我国内部审计独立性研究 论文稿.doc

毕 业 设 计（论 文）课题 我国企业内部审计独立性研究 专业 会计与审计 班级 学号_ 姓名 指导教师 2014 年 4 月 摘要内部审计独立性是指内部审计机构和人员在进行内部审计活动中，不存在影响内部审计客观性的利益冲突的状态。独立性是内部审计的最本质特性，是实现其目标、履行其职能的必要保证。内部审计独立性是其发挥作用的根本保证。目前制约我国内部审计独立性的主要因素为法制因素、机构设置因素和人员配备因素等，针对这些因素在内部审计的法制建设、机构设置模式及工作方面等方面提出了具体的措施和建议。内部审计是建立于组织内的一种自我制约机制。作为现代企业科学管理重要内容之一的内部审计，能否有效地履行其职能，从而达到增加组织的价值和改善组织的运营之目的，主要取决于其审计活动能否独立执行。本文主要针对现代内部审计独立性问题予以论述。 关键词：内部审计独立性；制约机制；独立执行； 目 录1.内部审计独立性的概况11.1内部审计独立性的起源11.2内部审计独立性的定义11.3内部审计独立性的特点11.4内部审计独立性的现状12.内部审计独立性的内容22.1内部审计机构隶属关系的独立性22.2内部审计人员的独立性22.3内部审计业务的独立性22.4内部审计工作的独立性33.制约内部审计独立性的因素33.1内部审计法律、法规不健全33.2内部审计机构缺乏充分的独立性33.3内部审计人员缺少完整的独立性33.4内部审计部门与被审计部门关系不协调44.实现审计内部独立性的建议44.1提高内部审计机构的独立性44.2实行统管统派制度，强化内部审计的重要性44.3内部审计的外部化45.总结4参考文献5 1. 内部审计独立性的概况1.1内部审计独立性的起源审计并非从来就有，而是社会经济发展到一定阶段的产物。当公司的经营出现了所有权与控制权分离时，委托人与代理人之间的利益冲突与代理问题导致了与代理问题导致了审计的产生，审计一经产生便为解决代理问题而存在，而为了保证审计能够解决既有的代理问题，审计师必须保持一定的独立性。可以说自审计行业出现起，审计独立性问题一直是理论界与实务界关注的焦点，当然也是争议最多的问题之一。1.2内部审计独立性的定义独立性是指内部审计人员独立于他们所审查的活动之外，一个人能客观地评价自己的工作。独立性是内部审计工作的必要条件。内部审计人员只有具备应有的独立性，才能正确地实施审计。内部审计的独立性是一种相对的独立，因为内部审计机构作为单位一个职能部门，其工作范围是由单位领导决定的。自由意味着可以自主判断，自主抉择，不受其他部门、个人或外来因素的制约。客观意味着实事求是，保持公正、不偏不倚的职业态度和操守。1.3内部审计独立性的特点国际内部审计师协会在内部审计职业实务标准的有关条款中，对内部审计机构的组织地位作了明确规定，归纳起来其核心有三：内部审计机构应置于组织内部的一个较高层次。内审机构的独立性和权威性的强弱，主要取决于其隶属关系和领导层次的高低。领导层次越高，独立性和权威性越高；反之，则越弱。内部审计部门负责人应直接向组织内的最高决策层负责并报告工作，从而保证内部审计活动的实施。最高层领导管理组织中的所有部门可以赋予审计人员权力，以审查本组织下属企业及其他职能部门的经营管理活动。内部审计独立性是现代企业制度的重要组成部分。对于上市公司来说，它一方面代表投资者、经营者、决策者执行本公司的内控评价和咨询服务职能；另一方面又代表本公司最高决策层对下属其他职能部门执行内部审计监督职能。内部审计机构只有独立于其他职能部门，其审计活动不受到干扰，才能确保内部审计意见、结论和建议的公正、客观、权威和有效，真正发挥公司最高决策层的参谋和助手作用。 1.4内部审计独立性的现状内部审计制度是我国审计监督体系中一个重要组成部分，其作用丝毫不逊于外部审计。近年来，中国加入世界贸易组织，经济的快速发展，经济行为国际化，我国企业为内部审计也得到了快速的发展，目前已经具备了一定数量的组织机构和人员，据内部审计机构协会统计，到目前为止，我国共有6万多个内部审计机构，18万名审计专职人员，全国内部审计机构完成项目在50万个左右，通过查处违法违规、损失浪费等问题促进提高经济效益1000亿元。综上所述：内部审计作为企业强化自我约束机制的重要手段，是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求，要使内部审计真正发挥检验、监督、鉴证、咨询职能，必须充分实现内部审计的独立性。内部审计的独立性是审计理论和实务必须认识和解决的问题，是内部审计改革和发展的重要环节。2. 内部审计独立性的内容2.1内部审计机构隶属关系的独立性内企业内部审计机构的设置应独立于其他职能部门，与其他职能部门互不隶属，内部审计机构直接向企业高层领导负责，或向企业董事会、监事会负责。内部审计为保证其独立性，内审机构的设置不能隶属于或平行企业财务部门和其他职能部门，而应隶属于企业最高领导人，这样才会使最高领导能够直接及时获得内部审计部门所提供的情报和咨询。2.2内部审计人员的独立性 内部审计必须有专职的内部审计人员，不能由其他业务部门，特别是会计部门人员兼任。只有这样，才能在规定的权限内，独立行使职权，完成规定的任务。内部审计人员在执行任务时，必须站在客观公正的立场去分析问题，独立观察、判断各种问题，并且要坚持原则，敢于斗争，忠于职守，以自己的工作态度和工作质量，去的单位和他人的信任，提高内部审计的权威性。2.3内部审计业务的独立性企业内部审计业务就是实行专职审计监督和服务，不能经办企业的采购、生产、销售、财务等业务，只能以独立的第三者身份进行审计监督和服务。内部审计机构和人员，不负责制定内部审计工作以外的工作方案，不办理经济业务，不编制会计报表，不直接参与企业各部门的生产经营活动，而应以独立的第三者的身份去检查、监督、分析、评价企业的各项经济工作。内部审计人员独立性的关键是要独立于被审计部门，其独立性也要能得到被审计单位负责人的承认和支持。2.4内部审计工作的独立性企业内部审计人员应当能够独立地制定审计计划，执行审计程序，取得审计证据，能够独立地出具审计报告并在报告中揭露审计发现的问题，提出适当的审计意见和建议。审计人员在审计过程中，不受任何个人或其他职能部门的指使和干扰，始终独立、客观、公正的进行工作。3.制约内部审计独立性的因素内部审计所处的地位，决定了它保持自身的独立性较之外部审计有更大的难度。它的独立性是有条件的，相对的，有着天生的缺陷。与外部审计相比，我国内部审计的独立性受到较为严重的制约，缺少完整的独立性，主要表现在以下几个方面：3.1内部审计法律、法规不健全我国已颁发了针对国家审计的审计法针对民间审计的注册会计师法，而针对内部审计的只有审计署颁发的审计署关于内部审计工作的规定，并未上升到法律的高度，而酝酿很久的内部审计条例迟迟未能出台，这导致内部审计与国家审计、民间审计地位上的巨大差异，使得内部审计机构和人员得不到应有的重视，内部审计没有具体可操作的部门、行业规章制度，审计人员面对具体问题也无章可循，这在根本上制约了内部审计的独立性。3.2内部审计机构缺乏充分的独立性目前，我国的内部审计机构，大多数由本部门、本单位负责人直接领导，并接受国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和监督。也有些内审机构不是单独设置而是由其它部门领导或合署办公。这种状况导致了内部审计机构受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。我国内部审计机构的设置是在国家干预和推动下建立起来的，内部审计机构设置很不规范，缺少完整的独立性。当前内部审计机构缺乏独立性的现象普遍存在，有些内部审计机构不是单独设置而是由其他部门领导或合署办公，例如：（1）附属于办公室；（2）附属于会计部门或与会计部门合署办公；（3）附属于纪委；（4）附属于监察部门或监事会；（5）临时由某一部门领导。这种状况导致了内部审计机构和人员受各方利益牵制，难以开展独立的经济监督活动，严重制约了内部审计的独立性。所以有些单位的内部审计机构形同虚设，甚至名存实亡。另外，有些单位甚至没有设置内部审计机构。3.3内部审计人员缺少完整的独立性根据审计署关于内部审计工作的规定和当前的实际状况，内部审计部门一般由本单位的主要负责人或副职领导，内部审计人员切身利益直接受所在单位控制，内部审计人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握。内部审计人员管理体制是内部审计人员直接受所在单位控制，对内审人员的人事调派权、工资管理权、奖惩权等由所在单位掌握，即内部审计在本单位主要领导人(法人)直接领导下对本单位领导负责并报告工作。内部审计人员和公司、单位其他部门人员同属一个机构，潜在的或实际出现的利益冲突和偏见不可避免；内部审计人员也时常要承担经营责任，因此，内部审计人员独立性易受损害。3.4内部审计部门与被审计部门关系不协调根据思科首席执行官钱伯斯的研究，在内部审计的许多关系中潜伏着不同的矛盾。内部审计希望自己成为一个“顾问”，但在被审计单位心中，他却是个“警察”。警察有正式的权利，但是人们却又抵御权利的情绪。由于很多企业的内部审计人员局限于财务审计，履行的主要是监督的职责，因此在审计人员与被审计单位人员之间很自然存在矛盾冲突。内审的作用难以得到最大的发挥。4. 实现审计内部独立性的建议4.1提高内部审计机构的独立性审计委员会的成员通常有其他工作职责，并且常在不同的地方生活和工作，一般一年定期会见几次，很难对内部审计进行日常管理。在实际工作中，内审部门通常接受高级管理层的行政领导，而由审计委员会批准内审部门经理的任免，审查和批准内审部门工作目标、人员计划和费用预算。内审部门与审计委员会之间是一种报告关系，与高级管理层之间是行政管理关系。4.2实行统管统派制度，强化内部审计的重要性为了强化内部审计人员的独立性，部门、单位的内部审计人员可由国家电网公司专设的内部审计部门统一委派，内部审计部门向委派审计部门向委派单位收取一定的费用，用以支付派出审计人员的工资和福利。内部审计人员实行统管统派制，从行政上和经济上解除了内部审计人员对委派单位（或称服务单位）的依存关系，消除了内部审计人员的后顾之忧，增强了内部审计独立性，扩大了内部审计人员的自主权。4.3内部审计的外部化内部审计的外部化，主要有外包和合作两种形式，企业应该将内部审计和外部审计结合起来，实现两者的优势互补，促进内部审计独立性的提高，从而推动内部审计的发展。5.总结 近年来，内部审计在提高单位管理效果，帮助单位达成目标等方面所起的作用逐渐发挥，日益受到广泛的重视。为了充分发挥和加强内审的作用，单位需尽可能保持内部审计的独立性。但目前许多单位并未理解内审独立性的真正涵义并采取切实可行的措施。本文根据内审的特点，进行了一定的分析，但由于实际工作错综复杂，他们在不同单位不同情况下，可能以不同的方式表现。 参考文献1 王丽榕 试论我国内部审计独立性的缺失原因及应对措施.2009-3-22张丽 内部审计独立性的风险因素及其强化对策.