1编写使用说明及目录.doc

小型被审计单位财务报表审计工作底稿编制指引编写使用说明为帮助注册会计师以及其他执业人员在审计过程中全面贯彻风险导向审计理念，指导会计师事务所特别是中小事务所更新和完善工作底稿，针对小型被审计单位审计工作的特殊考虑，根据中国注册会计师执业准则和指南以及财务报表审计工作底稿编制指南的要求，由安徽省注册会计师协会专业技术咨询委员会组织部分事务所专业人员成立“小型被审计单位财务报表审计工作底稿编制指引编写组”。编写组成员尽心尽责、全力以赴，历时三个多月的时间编写完成了本指引。希望本指引能对安徽省会计师事务所执业人员在审计实务操作中有所帮助、提供参考。一、 指引编写原则1.遵循中国注册会计师执业准则和指南的相关要求。2.充分体现风险导向审计理念。3.以中注协编印的财务报表审计工作底稿编制指南为母本，结合参考其他省份工作底稿编制经验，立足于满足小型被审计单位审计工作，编制出有特色的审计工作底稿体系。4.注重整个审计工作底稿的前后贯通、联系和对应。5.注重贴近小型被审计单位审计实务、方便执业人员实际操作。二、指引的基本结构工作底稿包括当期档案和永久性档案两大部分。当期档案主要供当期和下期审计使用，是本指引的主体部分，贯穿了重大错报识别、评估和应对的审计工作主线，主要包括初步业务活动工作底稿、风险评估工作底稿、进一步审计程序工作底稿、其他项目工作底稿和业务完成阶段工作底稿。永久性档案包括对以后审计工作具有长期参考价值的档案，其内容相对稳定，有关内容在本指引中提供永久性档案目录作为参考。三、使用指引的注意事项执业人员在使用本指引时应详细阅读编写使用说明，特别应当注意以下事项：第一、本指引不替代中国注册会计师执业准则和指南中国注册会计师执业准则是衡量注册会计师执业质量的权威标准，指南是对注册会计师执业准则的细化、深化和具体化，是为执业人员如何正确理解和运用准则提供可操作性的指导意见。本指引力求体现执业准则和指南的基本要求和核心审计程序，同时立足于小型被审计单位审计的特殊考虑。因而没有涵盖执业准则和指南的全部规定。所以本指引并不替代中国注册会计师执业准则和指南，仅供会计师事务所和执业人员编制审计工作底稿时参考。第二、本指引编制的前提是针对小型被审计单位本指引所编制的工作底稿是针对小型被审计单位的特殊考虑，因而要求执业人员在开展初步业务活动时，首先要判断被审计单位是否为小型企业。如果确认被审计单位为大中型企业，执业人员应选择使用中国注册会计师协会编写的财务报表审计工作底稿编制指南作为编制工作底稿的参考。本指引在编写时根据目前小型被审计单位的实际情况，按被审计单位为缺乏内部控制、执业人员无法信赖其内部控制的小型被审计单位作为假定条件来设计工作底稿的编制的。在编制工作底稿时，主要作了以下调整与设计：1.根据小型被审计单位的特点，按中国注册会计师审计准则第1621号-对小型被审计单位审计的特殊考虑指南后附附录“小型被审计单位基本情况调查问卷”进行适当修改后，作为风险评估程序中了解小型被审计单位及其环境(包括了解内部控制)的主要内容。2.在进一步审计程序中选择实质性方案，直接进行实质性程序由于小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，从而无法进行控制测试，因此本指引在设计和实施进一步审计程序时选择采用实质性方案。注意：在进一步审计程序中选择实质性方案直接进行实质性程序，意味着要求执业人员在进行实质性程序时，要增加一定的审计抽查样本量、获取更加充分的审计证据，才能支持最终的审计结论和发表的审计意见。3.实质性程序工作底稿里的报表项目是按小企业会计制度的报表项目编制设计的。如果被审计单位虽然是小型被审计单位，但执行的是新的企业会计准则，审计执业人员可以参照本指引的内容编制审计工作底稿。但要注意在实质性测试部分应按中国注册会计师协会编写的财务报表审计工作底稿编制指南里的实质性程序中的报表项目编制审计工作底稿。此外，如果执业人员所承接审计的小型被审计单位有较为完善的内部控制，执业人员拟全部或部分信赖其内部控制。也可直接选择按中国注册会计师协会编写的财务报表审计工作底稿编制指南编制审计工作底稿。第三、本指引不替代注册会计师的职业判断本指引侧重于推荐在风险导向审计模式下小型被审计单位财务报表审计工作底稿的总体设计思路。由于小型被审计单位的情况不同，不可能设计出适合任何单位、任何情况的标准化工作底稿模板。而且无论工作底稿模板设计如何完美，都不可能替代注册会计师的职业判断。在风险导向审计模式下更是如此。因此，会计师事务所和审计执业人员在使用本指引时，应当充分运用职业判断，根据小型被审计单位的实际情况和具体执业需要，来设计合适的审计程序和相应工作底稿。注册会计师及执业人员在使用本指引时，应灵活运用，切勿机械照搬。例如：在确定具体审计计划(即程序库)时，执业人员应根据被审计单位的具体情况合理选择审计程序，以获取合理的保证程度。在选择审计程序时，应防止出现审计不足和审计过度两种极端情况；在实质性程序的工作底稿中，对有关的明细表、计算表和测试表等表格，执业人员可以根据小型被审计单位审计工作的具体情况选择合适的相关表格填制，也可以用通用工作底稿纸记录相关审计程序和结果予以代替。同时，注册会计师及执业人员应当明确知悉在实质性程序中审计抽样检查的记录以及审计过程中获取的相关审计证据，是组成审计工作底稿不可缺少的重要组成部分。第四、在审计过程中要全面理解“认定”的全部内容“认定”是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。在认定的各项内容中，与各类交易和事项相关的认定包括：发生、完整性、准确性、截止、分类；与期末账户余额相关的认定包括：存在、权利和义务、完整性、计价和分摊；与列报相关的认定包括：发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。在对小型被审计单位实施风险评估程序、实质性程序时注册会计师应明晰审计目标、审计程序和“认定”的对应关系，要选择适当的审计程序采用检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等具体审计方法来获取审计证据。并据以对相关认定是否适当确定审计结论以及最终发表审计意见。第五、要充分关注其他审计项目工作底稿的编制本指引所列的“其他审计项目”包括：1.舞弊风险评估与应对、2.对被审计单位违反法规行为的考虑、3.前后任注册会计师的沟通、4.关联方及关联方交易、5.持续经营、6.首次接受委托时对期初余额的审计、7.或有事项、8.期后事项、9.比较数据、10.含有已审计财务报表的文件中的其他信息等。在过去的审计工作中上述审计内容容易被审计执业人员所忽略。本指引在编写时根据中国注册会计师执业准则和指南的要求，对上述审计项目编制了审计程序表以及部分测试表供执业人员选择使用。审计执业人员在对小型被审计单位审计中，如遇到相关审计内容，应按准则和指南的要求对具体审计项目实施审计程序、获取审计证据、确定审计结论并最终考虑对审计意见的影响。安徽省注册会计师协会专业技术咨询委员会小型被审计单位财务报表审计工作底稿编制指引编写组2008年01月10日小型被审计单位财务报表审计工作底稿编制指引安徽省注册会计师协会专业技术咨询委员会 编2008年01月目 录前言编写使用说明审计工作档案封面当期档案目录永久性档案目录一、初步业务活动工作底稿（一）初步业务活动程序表（二）小型被审计单位确认表(附参考标准)（三）小型被审计单位可审性评估表（四）审计业务约定书二、风险评估工作底稿（一）了解被审计单位及其环境（包括内部控制）（二）会计政策调查表（三）小型被审计单位分析程序（四）项目组讨论纪要风险评估（五）风险评估结果汇总表（六）计划的进一步审计程序（七）小型被审计单位总体审计策略三、实质性程序工作底稿1资产类2负债类3所有者权益类4损益类四、其他项目工作底稿（一）舞弊风险评估与应对（二）对被审计单位违反法规行为的考虑（三）前后任注册会计师的沟通（四）关联方及关联方交易（五）持续经营（六）首次接受委托时对期初余额的审计（七）或有事项（八）期后事项（九）比较数据（十）含有已审计财务报表的文件中的其他信息五、业务完成阶段工作底稿（一）业务完成阶段审计工作（二）账项调整分录汇总表（三）重分类调整分录汇总表（四）未更正错报汇总表（五）资产负债表