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服务行业税务稽查与纳税规范 目录 contents 01 02 03 税务稽查漫谈 服务行业税收特点与风险点 案例分享 特别说明 交流材料索引文件及案例仅供参考 具体税收法规政策 请以权威部门公布的文件为准 税务稽查漫谈 一 税务稽查机构设置 1 改革前国地税稽查局机构设置情况 一 税务稽查机构设置 2 改革后的税务稽查局机构设置情况 以重庆市为例 链接文件 第一稽查局公告 doc 一 税务稽查机构设置 3 税务稽查机构改革的几个特点 2 新的税务稽查局管辖税种全覆盖 除海关代征外的所有税种 1 实现国地税两套机构的整合 精简了机构 减少了管理层级 3 全面落实了一级稽查 与征管局彻底分离 4 新增业务范围 增加了社会保险费和有关非税收入的检查职能 1 税务稽查局执法资格 典型案例一合肥晨阳橡塑有限公司诉长丰县地方税务局稽查局案链接文件 合肥晨阳案 ppt 典型案例二华润置地 上海 有限公司诉上海市国家税务局第五稽查局 上海市国家税务局案链接文件 上海华润案 ppt 2 税务稽查局的职能与职责 国家税务总局重庆市税务局关于成立国家税务总局重庆市税务局第一稽查局的公告发布日期 2018 08 1518 00 00国家税务总局重庆市税务局公告2018年第22号按照国税地税征管体制改革统一部署 成立国家税务总局重庆市税务局第一稽查局 现将有关事项公告如下 一 国家税务总局重庆市税务局第一稽查局承担国家税务总局重庆市税务局列名大企业的税务稽查 税收高风险事项应对和协查等工作 负责重庆市北碚区 合川区 璧山区 铜梁区 潼南区和重庆两江新区所辖区域内税收 社会保险费和有关非税收入违法案件的查处以及查办案件的执行工作 二 公民 法人或者其他组织对国家税务总局重庆市税务局第一稽查局的具体行政行为不服申请行政复议的 依法向国家税务总局重庆市税务局提出行政复议申请 三 国家税务总局重庆市税务局第一稽查局办公地点 渝北区洪湖西路18号上丁企业公园34栋 邮政编码 401121 联系电话 023 86723131 特此公告 国家税务总局重庆市税务局2018年8月15日 征 管 查相分离征 征收所 纳税服务中心 办税大厅 负责接收接收纳税人申报 日常纳税服务工作管 管理所 负责纳税人的日常管理 中低税务风险的应对查 稽查局 涉税违法进行查处 高风险税收风险应对 一 查账及调账检查权 法律依据 征管法54条第1项 二 场地检查权 法律依据 征管法54条第2项 三 责成提供资料权 法律依据 征管法54条第3项 四 询问权 法律依据 征管法54条第4项 五 运输 邮政企业单证检查权权 法律依据 征管法54条第5项 六 银行账户检查权 法律依据 征管法54条第6项 七 责成提供纳税资料权 法律依据 征管法56条 八 记录 录音 录像 照相 复制权 法律依据 征管法58条 行政诉讼证据若干问题的规定 九 外调协查权 法律依据 征管法57条 十 税收保全与强制执行权 法律依据 征管法55条 实施细则88条 十一 停票权 国税发 2003 124号文件第4条第6款 十二 阻止出境权 法律依据 征管法44条 1 律所服务业务中与税务稽查的交叉融合 远不止个税 各个税种都可能涉及 如 房屋买卖纠纷中可能涉及的增值税 土地增值税 契税等 一般律师缺乏税收相关知识储备 在案件执行环节面对突然的税务问题 措手不及 1 诉讼业务 刑事案件 逃税 骗税等涉税刑事犯罪 律师作为辩护人介入 行政案件 纳税人不服稽查局的处理 处罚提起行政诉讼 律师作为原被告的代理人介入 民事案件 各种民事诉讼及司法秩序中可能涉及的税务风险 重点在执行环节 2 律所自身业务的税务合规性 2 非讼业务 律师在提供法律咨询等服务中可能涉及 如 企业并购 税务局介入案件执行链接文件 生物公司案例 ppt 法院与税务局签订代扣协议 主动作为链接文件 泗洪法院代扣借款利息个税 doc 检察院介入案件执行 新的趋势与动向链接文件 渝中区检察院办理全市首例追缴个人所得税案 doc 服务行业税收风险分析 1 普遍规模较小 企业类型存在大量个体 个人独资企业 合伙企业 会计核算水平不高 2 轻资产 人工支出占成本费用比重较大 主要税收问题集中于流转税 两个所得税3 营改增后 由于缺少进项抵扣 个别企业税负有增加4 从业人员就业灵活 高收入阶层收入来源较多 新个税改革后 面临如何降低税负 常见的税收问题 1 收入方面 1 取得收入不开 少开发票 不 少申报纳税 2 分解收入 比如 一家业务拆分成两家 高税负业务拆分成低税负业务 房租拆分成物管费 2 成本方面 1 虚开发票 虚列成本 2 白条入账 3 关联交易 通过关联方虚构业务 增大成本支出 4 滥用税收洼地3 涉及的主要税种 增值税和个人所得税 增值税问题1 少申报收入 隐瞒收入 分解收入 事实上 藏是藏不住的 诉讼业务 可以通过司法裁判网 发现诉讼代理业务量以及客户对象 非讼业务 通常为公司企业 需要发票 可以以票控税 2 虚开增值税发票 包括买票 金三上线后 这是风险非常高的 虚构关联交易 同样涉嫌虚开发票 金税三期强大的数据分析比对能力 很可能将你送上刑事犯的被告席 3 特殊业务事项 如 视同销售 价外费用 承包挂靠经营 视同销售 财税 2016 36号文第十四条下列情形视同销售服务 无形资产或者不动产 一 单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 二 单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产 但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外 三 财政部和国家税务总局规定的其他情形 第十条销售服务 无形资产或者不动产 是指有偿提供服务 有偿转让无形资产或者不动产 但属于下列非经营活动的情形除外 二 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务 三 单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务 视同销售 增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 一 将货物交付其他单位或者个人代销 二 销售代销货物 三 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 四 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 六 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 七 将自产 委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者 八 将自产 委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 承租 承包 挂靠经营第二条单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包人 以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以该发包人为纳税人 否则 以承包人为纳税人 价外费用1 增值税暂行条例 第六条 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 2 增值税暂行条例实施细则 第十二条 关于价外费用的规定如下 条例第六条第一款所称价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 3 营业税改征增值税试点实施办法 财税 2016 36号文 第三十七条销售额 是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用 财政部和国家税务总局另有规定的除外 价外费用 是指价外收取的各种性质的收费 个人所得税问题个人所得税收入分为九大类 不同用工形式律师的个人所得税收入分类 风险点 事务所投资者经营所得扣除项目中的规定比例 不得超标列支1 业务招待费 按照实际发生额的60 税前扣除 但不得超过当年营业收入的5 2 广告宣传费 不得超过当年营业收入的15 超过部分可以结转以后年度结转扣除3 职工福利费 工会经费 职工教育经费支出分别在工资薪金总额14 2 2 5 的标准内据实扣除 工资薪金总额不包括投资人的工资薪金4 基本养老 医疗 失业 生育 工伤保险 在国家规定的范围和标准内缴纳的 允许税前扣除5 补充医疗保险 养老保险 在不超过工资薪金总额5 的部分允许税前扣除6 住房公积金 在国家规定的范围和标准内缴纳的 允许税前扣除7 弥补亏损 年度亏损 允许用本企业下一年度的生产经营所得弥补 下一年度所得不足弥补的 允许逐年延续弥补 但最长不得超过5年 出资律师兴办两个或两个以上独资合伙企业或个体户的的 企业的年度经营亏损不能跨单位弥补 风险点 常见的违法列支成本费用行为1 隐匿收入 不开票 入个人账户 坐支 如 免收服务费取得房产 2 虚列办公用品 虚开发票列支费用3 虚列工资4 重复扣办案支出 虚列职工食堂支出5 差旅费报销制度混乱 缺少票据6 白条列支费用 或列支与经营活动无关的费用7 私车公抵 油费 过桥费 修理费 折旧费 8 个人投资者以企业资金为本人 家庭成员及相关人员支付消费型支出及购买家庭财产 风险点 未正确履行个人所得税代扣代缴义务1 未正确计算员工的工资薪金个人所得税2 向员工发放实物福利 未并入工资薪金扣缴个人所得税3 组织职工免费旅游 为职工支付与工资无关的费用 未并入工资薪金扣缴个人所得税4 超标准为职工发放通讯补贴 交通补贴 未并入工资薪金扣缴个人所得税5 向外部人员 兼职律师发放劳务报酬 未履行个人所得税扣缴义务6 未正确适用年终奖个人所得税优惠政策7 员工多处取得收入 重复扣除法定扣除额 案例剖析 a驾校三年的情况大致都差不多 看起来 财务干干净净 每年也有一点利润 似乎没什么问题 案情简介 某区的a驾校 拥有50余辆训练车 在一所高校附近修建了占地近20亩的训练场 场地上安装了各种训练设备 监控装置 有教练40多名 管理 销售等其他人员10余名 资料如下 3 一个小细节 对接我们检查人员的老板 坐车是一辆宝马x5 案情分析 1 驾校的客户都是自然人为主 基本上都不需要发票 以票控税在这个行业效果不佳 可能存在隐匿收入的问题 2 此驾校规模较大 设备齐全 场地正规 看得出来老板投入较大 账簿显示投资资金800多万 训练场在训学员较多 且多数看起来像附近大学学生 效益应该比较好 但是每年10万的利润 资金回收时间要80年 最终 落实该驾校实际招收学员4000余名 学费标准平均3500元 查实少缴纳营业税及附加 企业所得税共计150万元 案件查办关键 查实收入 必须查证真实的学员人数和培训费 2 落实培训费 驾校要招收学员 需要广告 在附近大学到处看到广告宣传 而且该驾校学员多为学生 且为了考试 都留有身份信息和电话号码 能够通过走访抽查 了解案情 1 落实学员人数 驾校学习 考试 必须在交管局下面的考试中心登记 注册 外部协查 学员人数一目了然 即使有个别退学 延考 对整体影响不大 案情简介 b美容院 是一家高端专业美容院 营业场地达到1000多平米 专业技师30多名 场地装修豪华 设备先进 客户选择美容服务都是通过ipad直接下单 但是 税收申报几乎为零 征管局屡次整改效果都不好 客户全部为自然人 以票控税在这个行业同样失效 案情分析 1 高端美容院通常采取会员制 客户中会员占主要部分 而且通常采用充值预付 所以美容院肯定会有会员登记信息 而且会很清楚的登记会员联系方式 充值金额 消费金额 所以客户是能够落实清楚的 2 一般美容的客户都是高净值客户 而且女性居多 消费通常习惯刷卡或者网络支付 所以美容院一定会有pos机和网络收款端 只要找到这两个就可以落实资金流入情况 3 b美容院比较高端 采用网络选择美容项目 那么客户消费数据就一定会有痕迹 案件突破 1 在经侦配合下 突击检查了b美容院经营场所 发现了他的会员登记簿 6台pos 一台局域网服务器 2 通过pos机所涉第三方支付平台以及开户银行的协查 落实了资金流水情况 3 通过技术手段 恢复了服务器数据 查实了客户消费情况 最终 这家开业只有一年的美容院 查补税款40多万 案情简介 c投资公司是一家小型的投资公司 主要业务就是资金融通 股东是银行前高管 主要收入是取得资金利息 接到举报 我们对该公司进行了检查 该公司股东拥有广泛的人脉资源 要办好案件 必须迅速发现问题 查结案件 以减少阻力 如何通过财务报表了解一家企业 1 看整体 对企业进行整体画像链接文件 2012 12月份 xls 2 看异常 关注负数 红字科目 3 看变化 关注对期初 期末变化大科目 如 固定资产 无形资产 交易性金融资产 长期股权投资 4 看往来 对资金往来巨大的重点关注 如 其他应收款 其他应付款 5 看比例 关注各项比例及其变化情况 如 管理费用 销售费用占收入 费用的比例 问题 能从报表上看出企业的税负情况吗 链接文件 x公司2013报表 pdf 发现的问题 1 委托贷款 取得利息没有全额申报纳税 印证了举报内容 2 从自然人融入资金 支付利息 没有代扣个人所得税 案件总结 从财务报表分析入手 发现疑点 找准检查方向 快速查结案件 d置业公司从事房地产开发 开发的三个项目税负及毛利率情况如下 三个项目毛利率和土地增值税税负差距明显 涉税风险很高 通常情况 房地产开发企业 税负偏低 虚增成本的可能性大 对三个项目的成本进行清理后 三个项目税负及毛利率情况如下 三个项目毛利率和土地增值税税负差距任然非常明显 特别是建材城 税负和毛利率几乎没有变化 涉税风险依然很高 既然成本问题不大 会不会是收入问题 三个项目单价的横向比较 孵化区购买方为当地政府 仓储中心购买方为一家央企 建材城购房方为一家商贸公司 比较三个项目 销售在最晚的 而且是房地产市场最火爆的2011年的建材城 单价却是最低的 嫌疑很大 案件突破 到建材城购买方商贸公司协查 发现其固定资产核算金额为6000万元 与d置业公司记载的销售金额一致 是不是没有问题呢 在翻阅商贸公司的资料时 发现了一份内部审计报告 报告附件中记录一份股东会决议 各股东同意以优惠价9000万购置皮革城 其中6000万取得票据 记录于公司账户 另由商贸公司的股东从个人账户向d置业公司老板个人支付款项3000万元 至此 该案查实 d置业公司将收入拆分 签订6000万元的虚假售房合同 并开具发票 同时通过股东个人收取商贸公司3000万元 该笔交易 d置业公司少交营业税 企业所得税 土地增值税 商贸公司少