企业所得税弥补亏损表填写说明.doc

企业所得税弥补亏损明细表填报要领晓杰/文 企业所得税弥补亏损明细表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、相关税收政策规定，填报本纳税年度及本纳税年度前5年发生的税前尚未弥补的亏损额。第1列“年度”填报公历年度。第1行至第5行依次从第6行往前倒推5年，第6行为申报年度。第2列“盈利额或亏损额”填报主表第23行“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”表示）。第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”填报按照税收规定企业合并、分立允许税前扣除的亏损额以及按税收规定汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额（以“-”表示）。第4列“当年可弥补的所得额”金额等于第2-3列合计。第9列“以前年度亏损弥补额”金额等于第5-8列合计（第4列为正数的不填）。第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：填报主表第24行金额，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额；第10列第6行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1-5行第10列的合计数（6行10列的合计数小于或等于6行4列的合计数）。第11列第2-6行“可结转以后年度弥补的亏损额”填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各年度仍未弥补完的亏损额，以及本年度尚未弥补的亏损额。11列=4列的绝对值-9列-10列（第4列大于0的行次不填报）；第11列第7行“可结转以后年度弥补的亏损额合计”填报第2至6行第11列的合计数。就表间关系而言，第6行第10列=主表第24行。案例:北京材料建设集团为跨地区汇总纳税的总机构，下设成都、南京、武汉3家分支机构。该企业前5年的盈亏情况为：2003年亏损100万元、2004年盈利1200万元、2005年亏损6万元、2006年亏损19万元、2007年亏损10万元。2008年汇算清缴时需要弥补武汉分支机构2005年度亏损5万元。该企业2008年度经过税务局认可的纳税调整后的应纳税所得为2477.8万元，请填写企业所得税弥补亏损明细表（附表四）。分析：根据案例提供的材料数据，先把第1行到第5行的第2列按照时间顺序依次填写-100万元、1200万元、-6万元、-19万元、-10万元。需要注意的是，第2列的数据不是按照每年利润表上的会计利润总额来填写，而是来自每年的年度纳税申报表主表（A类）第25行“应纳税所得额”的数据。根据“2008年汇算清缴时需要弥补武汉分支机构2005年度亏损5万元”可知，在第3行第3列填-5万元。根据第4列=第2列+第3列的等式关系，第1行到第5行的第4列依次填写-100万元、1200万元、-11万元、-19万元、-10万元。第6行第2列和第6行的数据是实行企业所得税汇算清缴年的年度纳税申报表主表（A类）第25行“应纳税所得额”的数据。根据案例提供的2477.8万元填写，而2008年度北京材料建设集团没有发生合并分立转入可弥补亏损额，则第6行第4列填2477.8万元。第9列“以前年度亏损弥补额”:金额等于第5-8列合计（第4列为正数的不填）。因此，第2行第9列不填。关于弥补亏损方法。由于税法上规定亏损年度的亏损额可以用以后年度的盈利进行弥补，但最长时间不得超过5年。如本案例中企业2003年有亏损100万元，可以用下一年度2004年（起点）往后5年的盈利依次弥补。这5年时间是连续计算，假设连续5年都是亏损的，则2003年的亏损在2009年（盈利）就不能够在税前进行弥补了。回到本案例中来看，2003年的100万元亏损，可以用2004年的1200万元盈利来弥补，则填写在前四年度，即第5列第1行中。由于2004年弥补了前一年的亏损100万元，则应该对1200-100=1100（万元）作为应纳税所得额，按照法定税率计算应缴的企业所得税。2005年的11万元亏损可以用2006年到2010年的盈利进行称补，由于2006年和2007年也是亏损，只能够用2008年的盈利进行弥补，因此，在第3行第10列填写11万元。同样2006年和2007年度的亏损弥补原理与前面讲的原理是一样的，所以，第4行第10列填写19万元，第5行第10列填写10万元。综上所述，第10列第1-5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”，填报主表第24行金额，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额。用数学公式来表示是第10列第1-5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”=第4列负数的绝对值-第9列。第6行第10列的数据为第1行至第5行第10列的各个数据的总和，即11+19+10=40（万）。第2-5行第11列的数据为第4列附属的绝对值-第9列-第10列。您好hrb:这个是我为一位同行回复的有关于弥补亏损明细表的回复.希望对您会有帮助.企业各年度盈亏情况20032903699.34 2004-1099954.122005960012.86 20061996662.332007-376893.86 2008-235580.992009-785855.04您好.fmxq2010:结合您所举的例子现将企业所得税弥补亏损明细表填制过程简介如下:1.该明细表中的项目1到5年和本年是指以汇算清缴年度为基准往前推五年即可.企业是进行2009年度的所得税汇算清缴.所以本年为2009年.那么往前推五年的话年度分别是第一年为2004年.第二年为2005年.第三年为2006年.第四年为2007年.第五年为2008年.2.盈利或亏损额这个项目是指企业按税法计算出来应纳税所得额.即主表的第23行的纳税调整后的所得而不是指利润表中的利润总额(这个利润总额是按会计计算出来的盈亏).3.合并分立企业转入可弥补亏损额一般企业很少会填列该项目.一般只有企业合并分立的情况下和汇总纳税的企业会涉及到.所以这里属于特殊的项目,不再展开.4.因为明细表的后几个项目在数据勾籍关系上有关系所以我将当年可弥补的所得额(第4列),以前年度亏损弥补额(第5到9列),本年度实际弥补的以前年度亏损额(第10列),可结转年度弥补亏损额(第11列).这几个项目结合起来加以说明.(注:这里为了说明的方便我以明细表中的各项目的列数来代表各项目)第4列的各年度的数据为第2列盈利或亏损额与第3列合并分立企业转入可弥补亏损额的合计数.所以第4列的数据如下:2004年:-1099954.122005年:960012.862006年:1996662.332007年:-376893.862008年:-235580.992009年:-785855.04第5到9列的各年数据如下:第1行第5列前四年度为960012.86.第1行第6列前三年度为139941.26.第1行第7列前二年度为0.第1行第8列为前一年度为0.则第1行第9列合计为1099954.12.第1行第10列本年度实际弥补的以前年度亏损额为0.第1行第11列可结转以后年度弥补亏损额不允许填列.(因为2004年度已经到了五年的弥补亏损年限了.即使有未弥补完的也不允许再弥补了)由于2005年的当年可弥补所得额为正数960012.86.所以从第2行第6列到第2行第11列均填0.由于2006年当年可弥补所得额为正数1996662.33元.所以第3行第7列到第3行第11列均为0.由于2007年当年可弥补所得额为-376893.86.但是第4行第8列前一年度为0.(这是因为2008年也为亏损.所以无法弥补)所以第4行第9列合计也为0.那么第4行第10列也为0.第4行第11列可结转以后年度弥补亏损额为-376893.86元.由于2008年的可弥补所得额也为:-235580.99,则第5行第10列本年可弥补以前年度亏损额为0.第5行第11列则为-235580.99由于2009年的可弥补所得额也为亏损额:-785855.04.所以第6行第10列为0.第6行第11列为:-785855.04元.那么第7行第11列可以结转以后年度弥补的亏损额为376893.86加235580.99加785855.04元等于1398329.89元.另外对于第6行第10列本年度实际弥补亏的以前年度亏损额与主表第24行弥补以前年度亏损数额是相等的.上述的填表说明仅是根据贵公司的各年盈利亏损额来填写的.但是这里我需要说明如下几点.1.目前各地的税务机关针对汇算清缴时弥补以前年度亏损会有不同的具体规定.例如北京地区有些区的国税或地税局就要求对需要弥补亏损的数额要提供由税务师事务所或会计师事务所提供的鉴证报告.所以在具体填表时建议您还要先去国税或地税局去咨询一下.是否需要提供中介机构的报告.2.现在有些地区的所得税汇算清要先进行电子申报.那么在报电子报表时有些税务局会将第6行第2列到第6行第11列设为不许填列的项目.这是因为这些项目是和主表的第23行纳税调整后的金额是相关联的.如果是这种情况的话,您要先填好主表中的其他项目和相关附表后算出第23行后,那么这个数据会自动转入到第6行第2列.那么第6行第4列.第10列.第11列就会自动生成.附表四企业所得税弥补亏损明细表填报说明 一、适用范围 本表适用于实行查账征收企业所得税的居民纳税人填报。 二、填报依据及内容 根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、相关税收政策规定，填报本纳税年度及本纳税年度前5年度发生的税前尚未弥补的亏损额。 三、有关项目填报说明 1.第1列“年度”：填报公历年度。第1至5行依次从6行往前倒推5年，第6行为申报年度。 对于贵公司来说，第6行为2008年填-40000，2004-2007年度不用填写了，2004-2006年的亏损额已经用2007年的利润弥补了。2.第2列“盈利额或亏损额”：填报主表的第23行“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“”表示）。 3.第3列“合并分立企业转入可弥补亏损额”：填报按照税收规定企业合并、分立允许税前扣除的亏损额，以及按税收规定汇总纳税后分支机构在2008年以前按独立纳税人计算缴纳企业所得税尚未弥补完的亏损额。（以“”表示）。 4.第4列“当年可弥补的所得额”：金额等于第23列合计。 5.第9列“以前年度亏损弥补额”：金额等于第5678列合计。（第4列为正数的不填）。 6.第10列第1至5行“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：填报主表第24行金额，用于依次弥补前5年度的尚未弥补的亏损额。 7.第6行第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”：金额等于第1至5行第10列的合计数（6行10列的合计数6行4列的合计数）。 8.第11列第2至6行“可结转以后年度弥补的亏损额”：填报前5年度的亏损额被本年主表中第24行数据依次弥补后，各年度仍未弥补完的亏损额,以及本年度尚未弥补的亏损额。11列4列的绝对值9列10列（第四列大于零的行次不填报）。 9.第7行第11列“可结转以后年度弥补的亏损额合计”：填报第2至6行第11列的合计数。 四、表间关系 第6行第10列主表第24行。 您好,笑红尘,根据您所提供的数据附表四的填写过程如下:第1行第4列当年可弥补的所得额要填写负23107.44元.这是因为根据所得税年报的填写说明规定:第4列=第2列+第3列.而第3列合并分立企业转入可弥补的亏损额企业一般情况下是不会发生这种业务的.所以如果没有的话可以填写0.则第1行第4列则填写负23107.44元.那么根据上述的规定第2行到第5行第4列则依次填写为:负9681.07元1141.08元1980.34元1499.66元第6行第4列则填写1512.67元.但是这里您所提供的数字必须是企业所得税纳税申报表中第23行纳税调整后所得的金额.如果是07年的数据则是原所得税纳税申报表主表中的第16行纳税调整后的所得的金额.如果是07年以前年度的则是原所得税纳税申报表主表的第63行纳税调整后的金额数.因为这里的第2列盈利或亏损额是以企业主表的纳税调整后的金额来填写的.第1行第5列前四年度填写0.第1行第6列前三年度填写1141.08,第1行第7列前二年度填写1980.34,第1行第8列前一年度填写1499.66第1行第9列合计填写4621.08我需要说明一下本年度实际弥补的以前年度亏损中的第1列第10行,这一行根据企业所得税年度纳税申报说明中规定:用于依次弥补前5年的尚未弥补的亏损额.但是第10列要小于等于第4列负数的绝对值减第9列.同时还要小于等于第6行第4列当可弥补亏损的金额中的1512.67元.那么第1行第10列按正常的表计算的金额为|-23107.44|-4621.08=18486.36元.但是这个金额超过了第6行第4列的金额1512.67元.那么只能填写1512.67元.但是如果贵公司采用的是网上申报的话,那么您还要看一下第10列是否被写成了保护.即不能直接填写.而是通过前面的计算后生成该数.有些地方的电子申报表可能第1行第10列就只能按0来填写.所以这个行次的填写可能是1512.67,有可能是0.这个要看各地税务机关的电子表格中是如何设定的.第2行第6列到第8列均填写为0.这是因为企业弥补亏损是按照年度顺序来弥补的.03年的亏损并未弥补完毕,04年也算做是03年