4-专题一函证三

专题一：函证（三）专题一、函证二、习题突破【例1-简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：（1）因关联方回函的可靠性较低，A注册会计师决定不对应收关联方乙公司的重要款项实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理由，并实施了替代审计程序，结果满意。（2）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平,在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。（3）A注册会计师于2017年12月31日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘，发现缺失一张大额票据，财务经理解释该票据已交由银行托收。A注册会计师向出票人寄发了询证函并收到回函，结果满意。（4）因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。（5）A注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证者将回函寄至甲公司。A注册会计师作为收件人直接签收了回函。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。网校答案：（1）不恰当。应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。（2）不恰当。针对剩余期间仅实施控制测试不够/应对剩余期间的销售和收款交易实施实质性程序或将实质性程序与控制测试相结合。（3）不恰当。还应检查银行承兑协议。（4）不恰当。还应查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关。（5）不恰当。应要求被询证者将回函直接寄至会计师事务所。【例2-简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。网校答案：（1）恰当。（2）不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。（3）不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制。（4）不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。（5）恰当。（6）不恰当。该条款影响回函可靠性。【例3-简答题】ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元。因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。网校答案：（1）恰当。（2）不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。（3）不恰当。审计项目组成员应当观察函证的处理过程/审计项目组成员需要在整个过程中保持对询证函的控制。（4）不恰当。审计项目组应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。（5）不恰当。审计项目组应当对该情况进行核实/口头解释证据不充分，还应实施其他审计程序/直接与丁公司联系核实/前往丁公司办公地点进行验证。（6）不恰当。未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得戊公司直接寄发的询证函。【例4-简答题】A注册会计师确定的甲公司208年度财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为250万元，明显微小错报的临界值为15万元。A注册会计师实施了银行账户和应收账款等事项的函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元续表要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。网校答案：（1）不恰当。注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。（2）恰当。（3）不恰当。注册会计师应当分析产生错报的原因，明确错报的性质/银行账户余额的小额错报可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。（4）不恰当。A注册会计师应当考虑该要求是否合理，若合理，则实施替代程序，若不合理且被其阻挠而无法实施函证，应视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。（5）不恰当。询证函回函的差异可能表明是登记入账的时间不同而产生的，也可能表明存在舞弊。注册会计师应当在确认了询证函回函的差异原因后提出相应的建议，不能针对所有的询证函回函的差异直接建议调减账面金额。（6）不恰当。注册会计师应当考虑必要时再次发函；如果再次发函未收到回函，则需要实施替代程序。【例5-简答题】A注册会计师确定甲公司208年度财务报表整体的重要性为500万元，实际执行的重要性为250万元，明显微小错报的临界值为15万元。A注册会计师针对银行账户、应收账款、第三方保管存货、诉讼和索赔等事项实施了函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下： 金额单位：万元续表要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，请简要说明理由。网校答案：（1）不恰当。A注册会计师需要为电子形式的回函创造安全环境，确认发件人身份的技术，如加密技术、电子数码签名技术、网页真实性认证程序。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件。（2）不恰当。一般情况下，注册会计师应选择以下项目实施函证：大额或账龄较长的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能存在争议、舞弊或错误的交易。（3）不恰当。在未收到回函，仅收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者直接提供书面回复，如仍未得到书面回函，需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。比如，检查与销售业务发生有关的原始凭证（包括检查销售合同或销售订单、出库单、装运凭证、销售发票以及客户签收单）。（4）不恰当。注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函。（5）不恰当。注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序的示例包括：a.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的