制造企业基本业务的核算.ppt

第三章制造企业基本业务的核算 教学内容及认知度制造企业的经营业务 结合资金的运动了解 资金筹集过程的核算 重点掌握 采购过程的核算 重点掌握 生产过程的核算 重点掌握 销售过程的核算 重点掌握 利润的核算 重点掌握 1制造企业主要的经营业务 采购过程 生产过程 销售过程 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金 主要经营业务 资金循环过程 筹集资金 经营成果 2筹集资金的核算 接受投资的核算 实物投资 货币投资 技术等投资 举例见教材 p135 借款的核算 向金融机构借款 借入时 还息 还本金 符合权责发生吗 举例见教材 p137 短期借款 临时周转资金的需要 期末计息 借 财务费用 贷 应付利息 还息借 应付利息 贷 银行存款 长期借款 超过1年的借款 本金 计息 考虑借款费用的资本化 借款的核算 向金融机构借款 外购固定资产成本的构成买价 运杂费等不需要安装固定资产外购需要安装的固定资产 3采购过程 购入 购入 竣工 举例见教材 p140 3采购过程 外购材料的成本构成 材料的买价 单价 数量采购费用 即运杂费 运输费 装卸费搬运费 包装费 运输途中保险费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费用 相关的税金 进口关税 消费税 材料的核算 账户的设置 采购时的买价 运杂费 验收入库材料的成本 尚未入库的材料 进项税额 验收入库材料的成本 发出材料的成本 库存材料的成本 注意 在途物资和原材料均按材料的类别设置明细账户 举例见教材 p144 材料采购总分类核算和明细分类核算 在途物资总账 第8页 材料采购明细分类核算 在途物资明细账 材料名称 甲材料 在途物资明细账 材料名称 乙材料 原材料的总分类核算和明细分类核算 原材料总账 第8页 原材料明细分类核算 原材料明细账 材料名称 甲材料 仓库名称 原材料明细账 材料名称 乙材料 仓库名称 共同费用 运杂费的分配 分配标准的选择 材料的重量 材料的体积 材料的价值 分配方法 计算分配率 某种材料承担的费用 分配率 该种材料的分配标准 4生产过程 生产过程概述 生产过程是制造业企业生产经营活动的中心环节 它既是产品的制造过程 也是劳动力 劳动对象和劳动资料的消耗过程 企业发生的与当期经营活动有关的其他费用如 管理费用 财务费用 销售费用不构成产品成本 属于期间费用 计入当期损益 账户的设置 领原料 负担工资 计提福利费 计提折旧等 月末结转 完工验收入库 生产过程的核算 材料费用的核算人工费用的核算制造费用的分配产品成本的计算 材料费用的核算 1 使用的原始凭证 领料单或限额领料单等发料凭证 若发料频繁 会计部门可以编制材料发出凭证汇总表 2 发出材料的计价发出材料的成本 发出数量 材料单位成本 3 会计处理 借 生产成本xxxxx制造费用或管理费用贷 原材料xxxxx 原材料明细账 材料名称 甲材料 仓库名称 发出材料成本的计价 先进先出法 假设先购进的先发出后进先出法 假设后购进的先发出综合加权平均法 移动加权平均法 每购进一次 就要计算一次单价 材料发出核算举例 发料凭证汇总表 发料凭证汇总表 共同耗费材料的分配 材料费用分配率 材料费用 分配标准 某产品分配的材料费用 分配率 分配标准 a产品分配的材料费用 b产品分配的材料费用 采用定额耗用量其中a 400单位b 200单位 材料费用分配表 会计分录如下 借 生产成本 甲 乙制造费用管理费用贷 原材料 a b c 生产成本明细账 产品名称 甲产品 生产成本明细账 产品名称 乙产品 制造费用明细账 管理费用明细账 人工费用的核算 1 使用的原始凭证 考勤记录 产量记录和工资结算表 2 工资结算汇总表和人工费用分配表 3 核算 人工费用分配表 会计处理如下 借 生产成本 甲产品 乙产品制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 工资 借 生产成本 甲产品 乙产品制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 职工福利 制造费用的核算 制造费用的归集 通过制造费用明细账制造费用的分配 1 选择分配标准 工资 生产工时 机器工时2 计算分配率 分配率 3 某产品负担的制造费用 该产品的分配标准 分配率 分配率 甲产品负担的制造费用 乙产品负担的制造费用 制造费用分配表 会计处理如下 借 生产成本 甲 乙贷 制造费用 产品成本的计算 全部完工入库 将本月的费用合计全部计入产品成本全部未完工 本月费用的合计全部反映为生产成本的借方余额 表示在产品成本 部分完工 需在完工产品和在产品之间分配然后 通过公式 期初在产品成本 本月费用 完工产品成本 期末在产品成本 借 库存商品贷 生产成本 5销售过程 销售过程概述 销售过程是产品价值的实现过程 一方面向客户提供商 产 品 结转产品成本 另一方面向客户收取货款并确认销售收入的实现 账户的设置 结转成本 赊销 应交纳的营业税 消费税 城建税教育费附加 发生的各项费用 销售过程的核算 产品发出的核算 发出产品的成本 数量 产品的单位成本 数量如何确定 采用哪个单价 实地盘存制 含义 又叫定期盘存制 是指期末通过实物盘点来确定存货的数量 并据以算出发出存货的成本的方法 特点 平时只登记存货的购进或收入的数量 不登记发出存货的数量 待期末通过盘点存货的结存数量后 再倒推 挤 出发出存货的数量 盘存计耗 发出存货 数量 期初存货数量 收入存货数量 期末存货数量 发出存货成本 发出存货数量 单价也可以直接到挤出发出存货成本 期初存货成本 本期购进成本 期末结存数量 单价优点 核算简单缺点 1 不利于存货的控制 2 不能及时发出存货结转成本 适用于发出频繁或鲜活类产品 库存商品明细账 产品名称 甲产品 仓库名称 永续盘存制 含义 又叫账面盘存制 是指按存货种类逐一设置存货明细账 逐笔登记存货的收入 发出数量并随时在账面上结出存货的库存数量的核算方法 特点 平时既登记收入又登记发出 然后计算结存数量 注意 在该制度下 仍需期末盘点 但与实地盘点制下盘点的目的不同 其盘点的目的是为了保证账实相符 库存商品明细账 产品名称 甲产品 仓库名称 优点 1 有利于控制存货2 提高了结转成本的及时性 适用于大多数企业 借 主营业务成本贷 库存商品 销售收入的确认 收入确认的条件 与产品有关的主要风险和报酬发生转移 即产品的所有权转移并取得了货款或收取货款的权利 会计处理 借 应收账款或应收票据或银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项额 销售费用的核算 含义 企业在销售过程中以及专设销售机构中发生的各种费用 包括广告费 展览费 包装费 销售人员的工资福利费及办公费等 会计处理 借 销售费用贷 银行存款等 税金及附加的核算 销售税金及附加的范围 销售环节应交纳的税种有 增殖税 消费税 营业税 城市维护建设税和资源税注意 增值税属于价外税 其他属于价内税 记入当期的费用 借 营业税金及附加贷 应交税费 附加费 主要指教育费附加 工资结算单 部门 2008年4月份 xxx公司工资结算汇总表 2008年4月份 以下是某公司的损益类科目余额 单位 万元假设所得税税率为25 主营业务成本100其他业务成本15管理费用2销售费用2财务费用1营业外支出30 主营业务收入150其他业务收入20营业外收入80 6财务成果的会计核算 利润 150 20 80 100 15 2 2 1 30 100净利 100 100 25 75 利润的构成 利润是企业一定期间生产经营活动的最终财务成果 三个层次 营业利润 营业收入 营业费用利润总额 营业利润 利得 损失净利润 利润总额 所得税费用营业利润 150 20 100