第三章--外币报表折算(学生用)PPT课件.ppt

第一节外币财务报表折算方法 第二节我国境外经营财务报表的折算 目录 第三章外币财务报表折算 教学目标 1 了解外币财务报表折算的基本方法 2 掌握我国境外经营财务报表的折算 1 第一节外币财务报表折算方法 一 外币财务报表折算概述二 流动与非流动项目法三 货币与非货币项目法四 时态法五 现行汇率法六 四种折算方法的比较七 外币财务报表折算的国际惯例 2 一 外币财务报表折算概述 一 外币财务报表与其折算 1 外币财务报表 是指以非记账本位币计量的境外经营的财务报表2 外币财务报表折算 是指使用其记账本位币重新表述会计报表中按外币计量的资产 负债 收入和费用的会计程序和方法 3 二 折算目的 一是为了报表使用者阅读 二是为了编制合并财务报表 当境外经营的功能货币与国内的母公司的功能货币不一致时 为了编制合并报表 就需将境外经营的外币报表转换到合并主体的功能货币计量 也就是记账本位币 的基础之上 外币报表折算不影响报表中资产 负债的计量基础 不涉及按照一定的会计原则重新计算原来的会计资料的问题 4 三 外币财务报表折算的会计问题 1 外币报表折算汇率的选择历史汇率 现行汇率 平均汇率 5 取决于所选用的折算方法 2 外币报表折算差额的处理计入资产负债表 计入损益表 取决于所选用的折算方法 外币财务报表折算方法 根据外币财务报表折算目的的不同 其折算方法也各不相同 从目前世界各国外币财务报表折算的情况来看 所采用的折算方法基本上可以划分为单一汇率法和多种汇率法两大类 单一汇率法主要是现行汇率法 多种汇率法主要包括流动与非流动法 货币与非货币法 以及时态法等三种折算方法 6 四 外币财务报表折算方法 外币财务报表的折算方法有四种 流动与非流动项目法货币性与非货币性项目法多种汇率法 运用了历史汇率与现行汇率 时态法现行汇率法 单一汇率法历史汇率 发生日 HR historicalrate 现行汇率 决算日 CR current closing rate 7 8 五 外币财务报表折算的实质 1 折算方法的两大观点 1 翻译观 强调报告货币的转变 即 认为外币报表的折算只是计量单位的转变 现行汇率法体现了这种观点 2 重新计量观 强调在转换过程中 不应改变原有的计量属性 即 折算中要保持原计量属性 时态法体现了这种观点2 现行汇率法与时态法的理论依据 1 现行汇率法 依据子公司观点 2 时态法 依据母公司观点 8 流动与非流动法 current noncurrentmethod 于20世纪30年代早期在美国已被一般地接受 是广泛使用过的一种外币财务报表折算方法 它将资产负债表的项目按照流动性质 划分为流动性项目和非流动性项目两大类 分别具体情况采用不同的汇率进行折算 对于流动项目类的资产和负债项目 按照原来入账的历史汇率折算 对于所有者权益项目 其中的实收资本 资本公积等按照历史汇率进行折算 对于收益表中的各个项目 除了固定资产折旧和摊销费用项目均按照当期相关资产入账时的汇率折算外 其他收入和费用项目均按照当期的平均汇率进行折算 9 二 流动与非流动项目法 10 一 流动与非流动项目法基本原理 特点 使用资产负债表的分类法 10 使用不同的汇率 理论依据 流动项目 非流动项目 流动项目直接承受现行汇率变动的影响汇率上升 持有流动资产 带来汇兑收益持有流动负债 带来汇兑损失汇率下降 产生相反结果非流动项目不受现行汇率变动的影响非流动资产 不会在当期变现非流动负债 不需在当期偿还 11 二 流动与非流动项目法折算程序 1 资产负债表根据资产和负债项目的流动性选择折算汇率 流动项目 采用现行汇率折算 非流动项目 采用历史汇率折算 股东权益项目 资本项目按历史汇率折算 未分配利润项目不需要选择 是根据报表之间关系计算的平衡数 12 2 利润表折旧费 摊销费按取得相关资产时的历史汇率折算 其他收入和费用项目采用会计期内的平均汇率折算 3 折算程序先折算资产负债表 后折算利润表 4 外币报表折算损益的处理稳健性处理 折算收益应予递延处理 折算损失应列入当期损益 简化做法 不论是折算收益还是折算损失均列入当期损益 13 三 流动与非流动项目法折算例解 资料 设P公司拥有一境外子公司 其财务报表编报货币为美元 该子公司20 x1年度的资产负债表 利润表如下页 假设 公司上期期末未分配利润为15千美元 上期折算后的人民币数额为120千元 本期进行股利分配50千美元 股利支付日汇率为1美元 6 9人民币 14 主要汇率如下 20 x1年12月31日即期汇率为1美元 6 81人民币 20 x1年平均汇率为1美元 6 85人民币 子公司收到投资时汇率为1美元 7 45人民币 子公司对外投资时的汇率为1美元 7 40人民币 存货购入时的汇率为1美元 6 9人民币 固定资产购入时的汇率为1美元 7 35人民币 长期负债发生时的汇率为1美元 7 40人民币 15 资产负债表单位 千美元 16 利润表单位 千美元 17 1 流动与非流动项目法的资产负债表折算 18 6 81 6 81 6 81 7 40 7 35 6 81 6 81 7 40 7 45 1089 60 1157 70 1362 00 888 1102 50 5599 80 953 40 1089 60 1480 1862 50 214 30 5599 80 2 流动与非流动项目法的利润表折算 19 6 85 7398 4795 274 685 7 35 294 6 85 205 5 6 85 6 85 6 85 2 流动与非流动项目法的利润表折算 20 6 85 6 85 6 85 6 85 6 85 411 122 95 102 75 713 3 0 0 713 3 274 439 3 21 四 流动与非流动项目法评价 特点 早期普遍采用过的方法 简便易行 问题 1 按报表流动性的分类 并不能决定折算程序中汇率的选择 2 部分流动项目的计价基础 历史成本 与折算汇率 现行汇率 不一致 存货 3 部分非流动项目按历史汇率折算 掩盖了汇率变动的影响 如长期负债 21 三 货币与非货币项目法 货币与非货币法 monetary nonmonetarymethod 由SamuelHepworth于1960年第一次提出 并得到了全美会计师协会 TheNationalAssociationofAccountants 的支持 其基本内容是 将资产负债表所有项目划分为货币性项目和非货币性项目两大类 其中货币性项目包括货币性资产和货币性负债 货币性资产是指以货币形态存在的各项资产 包括现金 银行存款 应收账款和应收票据等金额固定的长短期债权 货币性负债是指以货币形态存在的各项负债 包括应付账款 应付票据 长期借款等金额固定的各项负债 除货币性项目以外的其他项目都是非货币性项目 22 23 一 货币与非货币项目法基本原理 特点 使用资产负债表的另一种分类法 23 使用不同的汇率 理论依据 货币性项目 非货币性项目 货币性项目与非货币性项目的处理 货币性项目 其价值是按外币 子公司记账本位币 的固定金额表示的 因此一旦汇率发生变动 这些项目的本国货币等值就会发生变动 所以应按报表日的现行汇率折算 非货币性项目 在汇率变动时 非货币性资产的价值随着当地通货贬值或升值后的物价涨跌而变动 因而它们按历史成本计量的价值应当按历史汇率折算 24 二 货币性与非货币性项目法折算程序 1 资产负债表根据资产和负债项目的货币性选择折算汇率 货币性项目 按现行汇率折算 非货币性项目 按历史汇率折算 股东权益项目 与 一 没有差异 2 利润表 与 一 没有差异3 外币报表折算损益的处理 折算损失与利得均计入当期损益4 折算程序 与 一 相同 25 三 货币与非货币项目法折算例解 资料 同前 存货购入时的汇率为1美元 6 9人民币 26 1 货币与非货币性项目法的资产负债表折算 27 6 81 6 81 6 90 7 40 7 35 6 81 6 81 6 81 7 45 1089 60 1157 70 1380 888 1102 50 5617 80 953 40 1089 60 1362 1862 50 350 30 5617 80 2 货币与非货币性项目法的利润表折算 28 6 85 6 85 6 85 6 85 7398 4795 274 685 7 35 294 6 85 205 5 2 货币与非货币性项目法的利润表折算 29 6 85 6 85 6 85 6 85 6 85 411 13 05 102 75 849 3 0 0 849 3 274 575 3 30 四 货币与非货币项目法评价 特点 反映了经济实质 问题 1 仍没有充分的依据说明这种分类与不同的折算汇率之间的直接联系 2 并且如果非货币性项目是以现时价格反映的 则使用历史汇率就显得不合理了 如以市价计量的存货 30 四 时态法 时态法 temporalmethod 由LeonardLorensen于1972年提出 也称为时间度量法 它是针对货币与非货币法的缺点提出来的 该法的理论依据在于 外币财务报表折算只是一种计量变更程序 是对既定价值的重新表述 会计报表折算只能改变计量单位 不能用来改变计量项目的属性 应根据资产负债表上各项目发生的时态来选择采用的汇率 时态法 将时态特点和价值密切结合在一起 31 一 时态法基本原理 特点 根据外币项目的计量属性选择汇率 在折算时 对于 非货币性项目 要根据其计量属性来选择汇率 理论依据 保持计量属性不变 外币报表折算实际上是将外币报表项目按另一种不同的货币单位重新表述的过程 这个过程中 改变的应当只是计量单位 而不是计量属性 32 二 时态法折算程序 1 资产负债表根据计量属性选择汇率 货币性项目 用现行汇率折算非货币性项目 按现行成本计量的用现行汇率折算按历史成本计量的用历史汇率折算股东权益项目 没有差异 33 2 利润表折旧费 摊销费与相关资产的折算汇率保持一致 根据相关资产的计量基础采用取得相关资产时的历史汇率或现行汇率折算 3 外币报表折算损益的处理折算损失与利得均计入当期损益 4 折算程序 与 一 相同 34 三 时态法例解 补充资料 假设公司的200万美元存货中 有100万元采用市价计价 100万元采用历史成本计价 长期投资全部按历史成本计价 35 1 时态法的资产负债表折算 36 6 81 6 81 7 40 7 35 6 81 6 81 6 81 7 45 1089 60 1157 70 690 00 888 1102 50 5608 80 953 40 1089 60 1362 1862 50 341 30 5608 80 6 90 6 81 681 00 2 时态法的利润表折算 37 6 85 6 85 6 85 6 85 7398 4795 274 685 7 35 294 6 85 205 5 2 时态法的利润表折算 38 6 85 6 85 6 85 6 85 6 85 411 4 05 102 75 840 3 0 0 840 3 274 566 3 39 四 时态法评价 特点 保持了计量属性 问题 弥补了上述方法的不足 但可能会改变会计报表比率 即财务状况可能被扭曲 39 五 现行汇率法 现行汇率法 currentratemethod 或称期末汇率法 closingratemethod 是与上述三种外币报表折算方法在概念依据上完全不同的方法 在现行汇率法下 对资产负债表中的所有资产和负债项目 都按期末的现行汇率折算 对于利润表项目 则一律按确认这些项目的现行汇率折算 现行汇率法 对外币报表所有项目都是乘上一个常数 因而它是最简便的折算方法 40 一 现行汇率法基本原理 特点 对报表项目采用现行汇率折算 理论依据 外币报表的折算 只改变外币报表的表现形式 不应改变资产和负债的内部结构 现行汇率法 保持了外币报表已经表述的财务关系和结果的不变 41 二 现行汇率法折算程序 1 资产负债表 主要特征 资产和负债项目 采用报表日的现行汇率折算 即 资产负债表日的即期汇率折算 股东权益项目 采用发生时的现行汇率 即 发生时的即期汇率 折算未分配利润数额为利润表结果数 无须按特定汇率折算 42 43 2 利润表可以采用发生时的现行汇率折算实务中一般采用会计期内的平均汇率折算3 折算程序先折算损益表后折算资产负债表4 外币报表折算差额列入资产负债表的所有者权益项目下 43 三 现行汇率法例解 资料 同前 20 x1年12月31日即期汇率为1美元 6 81人民币 20 x1年平均汇率为1美元 6 85人民币 44 1 现行汇率法的资产负债表折算 45 6 81 6 81 6 81 6 81 6 81 6 81 6 81 6 81 7 45 1089 60 1157 70 1362 00 817 20 1021 50 5448 00 953 40 1089 60 1362 00 1862 50 357 25 176 75 5448 00 2 现行汇率法的利润表折算 46 6 85 6 85 6 85 6 85 6 85 6 85 6 85 7398 4795 274 685 479 5 411 102 75 2 现行汇率法的利润表折算 47 6 85 6 85 6 85 6 85 856 25 0 0 856 25 274 582 25 四 现行汇率法评价 特点 反映现实的价值 折算方法简单易行 保持报表结构与财务关系不变 问题 1 资产价值为历史成本与现行汇率的乘积 折算结果非历史成本 也非现行成本 2 这种方法是假定境外经营的所有资产与负债同样受到汇率风险的影响 是与实际不相符的 48 六 四种方法的比较 49 50 51 折算汇率的比较 1 共同点 1 实收资本项目均按收到资本时历史汇率折算 2 货币性资产项目和货币性流动负债项目 都按现行汇率折算 2 主要差异 1 现行汇率法全面 除了实收资本 采用现行汇率 2 流动与非流动项目法以存货采用现行汇率和长期负债采用历史汇率 3 货币性与非货币性项目法与时态法区别 存货及投资在市价计价情况下分别采用历史汇率和现行汇率 51 52 外币报表折算差额 外币报表折算差额是对外币报表的不同项目采用不同的汇率折算而产生的差额 取决以下因素 1 子公司报表的结构 资产与负债的差额2 汇率的变动方向 升值还是贬值3 选用的折算方法 四种 52 53 外币交易汇兑差额和外币报表折算差额 外币交易汇兑差额和外币报表折算差额都是由于不同时点汇率不同而产生的将一定金额的外币折算为功能货币的差额 但二者存在以下主要区别 1 产生的过程不同外币交易汇兑差额 外币业务在折算记账本位币时产生的 外币报表折算差额 外币报表折算时选择汇率带来的 2 性质不同外币交易汇兑差额 包括已实现的和未实现的 外币报表折算差额 是未实现的 3 会计处理方法不同外币交易汇兑差额 在账簿中记录 外币报表折算差额 只在报表中反映 不在账簿中记录 53 七 外币财务报表折算的国际惯例 根据国际惯例 应根据其业务和财务特点 将国外经营分为两类 一类是 国外实体 采用现行汇率法折算 一类是 母公司经营的有机组成部分 采用时态法折算 对外币报表的折算方法 目前迄今尚未形成一致的看法 美国 国际会计准则 现行汇率法为一般折算方法 时态法在特殊情况下使用 中国会计准则 目前采用现行汇率法 54 第二节我国境外经营财务报表的折算 一 我国境外经营财务报表的折算方法二 恶性通货膨胀经济情况下财务报表的折算三 境外经营的处置 55 一 我国境外经营财务报表的折算方法 会计准则规定 现行汇率法1 资产负债表资产负债项目 采用资产负债表日即期汇率折算 所有者权益项目 除 未分配利润 项目外 其他项目采用发生时的即期汇率折算 2 利润表收入和费用项目 采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算 56 3 折算程序先折算损益表后折算资产负债表4 外币报表折算差额在所有者权益项目下 单独设置 外币报表折算差额 列示 计算 外币折算差额为记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的实收资本 资本公积 累积盈余公积和未分配利润后的余额 57 5 特殊项目的处理 1 关于归属于子公司少数股东的外币报表折算差额的列示 在企业境外经营为其子公司的情况下 企业在编制合并财务报表时 应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币折算差额 并将其并入少数股东权益列示于合并资产负债表 2 其他问题 见合并财务报表章节内容 58 我国境外经营财务报表折算例题分析 国内甲公司记账本位币为人民币 其境外子公司乙公司的记账本位币为美元 甲公司拥有乙公司的70 股权 且能控制乙公司的财务政策和经营政策 乙公司年末报表及有关资料如下 20 x7年12月31日汇率为1美元 7 7元人民币 20 x7年平均汇率为1美元 7 6元人民币 实收资本 资本公积发生日的即期汇率为1美元 8元人民币 20 x6年12月31日 累计盈余公积为50万美元 折算为人民币405万元 累计未分配利润120万美元 折算为人民币972万元 20 x7年年末 乙公司提取盈余公积70万美元 59 利润表编制单位 乙公司20 x7年单位 万元 60 7 6 15 200 11 400 304 760 76 228 7 6 7 6 7 6 7 6 7 6 61 7 6 7 6 7 6 2 888 304 152 3 040 912 2 128 资产负债表编制单位 乙公司20 x7年12月31日单位 万元 62 7 7 1493 1 463 1 848 1 540 6 314 7 7 7 7 7 7 63 924 4 235 616 770 231 6 776 13 090 7 7 7 7 7 7 7 7 7 7 64 7 7 34