浅议内部审计的独立.doc

浅议内部审计的独立性姓名:张婷婷 班级:10会计审计(1)班 学号:s1001003【摘 要】内部审计是一项独立客观的咨询活动，其作用的发挥是通过客观公正的检查和评价来实现的。独立性是审计理论和实务必须认识和解决的问题。但我国当前的管理体制、机构设置和人员配置状况、法律环境、人员素质和工作质量等制约了内部审计的独立性。针对我国内部审计独立性的现状，分析现状并提出几点解决现状的措施。【关键词】内部审计的独立性 制约因素 措施方法近年来，随着我国的经济水平的不断提高，我国内部审计独立性的问题日益引起关注。可见，分析内部审计独立性的问题和解决措施是尤为重要的。一、内部审计独立性的涵义IIA在国际内部审计标准指出：内部审计独立性是指内部审计人员（机构）需要独立于他们所需要审计的活动，以便不受约束、客观的开展工作。可见，内部审计独立性的涵义中的独立性是内部审计的灵魂。内部审计独立性主要有形式上的独立和实质上的独立，内部审计形式上的独立是指内部审计部门和人员相对于其他部和人员而言，呈现出独立身份，即在内部其他部门看来是独立的。内部审计的实质上独立包括组织上的独立和执业上的独立两个方面。内部审计独立性的标志具体有：1、内审机构具有独立执行审计活动的良好组织地位。这一标志表明内部审计的“独立性”属于组织上的独立性。它是保障内审机构独立履行其职责的首要条件，是具备开展审计工作的前提。2、内部审计人员具有公正、无偏见的精神状态。这个标志一般被称为“客观性”，它是内审人员在审计中应具有的一种独立的精神状态。 二、制约我国内部审计独立性的因素当前制约我国内部审计独立性的因素有管理体制、机构设置和人员配置状况、法律环境、人员素质和工作质量等。（一）从管理体制上看，根据审计署签发的内部审计工作的规定，内部审计“在本单位主要负责人直接领导下，独立行使内部审计监督权，对本单位领导负责并报告工作，这说明企业的内审机构只是企业众多职能部门之一。是在单位主要负责人的直接领导下开展工作的，其人员配置、职务升迁、工作地位及工资福利待遇等都由本单位负责人决定，在这种管理体制下，内部审计既不能监督上司，也不能监督同级.其独立性只能取决于单位领导的认识水平和廉洁自律的程度。（二）从内部审计机构和人员设置来看，公司法和审计法均未对内部审计做出法律规定，会计法虽提出了内部审计方向的法律要求，但未对内部审计机构设置做出具体规定。因此，目前企业中关于内部审计机构的设置情况不一，有些上市公司同时设立审计委员会和审计部，大部分企业只设立审计部。还有当前内部审计机构和人员缺乏独立性的现象普遍存在，有些内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公。其设置类型有:(1)附属于办公室;(2)附属于纪委;(3)附属于监察部门或与监察部门合署办公;(4)附属于会计部门或与会计部门合署办公;(5)只授权于某一部门领导。如股东大会难以对董事会进行有效约束，董事会难以对经理层进行有效约束。有些内部审计人员由会计或物资管理等人员兼任。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。有些单位虽然应上级的要求单独设置了内审机构，但也形同虚设，不能发挥应有的作用。而有些单位根本就没有设置内审机构。一些单位在这次机构改革中撤并内部审计机构，精简内审人员，造成内部审计机构和人员不稳定，审计工作的随意性增大，审计工作质量难以保证。（三）从法律环境看，目前我国已颁发了关于国家审计的,审计法，关于社会审计的注册会计师法，而关于内部审计的只有审计署颁发的关于内部审计工作的规定、内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范，还停留在部门规章的基础上，未上升到法律的高度，这就产生了内部审计与国家审计、社会审计地位上的差异。（四）从内部审计人员素质和内部审计工作质量看，由于审计工作容易引起利益上的冲突。所以，同等条件下，业务素质高、工作能力强的不愿意从事内部审计工作，从而导致一些单位的内部审计人员专业不精、工作人浮于事。有的甚至未经过专门培训，缺乏审计专业知识，审计工作往往局限于查账，甚至打打“擦边球”连起码的审计职能都发挥不了，又何谈独立性。因为，内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平，是否熟悉企业经济活动，是否了解资本市场及其相关的投资、融资规则和惯例，是否具有与他人沟通的技巧等。三、强化内部审计独立性的几点措施和建议（一）加强内部审计法律、法规建设 当前，世界上许多国家对内部审计都有专门的法律规范，国际内部审计师协会制定有内部审计实务标准等。为进一步明确内部审计的重要性和必要性，我国也必须尽快抓紧制定、颁布关于内部审计的法律和法规，根据宪法赋予审计独立性的精神，由立法机关制定具体、明确的内部审计独立性规范，将内部审计制度用法律的形式固定下来。用法律的形式明确内部审计人员的法律责任和权利，制定相应的实施细则和具体可操作的行业、部门内部审计规章制度；用法律规定内部审计机构的地位、结构、层次等，使内部审计纳入法制化轨道，用法律保障内部审计的独立性。只有内部审计的法律建设完善了，内部审计部门才能很好地依法开展工作，发挥其对本单位经济管理活动的监督评价作用。 (二)合理设置机构,提高机构地位 内部审计的独立主要表现为内部审计机构的独立。内部审计机构设置如何，直接影响到内部审计工作的独立性，关系到树立审计监督的权威性以及加大审计监督的力度。内部审计机构不能隶属于任何其他职能部门或与其他职能部门合并设置，而应该直接对单位中具有足够领导权力的领导人负责。这样最高权力机构才能够直接、及时获得内部审计部门所提供的建议和咨询,有利于保持内部审计独立性、权威性和高层次地位。有足够权力的领导人也使单位能对审计报告作出迅速的反应，根据内部审计部门的建议及时采取改进措施，促进内部审计建设性作用的发挥。 (三)完善人员管理体制 内部审计部门负责人的任免、薪酬待遇、考核等应由单位最高权力机构审核决定。其他内部审计人员的人事调配权、工资管理权、职称评聘权、奖惩等应由单位最高权力机构审议决定。单位其他部门不得干涉,以充分保证内部审计人员独立性。 另外，内部审计人员应回避自己曾参与过的管理活动的审计。内部审计人员作为独立部门成员不能参与本单位的生产经营管理活动，只承担对其进行评价和建议的审计责任。但在实际工作中，可能会存在内部审计人员被临时抽调担任一些非审计工作任务，以一个管理人员的身份参与执行管理工作，或出现临时调入、调出内部审计人员情况。此时，则不应委派这些人员参与审查自己曾负责的经营管理活动，以保证审计人员的独立性。 (四)提高审计人员素质和职业道德 加强审计人员队伍建设,是落实审计制度、促进审计工作持续开展、实现审计目标的关键。在业务素质方面,内部审计人员应具备必要的学识及业务能力,熟悉本单位的经营活动和内部控制,并不断通过后续教育来保持和提高专业胜任能力。在职业道德方面,内部审计人员应具有较高职业道德;具有认真负责的敬业精神;具有较强的人际交往技能。在新的形势下,对内部审计人员要进行经常性的职业道德和后续业务培训,不断提高内部审计人员的业务素质和道德修养,提高法律意识和责任意识,从而提高审计工作质量。 (五)加大对内部审计的指导和监督力度 加强对单位内部审计工作的指导和监督是法律赋予国家审计机关的职责,关心和支持单位内部审计的发展是国家审计机关的责任。国家审计机关要坚持科学发展观,统筹国家审计和内部审计的协调发展,采取切实可行的措施强化对内部审计的指导和监督,保护内部审计应有的独立性,积极支持单位内部审计独立、客观、公正地开展工作,为内部审计发展创造良好的环境。 综上所述，近几年内部审计在促进单位加强全面管理和提升综合效益等方面出作了重大贡献，但也存在一些突出问题，我们应根据不同单位和不同问题采取相应措施，大力加强内部审计的独立性，进一步提高内部审计在单位的地位，使其充分发挥应有的作用 四、加强内部审计独立性的方法（一）回避回避是指审计人员避开有利益冲突的审计事务。标准利用回避的方法把焦点集中在确保确认服务的提供者不存在利益冲突上。例如，“内部审计师应避免评价他们以前负责过的工作”;“当内部审计师缺乏完成全部或部分的咨询业务所应具备的知识、技巧或其他能力时，审计执行主管应婉言拒绝开展此项业务或向他人寻求有力的建议或帮助。”回避方法还有:按照职业道德规范的标准去招聘员工，在为员工分配职责时，应避免潜在的或实际出现的利益冲突和偏见；不得将内部审计师置于他们感觉无法做出客观的专业判断的处境中;在可行的情况下，内部审计师被指派的工作应定期轮换;如果有人提供数目很大的酬金或贵重的礼品时，内部审计师应立即向领导报告;相对于组织内部的被审计单位，内审机构和内部人员要做到机构独立、人员独立、工作独立、经费独立。内部审计人员不承担组织的运营责任，不履行设计、安装和经营系统的职责。人际关系也属于利益冲突的范畴.因此，审计人员应避免到曾经发生过激烈冲突的地方，或亲朋好友较多的地方从事内部审计业务。(二）转移转移是指将审计事务转移给他人，或与他人共担风险。标准中关于转移的条款有:对审计执行主管负责的工作提供保证服务时，应由独立于内部审计以外的有关方面进行监督；“在内部审计师本人可能损害所要提供的咨询服务的独立性时，内部审计师在接受这项工作之前，应向客户说明此情况。”转移的方法还有:将部分内部审计业务外包;出现利益冲突时，内部审计师应报告审计主管，由其重新指派审计师;对于审计范围的限制，应以书面形式将受到的限制及其潜在影响报告董事会。回避与转移的方法有时同时应用。(三) 面对现实由于内部审计工作的特殊性，在大多数情况下用回避或转移的方法是不可能的，这时内部审计就只能是正面应对利益冲突对他的职业客观履行的影响。理想的情况是，审计主管对审计委员会、董事会或相关的治理机构报告审计业务工作，向组织的首席执行官报告行政工作，内部审计主管由董事会任免。内部审计师应使用和信守以下原则:正直、客观、保密、能力。行为规则:正直、客观、保密、适任。可见，加强内部审计人员的职业道德建设，提高内部审计人员自身的思想道德水平，自觉抵制外界的干扰是帮助内部审计师正面应对利益冲突的好方法。综上所述，随着我国经济水平的不断提高，与国际接轨的速度越来越快，对内部审计的需求逐渐增强。内部审计充分发挥功效有赖于其独立性的程度。审计的独立性越强，越能保证审计工作的质量。所以，我们应该关注我国内部审计独立性的制约因素和解决对策的方法。【参考文献】1刘兆明、陈继林.审计学基础与实务M.中国科学技术大学出版社.20092王辉武.国有企业内部审计独立性问题J.会计之友.20103任志宏.完善企业集团内娜审计模式提高企业战略决策经营能力J，审计研究.20114王俊、余莉我国内部审计独立性问题研究J财会通讯20095夏 波内部审计的独立性J.商业文化.20076李雪、王秀华.从审计的外部性看审计独立性的提高审计与经济究.20107汪小曼.强化内部审计独立性的几点措施和建议.科协论坛.2009 Lippincott Williams &Wilkins 2009 participate in modifying the rules for the implementation of personnel: review: Chen Shengdi Ruijin hospital affiliated to Shanghai Jiao Tong University Wang Xin Zhao Zhongxin, Zhongshan hospital affiliated to Fudan University, Shanghai Changzheng hospital, second military medical University Sun xiaojiang Liu Zhenguo sixth peoples hospital affiliated to Shanghai Jiaotong University Xinhua Hospital wrote: Wang Shaoshi branch of Shanghai Jiao Tong University affiliated first peoples Hospital Rule of Dermatology Dermatology clinical science is a covering a wide range of disciplines. 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