让的，背书人应当承担票据责任。按贴现部分，借记“财务费用”二、应收账款内容包括价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。已办理托收手续：借“应收账款”。四、其他应收款包括：1、罚款、赔款2、租出包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；4、存出保证金，如租入包装物支付的押金；五、应收款项减值：有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值1、直接转销法：可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项缺点：不符合权责发生制和收入与费用相互配比的会计原则。在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按净额反映。2、备抵法：按期估计；坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表上列示应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。坏账准备的账务处理：“坏账准备”科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额。计提时，借记“资产减值损失计提的坏账准备”，贷记“坏账准备”交易性金融资产：金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债券投资、股权投资、基金投资及衍生金融资产。交易性金融资产：以赚钱差价为目的的从二级市场购入的股票、债券、基金。交易费用应当在发生时计入投资收益。交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。甲公司委托交易所购入股票：借“交易性金融资产成本”；贷“其他货币资金存出投资款”资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量（每一次公允价值变动的确认均在上一次变动基础上进行）处置时，公允价值变动损益也要转入投资收益存货：一、存货内容：原材料、在产品、半成品、产成品（生产企业）、商品（商品流通企业）、包装物、低值易耗品（如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器。其特点是单位价值低或使用期限相对固定资产较短，在使用过程中保持其原有实物形态基本不变。包装物和低值易耗品构成了周转材料）、委托代销商品二、存货成本的确定：包括采购成本、加工成本、其他成本1、采购成本：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费（相关税费包括不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加）对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售的商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益2、加工成本：职工薪酬、制造费用3、其他成本：设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本 A、购入的存货：入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗，并扣除回收的下脚废料价值） B、自制的存货：料、工、费。 C、委托外单位加工完成的存货：耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费、税费下列费用不应计入存货成本，应计入当期损益：1、非正常消耗的料、工、费 2、仓储费用（入库后的）三、发出存货的计价方法：可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。在实际成本核算方式下，包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法1、个别计价法：适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品2、先进先出法：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估存货价值和当期利润。3、月末一次加权平均法：无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制4、移动加权平均法：计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。一、原材料：原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。一、采用实际成本核算：按实际成本计价核算时，使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”。不存在成本差异的计算与结转问题，因此这种方法通常适用于材料收发业务较少的企业。持银行汇票购入：贷“其他货币资金银行汇票”以托收承付方式购入，款项在承付期内以银行存款支付：贷“银行存款”采用汇兑结算方式购入，贷“银行存款”委托收款，按暂估价值的：借“原材料”，贷“应付账款暂估应付账款”（不用增值税，无论是实际成本法还是计划成本法，都是按原材料）通过汇兑方式汇出预付款，借“预付账款”，贷“银行存款”计价方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。二、采用计划成本核算：使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”。月末计算成本差异并进行分摊。将发出材料的计划成本调整为实际成本。“原材料”借方登记入库材料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本。“材料采购”借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本2、发出材料（2步）A、按计划成本分别记入“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”B、同时结转材料成本差异本期材料成本差异率（负数为节约）=（期初差异+本期差异）/（期初计划成本+本期计划成本）*100%发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率二、包装物：内容：1、作为产品组成部分的包装物 2、不单独计价的包装物 3、单独计价的包装物 4、出租或出借的包装物设置“周转材料包装物”科目进行核算。A、不单独计价的包装物发出时按实际成本计入销售费用 B、单独计价的包装物计入其他业务收入/其他业务成本 C、多次使用的包装物根据使用次数分次进行摊销1、生产领用包装物：按实际成本借记“生产成本”，按计划成本贷记“周转材料包装物”，差额记“材料成本差异”2、随同商品出售包装物：不单独计价的按实际成本借记“销售费用”，按计划成本贷记“周转材料包装物”，差额记“材料成本差异”（单独计价按实际成本借记“其他业务成本”）三、低值易耗品：一般分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具应当设置“周转材料低值易耗品”。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周转材料低值易耗品在用/在库/摊销”明细科目1、领用：借：周转材料低值易耗品在用 贷：周转材料低值易耗品在库2、领用时摊销：借：制造费用 贷：周转材料低值易耗品摊销（同时）借：周转材料低值易耗品摊销 贷：周转材料低值易耗品在用四、委托加工物资：成本包括：A、实际耗用物资的成本B、加工费用C、运杂费D、税金（包括消费税）1、发出物资：A、发出材料时：借：委托加工物资 贷：原材料（计划） 材料成本差异（差异率为正） B、支付运杂费：借：委托加工物资 贷：银行存款2、支付加工费、运杂费：（支付消费品加工费借：委托加工物资（加工费）应缴税费应交消费税（收回后用于连续加工）应交增值税（进项税额）（加工费*17%）贷：银行存款 3、加工完成验收入库：（量具入库：借：周转材料低值易耗品（计划成本）贷：委托加工物资（实际）材料成本差异 交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”；收回后用于继续加工的，记入“应缴税费应交消费税”五、库存商品：已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理。库存商品可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。1、验收入库商品：生产完成并验收入库时，应按实际成本2、销售商品：商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算毛利率法：A、销售净额=商品销售收入-销售退回与折让 B、毛利率=（销售毛利/销售净额）*100% C、销售毛利=销售净额*毛利率 D、销售成本=销售净额-销售毛利 E、期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本售价金额核算法：商品进销差价率=（期初差价+本期购入差价）/（期初库存售价+本期购入售价）*100%应分摊的商品进销差价=销售收入*差价率销售商品成本=销售收入-应分摊的商品进销差价期末结存成本=期初库存进价成本+本期购进进价成本-本期销售成本六、存货清查：应填写存货盘点报告“待处理财产损益”应在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应无余额盘亏：属于一般经营损失管理费用（材料损毁净损失计入管理费用）七、存货减值：在会计期末按成本与可变现净值孰低计量（成本：实际成本；可变现净值：存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额）以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益计提：借记“资产减值损失计提的存货跌价准备”，贷记“存货跌价准备”结转存货销售成本时：对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等。长期股权投资： 长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资核算方法：成本法、权益法成本法的范围：1、能够实施控制（即对子公司的投资）；编制合并报表时按照权益法进行调整2、不具有控制 、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益法的范围：1、具有共同控制（对合营企业的投资）； 2、具有重大影响（对联营企业的投资）一、成本法的账务处理：1、初始投资成本：购买价款、直接相关的费用、税金、其他必要支出2、取得：（包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润的，借记“应收股利”）3、宣告发放现金股利或利润：（借记“应收股利”，贷记“投资收益”）4、处置：（借记“银行存款”、“长期股权投资减值准备”；贷记“长期股权投资”、（尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”，差额“投资收益”）二、权益法的账务处理：1、取得：A、付的钱大于公允价值份额，不调整；B、付的钱小于公允价值份额的差额，记“营业外收入”（付的钱包含税费）2、实现净利润或发生净亏损：A、投资收益、长期股权投资损益调整 B、宣告发放现金股利或利润：借记“应收股利”，贷记“长期股权投资损益调整”3、所有者权益的其他变动：长期股权投资其他权益变动、资本公积其他资本公积4、处置：A、借记“银行存款”、“长期股权投资减值准备”；贷记“长期股权投资”、（尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”）；差额“投资收益”）B、同时，“资本公积其他资本公积”、“投资收益”三、长期股权投资减值：借记“资产减值损失计提的长期股权投资减值准备”；贷记“长期股权投资减值准备”长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回固定资产及投资性房地产：固定资产：1、固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：A、为发生商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；B、使用寿命超过一个会计年度2、固定资产的分类：A、按经济用途分类：生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产B、综合分类：生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产租出固定资产（指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产）不需用固定资产未使用固定资产土地（因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值，不单独作为土地价值入账；土地使用权应作为无形资产管理）融资租入固定资产3、“工程物资”核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。一、取得固定资产：1、外购：不需要安装借记“固定资产”，贷记“银行存款” 需安装先通过“在建工程”，再由“在建工程”转入“固定资产”可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。2、建造：先通过“在建工程”核算（1）自营工程：在建工程领用本企业生产的商品时，借记“在建工程”，贷记“库存商品”、“应交税款应交增值税（销项税额）”（工程领用本企业生产的商品：借：在建工程贷：库存商品（实际） 应交税费应交增值税（销项税额）（税务部门的计税价格为税基）（2）出包工程：“在建工程”主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目二、固定资产折旧：影响折旧的因素：1、原价2、净残值3、减值准备4、使用寿命除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产 2、单独计价入账的土地折旧的范围：1、按月计提折旧2、提足折旧后不再计提折旧；提前报废的不再补提折旧3、以达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。每年年度终了，对固定资产的使用寿命、净残值和折旧方法进行复核。有差异的，作为会计估计变更。折旧方法：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、工作年度总和法（双倍余额递减法：年折旧额=2/预计使用寿命*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=每月月初固定资产账面净值*月折旧率（最后两年平均，且最后两年才减净残值）（年数总和法：年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）*月折旧率）固定资产按月计提折旧三、固定资产的后续支出：更新改造支出、修理费用A、固定资产发生的可资本化（更新改造）后续支出通过“在建工程”核算B、企业应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程C、满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除D、企业生产部门和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目；专设销售机构的修理费用，借记“销售费用”四、固定资产的处置：包括出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。具体包括以下环节：1、转入清理2、发生清理费用（相关税费贷记“应交税费应交营业税”）3、收回残料价值和变价收入4、保险赔偿5、清理净损益的处理：正常的处理损失借记“营业外支出处置非流动资产损失”；非正常原因造成的损失借记“营业外支出非常损失”（销售固定资产应交纳的营业税，营业税率5%；残料变价收入不用交）五、固定资产清查：如果发现盘盈盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。1、盘盈：通过“以前年度损益调整”（作为前期差错调整，结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积利润分配未分配利润）2、盘亏：“待处理财产损溢”六、固定资产减值：资产负债表日，借记“资产减值损失计提的固定资产减值准备”，贷记“固定资产减值准备”。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回投资性房地产：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。投资性房地产应当能够单独计量和出售1、已出租的土地使用权：（经营租赁方式）企业计划用于出租但尚未出租的土地使用权不属于此类；转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产2、持有并准备增值后转让的土地使用权：闲置土地不属于持有并准备增值后转让的土地使用权3、已出租的建筑物：企业拥有产权的、以经营租赁方式出租的建筑物，包括自行建造或开发活动完成后用于出租的建筑物。对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，及时尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产不属于投资性房地产：1、自用房地产2、作为存货的房地产：为销售而正在开发的商品房和土地（针对房地产开发企业）如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产一、投资性房地产的取得：1、外购2、自行建造：建造过程中发生的非正常损失，直接计入当期损益，不计入建造成本二、投资性房地产的后续计量：同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。1、成本模式：A、按月计提折旧或摊销：借记“其他业务成本”，贷记“投资性房地产累计折旧（摊销）”B、租金收入：借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”C、计提减值准备：已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。2、公允价值：不计提折旧或摊销 A、资产负债表日：借记“投资性房地产公允价值变动”，贷记“公允价值变动损益” B、租金收入：借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”（开发完成并出租：借：投资性房地产成本） 贷：开发成本3、后续计量模式的变更：成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式三、投资性房地产的处置：1、成本模式：A、处置收入，贷记“其他业务收入”B、投资性房地产账面价值，借记“其他业务成本”C、投资性房地产账面余额，贷记“投资性房地产”D、折旧或摊销E、减值准备（账面价值固定资产的原价计提的减值准备计提的累计折旧；账面余额固定资产的账面原价；）2、公允价值：A、处置收入，贷记“其他业务收入”B、投资性房地产账面价值，借记“其他业务成本”C、投资性房地产账面余额，贷记“投资性房地产”D、公允价值变动，记“投资性房地产公允价值变动”，同时“公允价值变动损益”转“其他业务成本/收入”无形资产及其他资产：无形资产：特征：1、不具有实物形态2、具有可辨认性（A、能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转让、授予许可、租赁或者交换B、源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离）3、属于非货币性长期资产（一年以上）（商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产）内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权1、专利权：不应将其所拥有的一切专利权都作为无形资产管理和核算。一般而言，只有从外单位购入的专利权或者自行开发并按法律程序申请取得的专利，才能作为无形资产管理和核算。2、非专利技术：即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指先进的、未公开的、未申请专利、可以带来经济效益的技术及诀窍包括：A、工业专有技术B、商业（贸易）专有技术C、管理专有技术非专利技术并不是专利法的保护对象，专有技术所有人依靠自我保密的方式来维持其独占权，可以用于转让和投资3、商标权4、著作权：又称版权，包括两方面权利，即精神权利（人身权利）和经济权利（财产权利）5、土地使用权6、特许权：A、经营特许权（由政府机构授权）B、专营权（企业间依照签订的合同使用另一家企业的某些权利）无形资产的核算：1、取得外购：购买价款、相关税费、直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 自行研究开发：支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出A、 不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”；满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”B、 形成无形资产的，将“研发支出资本化支出”转入“无形资产”C、 期末，应将“研发支出费用化支出”转入“管理费用”D、 无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出全部费用化，计入当期损益2、摊销：使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，通常其残值视为零。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。按月摊销A、自用的：计入“管理费用”B、出租的：计入“其他业务成本”C、某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本（制造费用）4、减值：无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回其他资产：长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出（装修）对租入固定资产装修领用原材料时：借：长期待摊费用；贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出）负债短期借款：银行一般于每季度末收取短期借款利息。企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。应付及预收款项：应付账款：1、发生的应付账款：企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，根据供应单位的发票账单，借记“生产成本”、“管理费用”，贷记“应付账款”2、转销应付账款：企业转销确实无法支付的应收账款（比如债权人撤销等原因），应按其账面余额计入营业外收入，借记“应付账款”，贷记“营业外收入”应付票据：包括商业承兑汇票和银行承兑汇票一、不带息应付票据的账务处理1、发生：商业汇票的付款期限不超过6个月企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用3、转销：商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，借记“应付票据”，贷记“应付账款”；银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，借记“应付票据”，贷记“短期借款”二、带息应付票据的账务处理：期末计算应付利息，借记“财务费用”，贷记“应付票据”该商业汇票到期应偿还的金额=本金+利息应付职工薪酬：“职工”比较宽泛，包括三类人员：一是与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；二是未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的企业治理层和管理层人员，如董事会成员、监事会成员等；三是在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工范畴。职工薪酬包括：1、职工工资、奖金、津贴和补贴 2、职工福利费 3、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利（指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利） 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿。 8、提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权包括企业在职工在职期间和离职后给予的所有货币性薪酬和非货币性福利；包括提供给职工本人和其配偶、子女或其他被赡养人的福利账务处理：一、确认应付职工薪酬：1、货币性职工薪酬（A、生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”，贷记“应付职工薪酬”B、应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”，贷记“应付职工薪酬”）社会保险经办机构、住房公积金管理中心、工会部门统一规定了计提基础和计提比例；职工福利等职工薪酬没有明确规定计提基础和计提比例。2、非货币性职工薪酬：A、企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，按照公允价值计入相关资产成本或本期损益 B、将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益（成本借记“应付职工薪酬非货币性福利”，贷记“累计折旧”） C、租赁住房等资产供职工无偿使用的，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益二、发放职工薪酬：1、支付职工工资、奖金、津贴和补贴企业从应付职工薪酬中扣还的代垫的家属药费、个人所得税等，借记“应付职工薪酬”，贷记“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”企业一般在每月发放工资钱，根据“工资结算汇总表”中的“实发金额”栏的合计数向开户银行提取现金，借记“库存现金”，贷记“银行存款”。2、支付职工福利费：企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬职工福利”4、发放非货币性福利：A、自产产品，借记“应付职工薪酬非货币性福利”，贷记“主营业务收入”，“应交税费销项税额” （对比上） B、支付租赁住房供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬非货币性福利”，贷记“银行存款”应交税费：印花税、耕地占用税等不需要雨季应交数的税金，不通过“应交税费”核算一、应交增值税：增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。它们之间的主要区别在于对购入固定资产的处理上。生产型增值税在计算增值额时，对购入的固定资产及其折旧均不予扣除。收入型增值税对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已计提折旧的价值额予以扣除。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。从税收征管上，世界各国一般都实行凭购物发票进行抵扣（一）一般纳税企业的账务处理：1、采购商品和接受应税劳务：企业购入免征增值税货物，一般不能抵扣增值税销项税额。但是对于购入的免税农产品，可以按照买家和规定的扣除率计算进项税额，并准予从企业的销项税额中抵扣。（购入免税农产品，借：商品采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（生产车间委托外单位修理机器设备，借：制造费用应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额支付运输费用：进项税=货款*17%+运输费*7%材料成本=货款+运输费*（1-7%）2、进项税额转出：A、非常损失（不包括自然灾害）B、购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费）购进货物改变用途通常是指购进的货物在没有经过任何加工的情况下，对内改变用途的行为，如企业下属医务室等福利部门领用原材料3、销售物资或提供应税劳务：为外单位代加工收取加工费，借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）4、视同销售行为：A、将自产或委托加工的货物用于非应税项目、计提福利或个人消费B、将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等5、出口退税：（零税率）借记“其他应收款”，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”6、缴纳增值税：借记“应交税费应交增值税（已交税金）”，贷记“银行存款”（二）小规模纳税企业的账务处理：小规模纳税企业不需要在“应交增值税”明细科目中设置专栏二、应交消费税：从价定率和从量定额两种征收方法。采取从价定率方法征收的消费税，以不含增值税的销售额为税基账务处理：1、销售应税消费品，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税” 2、自产自用应税消费品：借记“在建工程”、“应付职工薪酬”，贷记“应交税费应交消费税” 3、委托加工应税消费品：受托加工或翻新改制金银首饰按照规定由受托方交纳消费税。受托加工物资收回后，直接用于销售的，消费税计入委托加工物资的成本；用于连续生产的，按规定准予抵扣 4、进口应税消费品：计入该项物资的成本，借记“材料采购”、“固定资产”，贷记“银行存款”三、应交营业税：A、计算应交的营业税，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交营业税” B、企业出售不动产时，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”，贷记“应交税费应交营业税”四、其他应交税费：其他应交税费是指除上述应交税费以外的应交税费，包括应交资源税、应交城市维护建设税、应交土地增值税、应交所得税、应交房产税、应交土地使用税、应交车船税、应交教育费附加、应交矿产资源补偿费、应交个人所得税（一）应交资源税：我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税A、对外销售，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交资源税”B、自产自用，借记“生产成本”“制造费用”，贷记“应交税费应交资源税”（二）应交城市维护建设税：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交城市维护建设税”（三）应交教育费附加：借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交教育费及附加”（四）应交土地增值税：指在我国境内有偿转让土地使用权及地上建筑物和其他附着无产权的单位和个人，就其土地增值额征收的一种税。土地增值额是指转让收入减去规定扣除项目金额后的余额。土地增值税视情况记入不同科目：A、企业转让的土地使用权连同地上建筑及其附着物一并核算的，借“固定资产清理”，贷“应交税费应交土地增值税”B、土地使用权在无形资产核算的，借：银行存款、营业外支出；贷：应交税费应交土地增值税、无形资产、累计摊销、无形资产减值准备、营业外收入（扣除项目主要包括取得土地使用权所支付的金额、开发费用、新建及配套设施的成本、旧房及建筑物的评估价格）（五）应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费：房产税依照房产原值一次减除10%30%后的月计算交纳；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据矿产资源补偿税是对我国领域和管辖海域开采矿产资源而征收的费用。企业应交的房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”，贷记“应交税费应交房产税（或应交土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”（六）应交个人所得税：计算，借记“应交职工薪酬”，贷记“应交税费应交个人所得税”；交纳，借记“应交税费应交个人所得税”，贷记“银行存款”应付股利及其他应付款：应付股利：确认应付给投资者的现金股利，借记“利润分配应付现金股利或利润”，贷记“应付股利”。拟分配的现金股利或利润，不作账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”核算。其他应付款：如应付租入包装物/固定资产租金、存入保证金发生计提：借记“管理费用”，贷记“其他应付款”；支付：借记“其他应付款”，贷记“银行存款”长期借款：1、取得：借记“银行存款”，贷记“长期借款本金”，差额借记“长期借款利息调整”2、发生利息：A、筹建期间：计入“管理费用” B、生产经营期间：计入“财务费用”。如果长期借款用于购建固定资产等符合资本化条件的资产，C、在资产尚未达到预定可使用状态前：在建工程D、达到预定可使用状态后：财务费用应付债券及长期应付款：应付债券：应当设置“企业债券备查簿”。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销账务处理：在该科目下设置“面值”、“利息调整”、“应计利息”1、发行债券：借记“银行存款”，贷记“应付债券面值”，存在差额的记“应付债券利息调整”2、发生债券利息：应当按照与长期借款相一致的原则计入有关成本费用，对于分期付息、到期一次还本的债券通过“应付利息”；对于一次还本付息的债券，通过“应付债券应计利息”长期应付款：包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付账款。所有者权益特征：1、除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益2、企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还所有者3、所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。实收资本：股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币资产作价出资；全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%，投资者不按规定如期缴足出资额，企业可以依法追究投资者的违约责任。账务处理：一、接受现金资产投资：股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。（实际发行的股票面值贷记“股本”，差额贷记“资本公积股本溢价”）二、接受非现金资产投资1、接受投入固定资产：进项税可抵扣2、接受投入材料物资：进项税额允许抵扣3、接受投入无形资产三、实收资本（或股本）的增减变化：企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20%时，应申请变更登记。1、实收资本（股本）的增加：三个途径：A、接受投资者追加投资B、资本公积转增资本C、盈余公积转增资本（资本公积转增资本：借：资本公积 盈余公积转增资本：借：盈余公积贷：实收资本） 贷：实收资本2、实收资本（股本）的减少：按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价（资本公积），股本溢价不足冲减的，应依次冲减“盈余公积”、“利润分配未分配利润”。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为资本或股本溢价处理。A、（回购本公司股份：借：库存股 B、注销本公司股份：借：股本贷：银行存款） 资本公积（先）