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审计证据与审计工作底稿会 审计证据与审计工作底稿审计证据取得、与保管审计证据及种类审计工作底稿案例启示本案中，财务人员等的口头证据起了重要作用。 “其他应付款”账户的两个明细账户引起注册会计师的怀疑，而财务人员的口头答复使注册会计师有了明确的判断，顺利地找到了审计的突破口，很快查出问题。 审计证据的涵义与分类审计证据的涵义中国注册会计师审计准则第1301号审计证据中指出“审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息”内部审计具体准则第审计证据中指出“审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息”内部审计具体准则第3号审计证据中指出“审计证据是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据”审计机关审计证据准则中指出“审计证据，是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。 审计证据中指出“审计证据是指内部审计人员在从事审计活动中，通过实施审计程序所获取的，用以证实审计事项，做出审计结论和建议的依据”审计机关审计证据准则中指出“审计证据，是指审计机关和审计人员获取的用以说明审计事项真相，形成审计结论基础的证明材料。 ?审计证据特征?充分性?适当性对审计证据质量的衡量，即审计证据具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量。 相关性与审计目标相关可靠性能够客观地、真实地反映经济活动的实际情况。 具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量。 相关性与审计目标相关可靠性能够客观地、真实地反映经济活动的实际情况。 审计证据的数量必须足够支持审计人员作出的审计结论，是对审计证据数量的衡量。 审计证据的数量必须足够支持审计人员作出的审计结论，是对审计证据数量的衡量。 2.影响审计证据充分性的因素? 1、审计风险? 2、具体审计项目的重要程度? 3、审计人员的执业经验? 4、是否发生舞弊和错误? 5、总体规模和特征3.影响可靠性的因素（ （1）从外部独立获取的审计证据比从其他获取的审计证据更可靠。 （ （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 （4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 审计证据的取得受成本限制，但不得已以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序审计证据的取得受成本限制，但不得已以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序取得方式渠道及时性取得方式渠道及时性例题L注册会计师在对F公司xx年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据 （1）收料单与购货发票 （2）销货发票副本与产品出库单 （3）领料单与材料成本计算表 （4）工资计算单与工资发放单 （5）存货盘点表与存货监盘记录 （6）银行询证函回函与银行对账单要求请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。 审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。 也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。 需要注意的是，尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 3.充分性和适当性之间的关系审计的种类按证据形式分类，可分为:实物证据、书面证据、口头证据、分析性证据按证据相关程度分类，可分为:直接证据、间接证据按证据的渠道分类，可分为:内部证据、外部证据、审计人员自己获得证据审计证据的取得程序风险评估程序控制测试实质性程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序获取审计证据的具体方法审计工作底稿的含义、作用及种类审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，是审计证据的载体。 审计工作底稿是指审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料，是审计证据的载体。 审计工作底稿的作用有利于形成审计结论和发表审计意见有利于审计工作质量控制有利于评价审计人员工作成绩有利于今后的审计业务参考有利于形成审计结论和发表审计意见有利于审计工作质量控制有利于评价审计人员工作成绩有利于今后的审计业务参考按性质和作用分为综合类、业务类、备查类审计工作底稿综合类审计工作底稿在计划及报告阶段形成，旨在控制和规划整个审计工作并发表审计意见。 包括按性质和作用分为综合类、业务类、备查类审计工作底稿综合类审计工作底稿在计划及报告阶段形成，旨在控制和规划整个审计工作并发表审计意见。 包括审计业务约定书、审计总体策略、具体审计计划、审计报告书未定稿、审计总结等审计业务约定书、审计总体策略、具体审计计划、审计报告书未定稿、审计总结等审计工作底稿的分类业务类审计工作底稿在实施阶段形成。 在进行预备调查、控制测试和实质性测试等程序时形成业务类审计工作底稿在实施阶段形成。 在进行预备调查、控制测试和实质性测试等程序时形成备查类审计工作底稿在审计过程中形成仅有备查作用的工作底稿。 包括备查类审计工作底稿在审计过程中形成仅有备查作用的工作底稿。 包括重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等重要法律性文件、重要会议记录与纪要、重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等按形式分为审计日记和审计工作底稿审计日记是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。 是审计人员以人为单位按时间顺序反映其每日实施审计全过程的书面记录。 审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录，后面附有审计证据。 是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项有关的工作记录，后面附有审计证据。 按生成方式分为收集的审计工作底稿和自编的审计工作底稿自编的审计工作底稿审计工作底稿的内容审计工作底稿没有标准的格式，任何工作底稿都应具备以下基本要素审计工作底稿没有标准的格式，任何工作底稿都应具备以下基本要素?被审计单位的名称?审计项目名称?审计项目时点或期间?审计过程记录?审计标识及已实施的审计程序?审计结论?索引号及页次?编制者及日期?复核者及日期?其他应说明事项范例生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名ABC公司审计项目主营业务成本会计期间2000年被审计单位名ABC公司审计项目主营业务成本会计期间2000年签名日期索引号编制人李明2000年2月10日B1签名日期索引号编制人李明2000年2月10日B1111复核人张华2000年2月10日页次11复核人张华2000年2月10日页次1索引号项目未审数调整或重分类分录（借）审定数原材料期初余额8000080000加本期购进150000借5000155000减原材料期末余额60000借100061000其他发出额1000010000直接材料成本160000借4000164000加直接人工成本15000贷200013000制造费用42000贷400038000索引号项目未审数调整或重分类分录（借）审定数原材料期初余额8000080000加本期购进150000借5000155000减原材料期末余额60000借100061000其他发出额1000010000直接材料成本160000借4000164000加直接人工成本15000贷200013000制造费用42000贷400038000索引号项目未审数调整或重分类分录（借）审定数生产成本217000贷2000215000加在产品期初余额2300023000减在产品期末余额30000借800038000产品销售成本210000贷10000200000审计标识说明（略）审计结论由于多计产品生产成本10000元，导致多计产品销售成本10000元，将影响产品销售利润少计10000元。 索引号项目未审数调整或重分类分录（借）审定数生产成本217000贷2000215000加在产品期初余额2300023000减在产品期末余额30000借800038000产品销售成本210000贷10000200000审计标识说明（略）审计结论由于多计产品生产成本10000元，导致多计产品销售成本10000元，将影响产品销售利润少计10000元。 其他说明审计工作底稿的编制和审核?编制的原则完整性、重要性、真实性、相关性、责任性?编制的要求 1、每一具体审计事项均应单独编制工作底稿 2、所有审计证据应一一明确列示，并签字 3、每份工作底稿都应编制索引审计工作底稿的复核 （1）所引用的有关资料是否翔实、可靠; （2）所获取的审计依据是否充分、适当; （3）审计判断是否有理有据; （4）审计结论是否恰当; （1）所引用的有关资料是否翔实、可靠; （2）所获取的审计依据是否充分、适当; （3）审计判断是否有理有据; （4）审计结论是否恰当;?复核的作用减少或消误差、及时发现解决问题、便于监控质量和业绩考评减少或消误差、及时发现解决问题、便于监控质量和业绩考评?复核要点各会计报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系各会计报表项目审计工作底稿之间的勾稽关系?审计人员必须通过交叉索引及备注说明等形式反映相关审计工作底稿之间的勾稽关系。 审计人员必须通过交叉索引及备注说明等形式反映相关审计工作底稿之间的勾稽关系。 三级复核制度项目经理详细复核对下属审计人员形成的底稿中所有的审计程序、审计证据、审计结论等逐笔复核对下属审计人员形成的底稿中所有的审计程序、审计证据、审计结论等逐笔复核。 主任会计师重点复核对重大会计审计问题、重大审计调整事项、审计意见及重要的工作底稿进行复核。 对重大会计审计问题、重大审计调整事项、审计意见及重要的工作底稿进行复核。 部门经理一般复核对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核审计工作底稿的管理当期档案业务类（至少10年）永久档案综合类、备查类（长期保存）所有权审计机关、会计师事务所审计档案的保密与调阅?法院、检察院按规定办理了手续后可查阅?注册会计师协会可查阅?不同注册会计师，经委托人同意，并办理了手续后可查阅（变更委托、合并报表审计、联合审计、其他）?因查阅者误用而造成的后果，与拥有审计工作底稿的事务所无关单项选择题?1.甲会计师事务所于xx年2月15日对A公司xx年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当()。 1.甲会计师事务所于xx年2月15日对A公司xx年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当()。 ?A.至少保存至xx年2月15日?B.至少保存至xx年2月15日?C.至少保存至xx年2月15日?D.长期保存?【答案】D?2.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当()。 2.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当()。 ?A.至少保存至xx年B.至少保存至xx年A.至少保存至xx年B.至少保存至xx年?C.至少保存至xx年D.长期保存?【答案】D?3.下列各项中，影响注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是()。 A.控制程序3.下列各项中，影响注册会计师判断审计证据是否充分、适当的因素是()。 A.控制程序?B.符合性测试的时间?C.审计过程中是否发现错误或舞弊?D.控制系统?答案C?4.下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是()。 4.下列各项中属于泄漏被审计单位商业秘密的是()。 ?A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿?B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的检查组查阅审计工作底稿?C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业检查组查阅审计工作底稿?D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿?答案D?5.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。 5.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是()。 ?A.购物发票B.销货发票?C.采购订货单副本D.应收账款函证回函C.采购订货单副本D.应收账款函证回函?答案D多项选择题?1.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。 下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。 1.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。 下列各项中，符合三级复核制度要求的有（）。 ?A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核?B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核?C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核?D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行 一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行 一、二级复核职责，确保三级复核制度得