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第九章会计账簿 1 第一节会计账簿的意义与种类 一 会计账簿的含义 用以全面 连续 系统地记录各项经济业务的簿籍 由具有专门格式 相互联结的账页所组成 2 二 会计账簿的作用 3 三 会计账簿的种类 一 会计账簿按用途分类 4 1 序时账簿 也称日记账 按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记 特种日记账 专门用来登记某一类经济业务的序时账簿 应用较广的是 现金日记账 和 银行存款日记账 5 普通日记账 用来登记全部经济业务的序时账簿 对所有经济业务都要先在账簿中确定会计分录 予以全面 连续地登记 其内容类似于记账凭证 因此 这种日记账也叫 分录账 或 原始分类簿 6 2 分类账簿 按照分类会计科目设置的对各项经济业务进行分类登记的账簿 7 3 备查账簿 也称辅助账簿 它是对一些备忘事项为便于查考而登记的账簿 如 租入固定资产登记簿 等 备查账簿不是根据会计科目设置的 与其他账户之间不存在严密的依存关系 8 二 会计账簿按外表形式分类1 订本式账簿2 活页式账簿3 卡片式账簿 9 第二节账簿的设置与登记 一 账簿的基本内容1 设置账簿的基本原则 满足管理需要 保证组织严密 格式简便适用2 账簿的基本内容 10 二 日记账的格式与登记方法1 特种日记账的格式与登记方法 1 现金日记账 格式 收 付 余三栏式 登记方法 逐日逐笔登记 11 2 银行存款日记账 格式 收 付 余三栏式 登记方法 逐日逐笔登记 12 2 普通日记账的格式与登记方法 1 两栏式普通日记账 分录簿 格式 借 贷两栏式 登记方法 逐日逐笔登记 13 2 分栏式普通日记账 格式 按常用会计科目设置专栏 设借 贷方 登记方法 逐日逐笔登记 14 三 分类账簿的格式与登记方法1 总分类账 格式 借 贷 余三栏式 15 登记方法 逐笔登记 根据专用记账凭证逐笔登记 汇总登记 对专用记账凭证进行汇总后 根据汇总的数字登记 16 2 明细分类账明细分类账格式主要有以下三种 1 三栏式 同总分类账 格式 借 贷 余三栏式 17 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 往来款项等 特点 只提供价值指标 18 2 数量金额式 格式 借 贷 余三栏中分设数量 金额等栏 19 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 实物资产等 特点 既提供价值指标 又提供实物指标 20 3 多栏式 格式 按借方 贷方或借贷双方分别设置专栏 21 22 登记方法 逐笔登记 适用核算内容 成本费用和收入等 特点 只提供价值指标 减少数用红字登记 23 第三节账簿的登记规则与错账更正方法 一 账簿的启用规则 设置封面与封底 填写账簿经管人员一览表 填写账户目录 粘贴印花税票二 账簿的登记规则 1 根据凭证记账 登记内容齐全 2 使用蓝黑墨水 红字限制使用 24 3 账页连续登记 不得隔页跳行 25 4 记账发生错误 按规定方法更正 5 说明简明扼要 书写适当留格 26 6 账页结转说明 27 7 注明余额方向 T 形账户中没有余额时的表示方法 28 8 做好记账标记 29 三 错账的更正规则 一 错账查找方法1 个别检查法具体可采用差数法 除2法和除9法等 错账的主要原因有 漏记一项业务的借 贷 项发生额 漏算一项或几项业务余额 借 贷项方向记反 数字次序颠倒等 错账一般通过编制 试算平衡表 而得以发现 如果借贷发生额的合计数不相等 二者之间会有差额 根据差额的具体情况 可进一步按照以上方法查找 见下面的几种情况 30 总分类账户发生额试算平衡表本期发生额借方贷方银行存款400000190000原材料14985固定资产100000短期借款20000应付账款800154985应付票据20015实收资本480000盈余公积80000合计695000695000 若借方漏记400000 借方合计295000 贷方合计695000 若借方80000记贷方 借方合计615000 贷方合计775000 若4985颠倒为4958 借方合计695000 贷方合计694973 账户名称 31 差数法 根据双方差额直接查找错账 例 若借方漏记400000 则借方合计295000 贷方合计695000 双方差额为400000 即可根据400000这个数字直接查找错账 除二法 以双方差额除以2 根据商数查找错账 例 若借方80000记入贷方 则借方合计615000 贷方合计775000 双方差额为160000 160000 2 80000 即可根据80000这个数字去查找错账 32 除九法 以双方差额除以9 根据商数特征查找错账 例 若4985颠倒为4958 则借方合计695000 贷方合计694973 双方差额为27 27 9 3 特征 求得的商数为被颠倒两数之差 本例为8 5 3 即可根据商数的这一特征去查找错账 33 2 全面检查法 二 错账更正方法1 错账的基本类型 记账凭证与账簿登记环节 1 记账凭证正确但登记账簿发生错误 34 2 记账凭证错误引发账簿登记错误 35 2 更正错账的具体方法1 划线更正法 适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账 例 用银行存款3275元购买办公用品 记账凭证上编制的分录为 借 管理费用3275贷 银行存款3275 错账 账户中登记为3257 更正方法为 36 注意问题 对错误的数字必须全部划掉 不能只划掉其中的部分数字 划掉的数字必须保持清晰可见 分录没错 无须更正 银行存款管理费用3275 32753257753257 原来的错账 张清 更正方法错误 更正方法正确 37 2 红字更正法 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账 例 企业用银行存款2500元支付产品销售广告费 错误分录为 借 管理费用2500贷 银行存款2500 错账 借方科目应为 营业费用 更正方法为 38 注意问题 对登记没有错误的账户也要重新登记 不能只登记原来错章的账户 39 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账 例 用银行存款50元支付银行手续费 错误分录为 借 财务费用500贷 银行存款500 错账 分录中金额写多 更正方法为 40 41 3 补充登记法 适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账 例 收到某单位归还的欠款3500元存入银行 错误分录为 借 银行存款350贷 应收账款350 错账 会计分录中金额写少 更正方法为 42 43 第四节结账与对账 一 结账 一 结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作 主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额 并结转下一会计期间 44 二 结账的步骤 45 三 结账的方法 月结 每月末时进行的结账 46 年结 年末时进行的结账 47 二 对账 一 对账的含义 核对账目 为保证账簿记录真实 完整和准确对有关数据进行检查 核对的方法 二 对账的内容与方法 48 49 第五节账簿的更换与保管 一 账簿的更换1 账簿更换的含义 在会计年度终了时 将本年度的账簿更换为次年度新账簿的工作 50 2 账簿更换的程序 51 二 账簿的保管 1 账簿平时管理的要求 专人管理 保证安全 查阅复制 需经批准 除必要外 不得外带 52 2 旧账簿归档保管的要求 归类整理 保证齐全 装订成册 手续完备 编制清单 归档保管 妥善保存 期满销毁 53 思考题 1 什么叫会计账簿 设置会计账簿的主要作用有哪些 2 会计账簿按用途和外表形式各可以分为哪些种 3 什么叫序时账簿 登记特种日记账的主要依据是什么 4 明细分类账的格式主要有哪几种 其适用核算的业务内容范围是怎样的 5 什么叫平行登记 平行登记的要点有哪些 54 作业题 见 基础会计 习题与案例 P 181 189 55 第十章财产清查 56 第一节财产清查概述 一 财产清查的意义 一 财产清查的含义 根据账簿记录 对企业的财产物资等进行盘点或核对 查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符 为编制会计报表提供信息的一种专门方法 57 二 财产清查的意义 为会计信息系统的有效运行提供保证 为内部控制制度的实施创造有利条件 二 财产清查的种类 58 三 财产清查前的准备工作 一 组织准备 组建清查领导组织制定清查计划 检查督促清查工作 作出清查工作总结 二 业务准备 会计部门的账簿资料准备 物资保管部门的物资整理准备 清查人员的清查量具 表格准备 59 第二节财产清查的内容和方法 一 货币资金的清查1 库存现金的清查1 清查方法 实地盘点法 2 清查手续 填写 库存现金盘点报告表 重要的原始凭证 60 2 银行存款的清查1 清查方法 与银行 对账单 核对 2 清查手续 若存在 未达账项 应编制 银行存款余额调节表 3 未达账项 A 基本含义 企业与银行之间 由于凭证传递时间的不同 而导致记账时间的不一致 对于同一项业务 一方已经接到有关结算凭证并已登记入账 另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项 61 62 B 未达账项的四种情况见教材P 270 271举例 63 4 银行存款余额调节表 的编制方法 64 二 实物财产的清查 一 实物财产账面结存的盘存制度1 存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量 进而计算出其结存成本的方法 存货盘存制度包括 永续盘存制和实地盘存制 65 2 永续盘存制 1 基本概念 账面盘存制 对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续 在有关账户中连续登记 可随时结出财产的结存数量及成本的方法 66 2 永续盘存制下的账簿组织1 会计部门设 库存材料 库存商品 等总账及明细账 进行存货数量 金额的双重计量 2 仓储部门设保管账和保管卡 进行存货数量的记录 67 3 永续盘存制下期末存货数量 成本及本期发出存货成本的计算1 期末存货结存数量的确定 账面期初余额 本期增加数 本期减少数2 期末存货结存成本的确定 根据各批存货价格的具体情况确定 如果各批存货价格一致 期末存货成本 存货单位成本 存货数量 68 如果各批存货价格不一致 发出存货的计价方法 69 3 发出存货计价方法 先进先出法A 先进先出法的基本含义 假设先入库的存货尽先发出 发出存货单价按最先入库存货的单价计算 并依存货入库顺序类推 70 B 先进先出法下发出存货成本计算方法举例 资料 某种产品月初余额50件 单价80元 本月入库两批 分别为100件 单价81元 200件 单价82元 本月发出该产品230件 71 C 先进先出法下期末存货成本计算方法举例 资料 某种产品月初余额50件 单价80元 本月入库两批 分别为100件 单价81元 200件 单价82元 本月发出该产品230件 72 后进先出法A 后进先出法基本含义 假设后入库的存货尽先发出 发出存货单价按后入库存货的单价计算 依存货入库时间顺序类推 73 B 后进先出法下发出存货成本计算方法举例 资料 某种产品月初余额50件 单价80元 本月入库两批 分别为100件 单价81元 200件 单价82元 本月发出该产品230件 74 C 后进先出法下期末存货成本计算方法举例 资料 某种产品月初余额50件 单价80元 本月入库两批 分别为100件 单价81元 200件 单价82元 本月发出该产品230件 75 加权平均法A 加权平均法的基本含义 在会计期末先计算出全月材料的平均单价 以加权平均单价计算本月发出存货的成本 76 B 加权平均法下发出存货成本计算方法举例 资料 某种产品月初余额50件 单价80元 本月入库两批 分别为100件 单价81元 200件 单价82元 本月发出该产品230件 77 C 加权平均法下期末存货成本计算方法举例 资料 某种产品月初余额50件 单价80元 本月入库两批 分别为100件 单价81元 200件 单价82元 本月发出该产品230件 以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法 另外一种称之为移动加权平均法 移动加权平均法 即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价 进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法 这种方法比较烦琐 较少采用 78 3 实地盘存制1 实地盘存制的含义 设置存货明细账 平时只登记增加数 不登记减少数 在期末时通过盘点实物确定存货数量 并计算结存成本 根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本 79 80 2 实地盘存制下发出存货 期末结存数量与成本的计算 期末存货数量的确定 通过实地盘点确定 并据此轧计出本月发出存货数量 本期发出存货成本的确定 根据企业发出存货计价方法计算确定 期末存货成本的确定 可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定 81 4 永续盘存制与实地盘存制的比较与选择 核算的严密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 适用范围不同 82 二 实物财产的清查方法1 清查方法 实地盘点法 技术推算法 抽样盘存法 函证核对法2 清查手续 应填写 盘存单 和 实存账存对比表 重要的原始凭证 三 应收 应付款的清查1 清查方法 询证核对法 2 清查手续 应填写 往来款项对账单 83 第三节财产清查结果的处理 一 财产清查结果处理的原则与步骤 1 财产清查结果的基本含义 84 2 处理原则 应按照有关财务会计制度的规定进行处理 3 主要步骤 核准金额 查明差异原因 提出处理意见 调整账簿记录 做到账实相符 报经批准后 编制记账凭证登记入账 予以核销 85 二 财产清查结果的会计处理 一 账户设置 86 二 财产物资盘盈 盘亏的核算举例见 例10 3 10 6 87 固定资产清查结果的会计处理 88 三 应收 应付款清查结果的会计处理1 应收账款清查结果的会计处理 1 需要处理的内容 坏账损失 2 账户设置 不经过 待处理财产损溢 账户 坏账准备 账户结构的特殊性 3 账务处理 例10 7 89 2 应付账款清查结果的会计处理 1 需要处理的内容 无法付出的应付款项 2 处理方法 不经过 待处理财产损溢 账户 发生无法付出的应付款项 可直接借记 应付账款 账户 贷记 资本公积 账户 3 账务处理 例10 8 90 思考题 1 什么叫财产清查 财产清查的必要性是什么 2 财产清查按不同的分类方法各包括哪些种 3 什么叫永续盘存制 其优点有哪些 4 确定本期存货销售或耗用成本的方法有哪些种 如何利用这些方法计算发出存货成本 5 期末存货的成本应当如何计算 91 6 实地盘存制的做法是怎样的 其缺点有哪些 7 进行财产清查应做好哪些准备工作 8 怎样进行现金的清查 9 如何进行银行存款的清查 银行存款余额调节表 的基本编制方法是怎样的 10 如何进行实物资产的清查 11 如何进行债权债务的清查 12 进行财产清查的核算需要设置的主要账户是什么 其基本结构是怎样的 13 对财产清查的结果一般应如何进行处理 92 作业题 见 基础会计 习题与案例 P 200 208 补充作业题一 93 对财产清查的内容我们已经进行了学习 通过本题的练习 要求同学们一方面要掌握未达账项的基本概念 种类 另一方面学会编制银行存款余额调节表 并根据银行存款余额调节表掌握银行存款的有关信息 94 一 资料 某企业2004年7月31日的银行存款日记账账面余额为691600元 而银行对账单上企业存款余额为681600元 经逐笔核对 发现有以下未达账项 1 7月26日企业开出转账支票3000元 持票人尚未到银行办理转账 银行尚未登账 2 7月28日企业委托银行代收款项4000元 银行已收款入账 但企业未接到银行的收款通知 因而未登记入账 3 7月29日 企业送存购货单位签发的转账支票15000元 企业已登账 银行未登账 4 7月30日 银行代企业支付水电费2000元 企业尚未接到银行的付款通知 故未登记入账 95 二 要求 根据以上有关内容 编制 银行存款余额调节表 并分析调节后是否需要编制有关会计分录 在编表时企业可动用的银行存款的限额是多少 96 编制银行存款余额调节表如下 银行存款余额调节表2004年7月31日 分析 银行存款余额调节表 的编制只是银行存款清查的方法 它只起到对账作用 不能作为调节账面余额的原始凭证 银行存款日记账的登记 还应待收到有关原始凭证后再进行 在编表时 企业可动用的银行存款的限额为693600元 97 补充作业题二 一 目的 通过本题的练习 使同学们能够掌握存货清查的会计处理 二 资料 某企业经财产清查 发现盘亏B材料100吨 每吨单价200元 经查明 属于定额内合理的损耗有5吨 计1000元 属于责任人赔偿的有40吨 计8000元 属于自然灾害造成的损失为55吨 计11000元 但由保险公司赔偿6000元 三 要求 根据所给资料对该企业盘亏的B材料进行批准前和批准后的账务处理 98 参考答案 批准前 会计处理为 借 待处理财产损溢20000贷 原材料20000批准后 会计处理为 1 属于定额内合理损耗的处理 借 管理费用1000贷 待处理财产损溢1000 2 属于由责任人赔偿的处理 借 其他应收款 8000贷 待处理财产损溢8000 3 属于自然灾害造成的损失的处理 借 营业外支出5000其他应收款 保险公司6000贷 待处理财产损溢11000 99 补充作业题三 一 目的 通过本题的练习 使学生能够掌握固定资产清查的会计处理