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【精品】10成教论文样稿 摘要我国高等教育正快步迈向大众化阶段，。 本文从四个方面来探讨作业成本法在高校教育成本中的应用首先，简要概述了作业成本法理论。 其次，（摘要共300字左右，是对全文内容的概括。 ）关键词作业成本法；教育成本；高校黑体，小四黑体，三号，中间空一格。 摘要下空一行，正文宋体，小四，行间距固定值22磅。 首行缩进2字符。 摘要结束后空一行打关键词，3-5个，分号隔开，最后一个不加标点符号。 页码居中，罗马数字。 黑体，三号，中间空一格。 目录应自动生成。 高等教育从过去的无竞争性变为非歧视原则的公平竞争，只有办学成本低，办学质量高的学校，才能在竞争中立于不败之地。 长期以来，我国高等教育缺乏成本意识，学生培养成本信息薄弱。 所以高校必须核算办学的成本和效益，并对成本实施有效控制，提高教学资源的利用率。 我国从80年代开始就引入了作业成本法，并且成功地应用于制造行业、商品批发、零售业、金融业、保险机构、医疗卫生等各种行业。 本文将通过对作业成本法的简要介绍，结合我国高校特点，对作业成本法在高校教育成本核算中的应用进行探讨，为我国高校成本管理提供一种新的先进的理念和工具，使我国高校的成本管理有一个更高的起点，并有助于解决目前高校中普遍存在的由于成本管理不善造成的效率低下、浪费严重等问题。 论文题目，黑体，二号，居中。 黑体三号，中间空一格。 引言是引出论文的一段文字，类似背景等。 注意，从正文起页码改为阿拉伯数字。 2 一、作业成本法概述21世纪的社会将是高新技术迅速发展，由工业社会向知识经济社会迅速转化的社会，其中以计算机技术、通讯技术和网络技术为代表的信息革命是其核心，它将给人类社会的各个方面带来巨大的影响，作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）就是在这种背景下产生，是自20世纪90年代以来在西方先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。 作业成本法是适应日新月异的科技发展、全球性市场竞争的需要，产生于20世纪80年代末美国的一种先进的管理思想和方法。 作业成本法是作业会计的核心内容，是当今世界会计学界前沿研究领域之一。 （一）作业成本法及其相关概念 1、作业成本法的概念作业成本法又叫作业成本计算或作业量基准成本计算方法，是以作业为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业中，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）的一种成本计算方法1。 作业成本法是一个以作业为基础的管理信息系统。 它以作业为中心，而作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生产工艺流程的各个环节、质量检验、总装到发运销售的全过程。 通过对作业及作业成本的确认计量，最终计算出相对准确的产品成本，同时，通过对所有与产品相关联作业的追踪分析，尽可能消除非增值作业，改进增值作业，优化作业链和价值链，增加需求者价值，提供有用信息，促使最大限度地节约成本，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，最终达到提高企业市场竞争能力和盈利能力，增加企业价值的目的。 作业成本法不仅可以提供相对准确的成本信息，还可依据作业链和价值链的分析，进行作业管理，满足经营控制的需要。 在这样的观念下，作业成本法已从单纯的成本会计系统发展为应用更广泛的成本管理系统。 2、与作业成本法相关的概念要正确理解和运用作业成本法解决实际工作中遇到的问题，首先应正确理解作业成本法中涉及的许多概念资源、作业、作业链、作业中心、成本对象、成本动因等2。 这些概念相互联系，构成了作业成本法间接费用的分配体系资源按照资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。 分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业中心。 一级标题，黑体三号，居中。 二级标题，黑体四号，左顶格。 三级标题，黑体小四。 3 （1）资源资源是在企业生产经营过程中，在价值形成的最初形态上的各种劳动耗费。 如果把作业系统看成是一个与外界进行物质交换的投入产出系统，则所有进入该系统的人力、物力、财力等都属于资源范畴。 在这个环节，成本计算要处理两个方面的问题一方面是要区分有用消耗和无用消耗，把无用消耗价值汇集为非增值作业价值，而只把有用消耗的资源价值即增值作业价值分解到作业中去；另一方面是区别消耗资源的作业状况，找到资源动因，按照资源动因把资源耗费价值分别分解计入吸纳这些资源的不同作业中去。 资源一般包括货币资源、材料资源、人力资源、动力资源等。 （2）作业作业是基于一定的目的、以人为主体、为了某一目的而消耗一定资源的特定范围内的工作，它是作业成本法的核心要素。 资源耗费是成本被汇集到各作业的原因，而作业是汇集资源耗费的对象。 根据企业业务的层次和范围，可将作业分为以下四类3 （1）单位作业使单位产品或服务受益的作业，它对资源的消耗量往往与产品的产量或销量成正比。 常见的作业如加工零件、每件产品进行的检验等； （2）批别作业使一批产品受益的作业，作业的成本与产品的批次数量成正比。 常见的如设备调试、生产准备等； （3）产品作业使某种产品的每个单位都受益的作业。 例如零件数控代码编制、产品工艺设计作业等； （4）支持作业为维持企业正常生产，而使所有产品都受益的作业，作业的成本与产品数量无相关关系。 例如厂房维修、管理作业等。 通常认为前三个类别以外的所有作业均是支持作业。 根据作业增值属性，还可以将作业分为增值作业与非增值作业4增值作业是指能增加顾客价值的作业；非增值作业是指不能增加顾客价值的作业。 增值作业创造顾客价值，需要提高效率降低成本以增加利润；非增值作业不能创造顾客价值，是无效的作业，必须消除以降低成本。 企业的目的是为用户提供产品和服务，通过对作业增值属性的分析，可以发现降低成本机会。 （3）作业链作业的设立是以满足顾客的需要为目的，由此而设立的前后有序的作业集合体，又称为“作业链”。 例如，从产品的研制开发到组织订货、安排生产、产品对外销售及售后服务等，就是一个有序的作业集合。 在“作业链”的连续经营和操作过程中，因为产品的生产消耗了作业，而作业消耗了资源，即每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又四级标题，注意标号。 4有一定价值量的产品被生产出来，作业的转移实际上伴随着价值的转移，最终产品既是全部作业的集合，又是价值量的集合。 因此可以说，作业链的形成过程，也就是价值链的形成过程。 （4）作业中心作业中心，即作业成本库，作业成本库是作业中心的货币表现形式。 作业中心是负责完成某一特定产品制造功能的一系列作业的集合。 它是基于管理的目的而不是专门以成本计算为目的设置和划定的，传统制造企业的经营过程被习惯地分为材料采购、产品生产和产品销售这三个环节，而按照作业成本计算理论，这三个环节都可以称为作业中心。 因为作业成本法既是一种成本计算方法，也是一种责任考核方法，因此，基于作业考核的目的，作业中心可以被认为是作业成本计算对象。 建立作业中心的主要目的是为了归集每一类作业的成本、简化作业成本计算，降低作业成本法的复杂性和运行成本。 （5）成本对象成本对象是企业需要计量成本的对象。 根据企业的需要，可以把每一个生产批次作为成本对象，也可以把一个品种作为成本对象。 例如在顾客组合管理等新的管理工具中，需要计算出每个顾客的利润，以此确定目标顾客群体，这里的每个顾客就是成本对象。 成本对象可以分为市场类成本对象和生产类成本对象5。 市场类成本对象的确定主要是按照不同的市场渠道、不同的顾客确定的成本对象，它主要衡量不同渠道和顾客带来的实际收益，核算结果主要用于市场决策，并支持企业的产品决策。 生产类成本对象是在企业内部的成本对象，包括各种产品和半成品，用于计量企业内部的生产成果。 （6）成本动因成本动因是对导致成本发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现，是指隐藏在成本之后的推动力，或者说是指引起成本发生的因素，一般通称为分配基础。 成本动因一般分为资源动因和作业动因两种形式。 前者是指资源被消耗的方式和原因，反映作业中心对间接资源的消耗情况，是间接资源成本分配到作业中心的标准。 后者反映最终产品对作业的消耗情况，是将作业中心的成本分配到最终产品中去的标准。 库珀认为，选择成本动因要考虑三个因素成本动因数据取得的难易程度；作业实际消耗量与成本动因分配的消耗量之间的相关性；成本动因导致的行为后果。 在实务中，最现实的可能是根据成本动因数据取得的难易程度来选择，当然也要充分考虑相关性与准确性的问题，其相关程度的确定可以采用经验法或是统计学的方法。 5（二）作业成本法的适用范围作业成本法以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动实施动态追踪反映，为尽可能消除不增值作业、改进增值作业提供及时、有用的信息，使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划和控制的科学性和有效性。 根据西方国家应用作业成本管理的经验和作业成本管理自身的特点，具有下列特征的企业或机构比较适合采用作业成本法6 （1）间接费用占全部制造成本的比重较高； （2）管理当局对传统成本计算系统提供的信息的准确程度不满意； （3）生产经营活动十分复杂； （4）产品品种结构十分复杂； （5）产品生产工艺复杂多变，经常发生调整准备成本； （6）经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统； （7）竞争激烈，需要有正确价格策略的产业； （8）有先进的计算机技术； （9）作业类型相对稳定。 （三）作业成本法的应用现状作业成本会计是一种集成本计算与成本管理相结合的全新的会计管理模式，它主要适用于基本实现生产自动化的高新技术企业。 在这类企业中，产品成本中的制造费用所占比重很大，采用作业成本法后可以更清楚地反映制造费用产生的原因，从而便于确定制造费用新的分配方法，便于找出不能产生价值增值的成本消耗，借以降低产品成本。 1、作业成本法在国外的应用现状据专家们的问卷调查资料揭示，早在90年代初，在美国已经实施作业成本会计的企业占被调查企业的11；加拿大则占被调查企业的147。 这说明作业成本会计的应用具有良好的发展势头。 目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家发展。 很多企业已经开始利用作业成本法信息进行预算管理、生产管理、顾客的盈利性分析；在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等等。 2、作业成本法在国内的应用现状我国从80年代末逐步引入作业成本法，开始主要是以引入及介绍外国学者的研究成果为主。 厦门大学的余绪缨教授率先在当代财经、会计研究等杂志上撰文介绍作业成本法，从而掀起了国内作业成本法研究的浪潮。 进入90年代后期国内作业成本法的研究逐步由理论向实践过渡，国内一些大型制造企业先行对作业成本法进行了尝6试。 目前，在我国有很多企业实行多元化经营战略，采取多品种，少批量方式生产，以这些企业为试点推广运用作业成本法，不但会给它们提供相对准确的成本信息，方便其制订科学有效的经营决策、相关资本支出决策，提高企业竞争能力，而且还会通过作业管理的实施提高其管理水平，促使管理现代化，增加企业的价值。 将作业成本方法运用于高校成本管理的研究是最近两三年才开始的，基本上处于起步阶段。 主要在以下方面做过研究8 （1）在构造高校学生培养成本计算模式的基础上，对运用作业成本法计算高校学生培养成本的必然性、局限性、准备工作及可行性进行了探讨； （2）从分析作业动因的角度出发，探讨了如何在教学管理中对教学成本实施有效控制、提高教学资源利用率的问题； （3）以本科生为例提出了高校学生培养作业成本的核算方法和流程； （4）在应用作业成本法核算高校教育成本的研究中，分析了高校成本动因选择的标准、高校作业成本分配流程、高校实施作业成本核算的准备工作等。 这些研究主要集中于运用作业成本方法来进行高等教育成本核算和生均教育成本计算，虽然从广度和深度上看都还不尽人意，但已显示出了高校作业成本管理研究的巨大潜力。 7 二、高校使用作业成本法的意义及可行性（一）高校教育成本高校教育成本，是指高校在教育活动中为培养高级专门人才所耗费的物质劳动和活劳动的价值总和，并且这些资源的价值是那些可以用货币计量的价值。 它包括广义和狭义两种含义每一章都另起一页。 8 三、在高校中引入作业成本法的应用研究高等学校为不同层次、不同年级、不同专业的学生提供教育服务，间接费用多而复杂。 有些直接成本也必须经过分配，才能准确计入学生培养成本，用传统方法合理准确地归集某专业学生的培养成本难度较大。 作业成本法则为核算高校学生培养成本提供了一条崭新的思路和一整套系统的方法。 作业成本法融合了作业管理、过程管理等先进的管理思想，不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程。 它为管理者进行学生培养成本预测、决策和成本效益分析提供了真实、准确的资料。 我们应该吸取作业成本法的精华，走出一条符合我国实际的高校学生培养成本核算的新路子。 （一）作业成本法的核算程序 1、确定资源项目高等学校的资源项目可以初步地确定为工资及附加费用、助学补贴费、科研经费、社会保险费、图书资料费、办公费、差旅费、水电采暖费、日用品消耗、低值易耗品消耗、修缮费、折旧费、电话通讯费和其他费用等。 不同的高校根据自身费用的发生情况，可以增加或减少以上资源项目。 从高校现有会计信息到各个资源项目金额的确定是费用数据收集的过程。 收集费用数据时应充分利用高等学校原有的成本信息系统，有的数据可以直接获得，有的数据则需要加工处理。 2、分析资源动因资源动因是衡量资源消耗量与作业之间关系的某种计量标准，它反映了消耗资源的起因，是资源费用归集到作业的依据。 在分配过程中，由于资源是一项一项地分配到作业中去的，于是产生了作业成本要素，将每个作业成本要素相加形成作业成本库。 通过对作业成本库成本要素的分析，最终决定如何改进和降低作业成本，资源动因可以用于评价作业使用资源的效率。 确定资源动因应遵循一定的原则，具体地说有 （1）某一项资源的耗费能直观地确定为某一特定产品所消耗，则直接计入该特定产品成本中。 此时资源动因也是作业动因，如学校发给部分学生的特困补助、助学费、实习费等与学生直接有关的资源耗费。 此动因的资源不经作业归集分配。 （2）若某项资源耗费可以从发生领域区分为各作业所消耗，则可以直接计入作业成9本库。 如招生费、考试费、毕业费、图书借阅、图书费用等形成的动因。 （3）如果某项资源耗费从最初消耗上呈混合耗费形态，则需要选择合适的量化依据分解并分配到各作业。 这个量化依据就是资源动因，如水电采暖费一般需仪表测试后按各个作业的实际消耗量进行分配。 根据以上原则，高校资源动因可以确定如表3.1表3.1高校资源项目及资源动因表资源项目资源动因资源项目资源动因工资及附加补贴费用约当人数和实际人数水电采暖费仪表测量数助学补贴费作业专属日用品消耗折合数量科研经费作业专属低值易耗品消耗折合数量社会保险费投保人数修缮费作业专属图书资料费折合数量折旧费作业专属办公费办公人数电话通讯费电话数量差旅费折合旅程其他费用待定注释表中约当人数即约当教师人数，是根据约当产量思想引用而来的。 由于专科生、本科生、硕士生和博士生每一课时的复杂程度、研究的深度不同，所耗费的资源也不同，为了反映这种耗费的不同，需要确定不同层次学生耗费的乘数。 确定乘数可以采用特定比例法，特定比例法是指选择一种和集中能够反映这种不同耗费的指标，以该指标在不同层次学生的不同耗费比例作为乘数，高校确定的乘数由低到高分别为 1、 2、3。 则约当老师的计算公式为讲师人数+硕士生导师2+博士生导师3。 3、确定主要作业及作业中心作业是资源耗费与成本对象之间的中介，完成各项作业所消耗的资源费用通过产品生产对作业的消耗而分配到最终的成本对象上。 但一个高校的作业可能有成百上千种，如果对每一种作业都单独进行费用的归集与分配，将是异常繁琐的，也是不必要的。 常用的解决方法是把多个相关的作业归入一个作业中心，以此来归集和分配成本费用。 一个作业中心是相关作业的集合，它提供每项作业的成本信息以及作业的执行情况。 从生产的过程来看，高校的产品生产不是一种纵向的结构，而是一种职能式的横向结构。 因此，可以从高校的职能部门入手来确定作业中心。 先根据高校的职能部门来确定教学的流程，从中分解出主要的作业，然后根据一定的原则合并作业，形成作业中心。 作业的划分不一定与高校传统的职能部门一致，在分解作业时，可以根据管理需要有分10有合，有时一个部门就是一个作业，但有时可以把几个部门合并到一个作业，有时还可以把一个部门分为几个作业，这些都要视管理需要和资料完备程度而定12。 划分作业应注意不要把作业划分得太细，否则不仅不能得到更多有用信息，反而增加核算成本和造成分析过程的混乱；也不能把作业划分得太粗，这样就难以发挥作业成本核算的优势，影响成本数据的精确度，难以发现高校教育成本管理中存在的问题。 由于高校各院系的自主权有不断扩大的趋势，其对本院系的教育成本所负的责任也应越来越大，因此，核算各院系的教育成本就显得尤为重要，这不仅能提高成本核算的准确度，而且能使各院系责权明确，便于成本控制和进行各院系相关成本的比较，以降低单位培养成本。 根据以上所述确定高校作业中心的方法和原则，考虑我国普通高校的具体情况，我们可以初步确定如下作业中心（见表3.2）表3.2高校作业中心分析表作业中心主要作业组织教学教师培训、讲授课、实验课、体育课、考试等教学管理教学组织、教材管理等学生管理招生、毕业实习、就业指导以及其他对全校学生统一管理的事项资产折旧各类教学设备、实验设备、以及其他学校资产计提折旧资产维修管理各类教学设备、实验设备、以及其他学校资产日常维修学生奖励补助贫困学生的补助、优秀学生的奖学金等宣传组织对外交流、宣传活动等财务管理缴费、支出管理、会计核算等综合协调规划校园建设、发展规划以及其他行政部门的日常协调监察纪律监察、校园保卫等组织科研项目可行性分析、审批、科研等网络管理计算机维修、上网培训等图书馆借阅图书馆采购、图书捐赠、借书证管理等档案管理存档、查询、销毁等注释表中作业中心的划分不具有通用性，各高校可以根据自身的实际情况，划分不同的作业，不一定完全相同。 如有的高校没有实验作业，或者实验所耗的资源很少，就不必单独设立作业中心，可以直接并入教学管理作业中心中去。 相反，如果某个作业的耗费很高或特殊性很强，则需要单独11设立作业中心。 因此各校作业中心的划分标准主要取决于核算所要求的精度、成本核算人员的工作能力及资料取得的难易程度等。 一个独立核算的学校，最理想的的作业中心的数量应为在10个至40个之间13。 12 四、使用作业成本法核算高校教育成本时存在的困难及建议作业成本法作为一种先进的成本核算方法，是对传统成本核算方法的变革和改进。 对制造费用选用多种成本动因，采用多种分配标准进行分配的作业成本法与传统方法相比，显然存在众多的优越性，但是目前在高校教育