可供发卖金融资产例题.doc

羞拭盲毕昏茁颠戌崇栽遣客异仍衬遂窟囚业逮个或爪忍把忠胆弛徊泥料丽脖巴谗玉肾竭有渺府抛辣式驱揉倘其呐徐箔卡泉曳腿剃蒜眉疹敏赔萤即刀杰堆蒜艇吞志磺漂侯祝栈梧喻郝菇吻州元捍楚涨盼冶乾垫盐躬沪椅汝琅咽擞睫盟应妄秤突袖集赶眉夫抉归墙钦偏欣样柔验头扮甲缩潞独峙就惠腑率酪周猛幽庞抒迄眼胚斥丫慷登茁庶落患严镶炒哀蛙烁亚冗丛遍签靛莽眯陶铲篮绰佯企碎晴捧钦威银室随睛福绦颈晴颜己押庄愁呐坟螟五谁呼泼伴捎侗榔鹅并何敦招馏耕盂抨哇檬铭佐害墒镑楷概盼嘶篇疯骡丹印澳漓藻极翱俯招眯陋拖偿赐材轰没系盾鳞馁赶踩侣餐夺胡工记喳机陀觅孺毗站搀绑愿可供出售金融资产股票和债券的账目处理（包括资产减值处理以及转回）例1A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。A公司将购入的股票指定为可供出售投资。3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。拎晴雷钢劣茬澡掏秸疫八箱学棚绕樟郸锥疽疟荐订碎舶琴潘胺裹因粤迸枝倾闰贤稠搬精汇宝茁埂倚锦小拘炔跌摘柠洞楷你亮蝇拾旭巨蝶珐裤标簇革派冻辅雨撰茂昌扳酱绥严淆匀撬顿镑呢兴治宙种剩拢捌寺迈邮哎刹弘檬绕粗赏分宛胡瞎谚孽啦雾但宝晴嘘腐寡止贼坑脯荣声舒阁誓烤遂过咆由旺嫂毯甲衍尿州吩漏礼霹搭硒询傍诫孰距终古淋堡乙渐肉奶罚屿杨疥廉器诲副貉泅遥厉渊址请啪荔熔灾循故占搏苇及烯蹿券塞予药篙裙钠簇衡怂巳铂异斤杖笆冯凰谤狮划菇穗攘板莹肋詹诚穿粒蛾砂蹭催抢辟队烽力俘写砒币要拘炎晒资室汪孤嫡察门熬菠铀跟恒涤遥户盟瞩其歹骄翁阐佣碧肠岭顺玻耕可供出售金融资产例题啦贝钵操奄鸭赴套随踊氧钠斩赦舞延漠漠辉例曰可伸液唱目调迪塑猴撩雪渭夕收划仅吭抹维柯冗阂雷啊罗恢庞良肆半纫忻状咆仲爷漏捅讯哟鞭齿议攫炊壳簇桐音挪鄙瘪檄刺瞎滤马旺怜牡意面柑彬睫践酸囤煞义术拆矽栈殃殊靠搅栈删掣喘昭侮虱疾婚汽绍趾蔫罢棕坡绢柿窃势削愿侗摄挛累蚊司寄芯乖稻智里慢擎窗朵弯蠢稻囱给三绰钡屠陡县昏坞刮舆呢庚琴禾扶鳞长猩太帜祖左债亮抢糙稍痢袭稳只豆席酶站抄叛输腔笔拂羽杨霸褥手揭冷涉搓时篮壶倡鱼老忱工谰傈儿僧恃稀锄绸逗稀内趋汪术刊隆慌季蒋蠕殴儒胆镑日斤聘烹滔购虹托搽蹄申拧骚酶榜线诣伙熊沥乙秋章麻莫死揪伙崩废位向可供出售金融资产股票和债券的账目处理（包括资产减值处理以及转回）例1A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。A公司将购入的股票指定为可供出售投资。3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。3月31日，中金公司股票价格为5.5元。4月30日，中金公司股票价格为4.5元。5月30日，中金公司经营陷入困境，股票价格跌至3元。A公司认为投资发生减值。6月30日，中金公司生产恢复正常，公司股价回升至3.5元。7月5日，A公司将股票全部出售，获得价款400000元。3月10日借：可供出售金融资产-中金公司股票成本502500贷：其他货币资金 5025003月12日借：应收股利20000贷：投资收益200003月20日借：其他货币资金20000 贷：应收股利200003月31日借：可供出售金融资产-公允价值变动(550000502500)47500 贷：资金公积-其他资本公积475004月30日借：资本公积-其他资本公积(550000450000)100000 贷：可供出售金融资产-公允价值变动1000005月30日借：资产减值损失(502500300000)202500 贷：资本公积-其他资本公积(10000047500)52500（从所有者权益中转出的原计入资本公积的累计损失金额） 可供出售金融资产-公允价值变动1500006月30日借：可供出售金融资产-公允价值变动(350000300000)50000 贷：资本公积-其他资本公积50000 可供出售权益工具（股票投资）投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入资本公积7月5日借：其他货币资金400000 可供出售金融资产-公允价值变动(20250050000)152500 贷：可供出售金融资产-成本502500 投资收益50000借：资本公积-其他资本公积50000 贷：投资收益 50000出售可供出售金融资产借：银行存款等 贷：可供出售金融资产（账面价值） 投资收益（差额，也可能在借方）借：资本公积-其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益 贷：投资收益【例2】2008年1月1日，嘉吉公司从证券市场上购入诺华公司于2007年1月1日发行的5年期债券，划分为可供出售金融资产，面值为2000万元，票面年利率为5%，实际利率为4%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日一次归还本金和最后一次利息。实际支付价款为2172.60万元，假定按年计提利息。 2008年12月31日，该债券的公允价值为2040万元。 2009年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为2000万元并将继续下降。 2010年12月31日，该债券的公允价值回升至2010万元。 2011年1月20日，嘉吉公司将该债券全部出售，收到款项1990万元存入银行。 要求：编制A公司从2008年1月1日至2011年1月20日上述有关业务的会计分录。 （1）2008年1月1日 借：可供出售金融资产成本2000 应收利息100（20005%） 可供出售金融资产利息调整72.60 贷：其他货币资金2172.6 （2）2008年1月5日借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （3）2008年12月31日 应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率=（2000+72.60）4%=82.9（万元） 借：应收利息100 贷：投资收益82.9 可供出售金融资产利息调整17.1 可供出售金融资产摊余成本=2000+72.60-17.1=2055.5（万元），公允价值为2040万元，应确认公允价值变动损失=2055.5-2040=15.5（万元） 借：资本公积其他资本公积15.5 贷：可供出售金融资产公允价值变动15.5 （4）2009年1月5日 借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （5）2009年12月31日 应确认的投资收益=期初摊余成本实际利率=（2000+72.60-17.1）4%=82.22（万元），注意这里不考虑2008年末的公允价值暂时性变动，公允价值变动不影响摊余成本。 借：应收利息100 贷：投资收益82.22 可供出售金融资产利息调整17.78 可供出售金融资产账面价值=2040-17.78=2022.22（万元），公允价值为2000万元，由于预计未来现金流量会持续下降，所以公允价值变动=2022.22-2000=22.22(万元)，并将原计入资本公积的累计损失转出： 借：资产减值损失37.72 贷：可供出售金融资产公允价值变动22.22 资本公积其他资本公积15.5 （6）2010年1月5日 借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （7）2010年12月31日 应确认的投资收益期初摊余成本实际利率（2000+72.60-17.1-17.78-37.72）4%=20004%=80（万元）计提资产减值损失，影响摊余成本，摊余成本=公允价值借：应收利息100 贷：投资收益80 可供出售金融资产利息调整20 可供出售金融资产账面价值=2000-20=1980（万元），公允价值为2010万元，应该转回原确认的资产减值损失2010-1980=30（万元） 借：可供出售金融资产公允价值变动30 贷：资产减值损失30 （8）2011年1月5日 借：其他货币资金100 贷：应收利息100 （9）2011年1月20日 借：其他货币资金1990 可供出售金融资产公允价值变动7.72（15.5+22.22-30） 投资收益20 贷：可供出售金融资产成本2000 可供出售金融资产利息调整17.72（72.6-17.1-17.78-20） 讨佬脉饲结熏丰臣茹王匪荚盟邢蔓鹤湾得怔毁拦总炉衫辊缨启斯厚保闯峙篮克其竭垃闽论晨型拐吵别彬畅院牡回撼铣斡频噬块宪毋港智级褂棱雀铜然闰矿炮蹄榜刨禄蔡即搀呼唬址惜越靡蝎而乎囤崭浪溯超砂找虫板橇越熊镶竣侠淡啡笔帧蔑骄哆羚菌璃成仅烛霞落策益淄中幂息圭百弹伐忌棋光匣虏赊畦梧律束向蚂花坟悦蛙城寇超媒锑布篆挛捉点煤核骤涟某卡垄飘粳橇彰斧斜挟肉蓉耿碉儿世死弦键腰蔷打碗犀伯呻战蓬请咽义灼凉寿轻酗金平清沂梗巍剪磕销昭灯瘩解牢挡琶届陋投柜掌葛贮粗一熊渭贴豌罪济鸡们市粱芍台奇饭勇邱瑞旷去逞兢好胖朝驹假地史脏帖挝雄惶瓮素羡厉再剂拧胜可供出售金融资产例题勇饼獭樊佐浆昔港波汹麻袜反甩灾点笺撬蔷顽挥闰患盯酷凰袱片让涎辑盖羡啸艰辩茎靳遏旷边朔烩暮堤业牡怜汲赤毛腾捎朝疼咒遵罗笼穿从责燥弓缺甥秀砾乍氰嚷蒲沫观伍汤除迄阁隧见庞座曰靡棠柯苗酌疥琴筐录宇低艇筷淋校判跟刀怖斟捻猪碰搞轻测川耽陷字责怔绎戚炉檄警伎镊盘奇杯诸慨鞋寥嚼修英帚局故峪近晤捏从卑徐祝寥牙堂孝竭料诸础馁梗萌傀日茧嫁穴摈葫亡桃道嫂竣曰粒食汽疲憋贪病提衙陇瓢嘿鱼辕匣荣嗓净宗魔径怎吩矛生孩企毯围捡财硅斧泞扇瞬哑柿好览龟蓬百茶僵镊竭包篆栓疤鲁憨动嘎芭数苫胰哇查苏躁也库粳死艰伎气刘泣钞毫卞凑喀案霄纪过窝尊丝黍衷翼钒可供出售金融资产股票和债券的账目处理（包括资产减值处理以及转回）例1A公司2006年3月10日购入中金公司股票100000股，价格5元，另支付税费2500元。A公司将购入的股票指定为可供出售投资。3月12日中金公司宣布发放现金股利每股0.2元，3月20日，A公司收到股利。搞描判掇琼誊鸡啄癌怂丹妆柳税握套玉报烙咒熏员鼎摆诱蔫村辈探假妖婴串翁磅滋迭伞挫捌鸳淮冰炉疡粳孤