再论我国个人所得税的公平问题.pdf

收稿日期 2003206229 作者简介 黄新珍 1971 女 湖北蕲春人 黄冈师范学院贸经系讲师 孙彩虹 1967 女 湖北黄冈人 黄冈师范 学院贸经系讲师 第23卷第5期黄 冈 师 范 学 院 学 报Vo1 23 No 5 2003年10月Journal of Huanggang Normal UniversityOct 2003 再论我国个人所得税的公平问题 黄新珍 孙彩虹 黄冈师范学院 贸经系 湖北 黄冈438000 摘 要 从税收公平的角度对我国个人所得税的税率扣除标准和征收类型进行了分析 并与西方发达国 家个人所得税作了对比 认为必须建立和完善旨在调节居民收入分配 避免贫富差距悬殊的个人所得税征 收制度 关键词 个人所得税 公平原则 超额累进税率 名义税率 实际税率 综合征收 中图分类号 F812 42 文献标识码 A 文章编号 100328078 2003 0520012203 一 税收公平的含义及标准 税收公平原则是当代西方学者普遍重视的税 收原则 美国著名学者查理 A 摩斯格雷夫 Richard A Musgrave 和皮吉 B 摩斯格雷夫 Piggy B Musgrave 所提出的税收六大原则就是 以效率和公平两原则为核心来阐述的 他们认 为 要协调运用税收原则 就必须处理好效率原则 和公平原则的关系 公平原则 是指征税应根据经济能力和纳税 能力平等分配和负担 经济能力 纳税能力 相同 的人应当交纳相同的税款 经济能力 纳税能力 不相同的人应当交纳不同的税款 测量经济能力或纳税能力 有客观标准和主 观标准两种 客观标准一是以所得财产 消费等 几项测量为标准 二是以所得标准为主 主观标 准是以纳税人所感受的牺牲为标准来测量 西方 福利经济学派进一步认为 征税公平不仅是要使 纳税人的负担均等 而且要促进社会成员间的平 均分配 以创造最大的社会福利 二 个人所得税的税收功能 个人所得税是以纳税人个人所得为课征对象 的一种税收 其立法精神主要表现为追求社会公 平 目前它是资本主义发达国家税收收入的主要 来源 在许多国家都是第一大税种 个人所得税 的税收职能有 增加财政收入 调节收入分配 为 适应经济体制的转变 个人所得税在不同的发展 阶段发挥的功用是不同的 在个人所得税制度确 立的初期 其功能是组织收入 第一次世界大战 期间 在一些国家中 政府开始认识到个人所得税 不仅是一种重要的政府收入来源 其所具有的收 入再分配功能 也是一个有助于实现社会公平与 社会改革的工具 第二次世界大战后 在市场经 济发达的国家中 个人所得税被用来作为防止经 济波动的 稳定器 从中我们可以发现 个人所 得税的功能在本世纪实践中的演绎逻辑是 财政 收入功能 税制的初始阶段 调节收入分配差距 功能 税制开始进入成熟阶段 调控经济稳定功 能 税制已经成熟 各种功能相机协调 值得一 提的是 个人所得税在其起初的不成熟阶段是很 难发挥出调节功用的 调节功能的发挥必须基于 税制的成熟 法国19世纪70年代以调节分配不 公为目的开征个人所得税的失败提供了这一方面 例证 我国于1993年10月31日修订公布了新的 中华人民共和国个人所得税法 规定十一项所 得为应税所得 1 工资薪金所得类 2 个体工商户 生产经营所得类 3 对企事业单位承包经营承租 所得类 4 劳务报酬类 5 稿酬所得类 6 特许权 使用费所得 7 利息股息红利所得类 8 财产租赁 所得类 9 财产转让所得类 10 偶然所得类 11 其他所得类 在税率方面 我国对工资薪金采用 5 至45 的九级超额累进税率 规定800元为 免征额 对生产经营所得类税率为5 至35 的 五级超额累进税率 其他所得类一律采用20 的 比率税率 对稿酬所得有优惠规定 对偶然所得 类有加成征收的规定 征收方式为分类征收 三 借鉴西方国家经验 西方发达国家的个人所得税制度相当烦琐 如美国个人所得税规定每个纳税人可以享受的减 免数额 1969年为750美元 1998年为1000美 元 盲人和年龄达65岁以上者可减免2000美元 同时 美国还规定了扣除额 即个人某些特殊生活 开支以及为获得收入而支出的特殊的费用 包括 利息开支 医药费开支 慈善转赠 偶然损失等 可 以扣除 既可采用按标准扣除额进行扣除 也可分 项扣除 具体采用什么方法扣除由纳税人自己选 择 标准扣除为纳税人毛收入的16 最高扣 除限额 单身个人为2200美元 已婚夫妇为3400 美元 美国个人所得税的税率规定如下 1988年1 月1日起实行的个人所得税税率表 单位 美 元 已婚者联合申报所得税在29750以下的 税 率 为15 在29750 71900的 为28 在 71900 149250的 为33 超 过149250的 为 28 单另申报所得的 在17850以下税率为 15 在17850 43150的为28 在43150 89560为33 超过89560的 税率为28 英国的个人所得税由中央政府征收 纳税人 的最初所得在经过必要的扣除之后才是应税所 得 英国的个人所得税的税前扣除有两类 一是 生计费扣除 另一类是费用扣除 生计费的扣除 中单身个人扣除与已婚夫妇扣除不一样 扣除额 各年度因通货膨胀的原因不一样 1983 1984 年度英国生计费用扣除项目及扣除额 单位 英 镑 为 单另个人扣除1785 已婚夫妇扣除2795 妻子勤劳扣除1785 老年人单身扣除3260 已婚 老年夫妇扣除3755 额外人口 即一个赡养一个 或几个小孩 扣除1010 寡妇丧居扣除1010 赡养 亲属扣除100 管家扣除100 儿女服侍扣除55 盲人扣除360 除生计费用可扣除外 还有一些费用也容许 从总收入中扣除 如个人向慈善机构的捐款等 目前英国个人所得税实行超额累进税率 并 经常根据经济形势和财政状况频繁地进行调整 英国个人所得税1992 1993年度税率为0 20000英镑 税率为20 20000 23700英镑的 为25 超过23700英镑的为40 从以上英国和美国的所得税制度看 在设计 个人所得税的起征点和扣除额税率时更多地注重 税收公平原则的发挥 针对各种不同情况区别对 待 体现了量能纳税的原则 在征管类型上采用 综合征收或混合征收 工资及薪金所得类 股息 利息和红利所得类采用源泉扣缴 其他所得采用 申报清缴 年终再就各类所得进行综合征收 四 对我国个人所得税的分析 目前 我国个人所得税的增长较快 与此同时 偷逃税现象也十分严重 高收入者数额巨大的偷 逃税案件引起社会的广泛关注 人们纷纷质疑个 人所得税的公平问题 与其他国家相比 我国的 个人所得税的边际税率属中上等 名义税率并不 高 德国的个人所得税税率为48 5 荷兰的为 53 澳大利亚47 韩国和日本50 美国 33 英国 匈牙利 墨西哥为40 泰国37 个 别国家或地区的税率在30 以下 由此可见我 国的个人所得税税率并不高 然而实际税率远远 低于其它国家 有资料显示 2000年我国城镇 居民实际缴纳个人所得税额税率远低于名义税 率 20 的城镇最高收入和高收入户实际税率不 足0 6 世界上发展中国家实际税率低于名义税率是 普遍的现象 但是中国更为突出 表现为 一是城 镇居民实际个人所得税率不仅低于名义税率 而 且还低于农民的税率 从宏观数据看 到2000年 全国个人所得税额达510亿元 只占GDP比重的 0 57 占城镇居民消费额比重2 17 从微观数 据看 根据城镇家计抽样调查 实际个人所得税税 率 等于1减去人均可支配收入占其全部年收入的 比重 只有0 58 甚至还低于农民的人均税率3 74 二是城镇居民中最高收入户和高收入户实 际个人所得税率不仅低于名义税率 而且还低于最 低收入户和低收入户的税率 国际上个人所得税 的重要特征是实行累进所得税制 即人均收入水平 愈 高 所 得 税 率 就 愈 高 1994年 以 来 中国也实行了国际上的累进所得税 按9级 31 第5期黄新珍 等 再论我国个人所得税的公平问题 累进 税制 但在现实生活中这一税制却是累退性 税制 例如2000年中国高收入户和最高收入户 人均年实际缴纳个人所得税额分别为50元和79 元 人均居民储蓄和现金额分别为2331 88元和 4060 39元 相当于人均纳税额的46 2倍和51 09倍 实际税率分别为0 53 和0 59 远低 于名义税率 在世界上也属于实际税率最低的国 家之一 而西方国家对高收入和最高收入家庭实 际税率都在30 以上 例如1990年美国占 20 的高收入阶层税额占全部税收的58 2 实 际税收比例为25 5 在减去转移支付之后这一 比例仍高达23 1 需要说明的是 国家统计局 对城镇居民家庭调查的收入项目还是名义的合法 的收入 还不包括隐性收入和非法收入 如果计入 这些收入的话 实际税率可能更低 上述数据表 明 尽管国家已经在城镇实行市场经济国家通行 的累进的个人所得税制度 但是实际税率十分低 下 存在大量的税收流失 并没有起到对高收入者 依法征税 调节贫富收入差距的作用 中国是世 界上个人所得税比例很低的国家之一 个人所得 税工薪与利息占大头 个体经营 劳务报酬比例 很小 在2000年个人所得税中 工薪所得税占 42 其次是利息税占28 两者合计占70 个体经营 劳务报酬等应交税所占比例较小 其 中北京 上海个人所得税90 以上来自工薪所得 税 这就意味着大部分非工薪高收入者应交的个 人所得税并没有足额收上来 尽管过去几年中国 个人所得税税收大幅度增长 但是2000年中国 城镇居民实际平均个人所得税税率只有0 58 最高收入户实际平均个人所得税税率只有0 59 差不多是世界上最低的税率水平 在扣除标准方面 800元的限额在1993年立 法时有一定的前瞻性 但20多年后的今天这一 标准显然偏低 它已将绝大多数工薪阶层纳入到 征税范围之内 工薪阶层所纳个人所得税占我国 个税收入的42 纳税人数由1994年的956 5 万人次上升到2000年的6000万人次 征税范围 明显扩大 从公平与效率的角度分析 个人所得 税的来源是普通的工薪阶层 对高收入者的各种 灰色收入却无能为力 税收的量能纳税的公平原 则得不到体现 且随着生活水平的提高 生活必 须费用支出的增大 赡养人数的增加 城镇家庭一 个孩子 一对夫妇将来要赡养四个老人 仍不考 虑这些因素 采用一个标准 显然有失公平 其次 关于个人所得税的征收方式上 综合征 收比分类征收累进幅度大 它是先对各种所得分 类征收 年终再对汇总所得综合征收所得税 发 达国家大多采用此做法 我国的所得税也应朝此 方向发展 我国是社会主义市场经济 容许个人 凭劳动资本 财产等多种形式参与市场分配 因 而个人收入差距在不断扩大 社会主义市场经济 发展的根本目标是允许一部分人先富起来 最终 实现共同富裕 所以从根本上说 税收的公平原 则更应得到体现 个人所得中的利息 红利所得 财产租赁所得实用20 的比率税率更多地体现 出一种税收效率原则 而工薪所得应侧重于个人 收入差距的调整 其选择是注重公平还是注重效 率显而易见 从以上的分析看出 我国边际税率过高 实际