工作底稿编制说明与要求.doc

天职国际财务报表审计工作底稿2007版参考格式质量监管与技术支持部审定审计工作底稿编制说明与要求一、引言审计工作底稿参考格式是审计手册正文的执行形式。特别是在审计手册不十分完善、详细程度不够的情况下，通过规范审计工作底稿的编制可以部分弥补上述不足，例如可以通过规范对部分工作底稿的取舍和不同填制要求来指导小规模企业的审计。本附件是为本所注册会计师（泛指业务人员，下同）在执行制造业股份有限公司年度财务报表审计业务、编制审计工作底稿时提供的参考格式。在执行其他行业、非股份有限公司或非年度财务报表审计业务时，可比照本附件的基本要求,编制相应的审计工作底稿。本所鼓励业务人员对工作底稿参考格式提出修改意见，并针对不同企业的具体情况和新的业务的需要进行创新，质量监管与技术支持部门将定期对本参考格式进行修订。二、审计工作底稿的分类本所新的审计流程是：第一，通过风险评估程序（包括编制财务报表科目明细表）评估被审计单位财务报表的若干重大错报风险点；第二，将每个重大错报风险点按照便于执行的原则（包括按科目划分）划分为若干审计目标；第三，根据每个审计目标设计进一步的审计程序（如综合性方案、实质性方案），包括控制测试程序、实质性分析程序、细节测试程序；第四，按照设计的程序实施进一步审计（包括特殊项目的审计）；第五，对审计结果进行总结与评价，并据以发表审计意见。上述流程是我们设计工作底稿参考格式的基础，而计划审计工作则贯穿于审计的全过程。审计工作底稿参考格式按性质可分为综合类工作底稿、进一步审计程序工作底稿、特殊项目审计工作底稿、汇总报表审计工作底稿、合并报表审计工作底稿和永久性档案；按保存形式可分为电子工作底稿和纸质工作底稿。(一) 综合类工作底稿是指注册会计师在审计计划阶段和审计报告阶段,为规划、控制和总结整个审计工作，并发表审计意见所形成的工作底稿。主要包括审计计划、审计总结、未审计和已审计报表、审计报告、被审计单位管理层声明以及注册会计师对整个审计工作进行组织管理的所有其他记录和资料。(二) 进一步审计程序工作底稿是指注册会计师记录执行控制测试、实质性分析程序、细节测试的工作底稿。(三) 特殊项目审计工作底稿是指不能归于进一步审计程序工作底稿的其他审计测试类工作底稿，包括管理层舞弊审计、持续经营审计、对法律法规的考虑工作底稿等，另外，所有副报告和专项说明所必须编制的工作底稿也归入本类工作底稿中。(四) 汇总财务报表审计工作底稿，注册会计师在执行被审计单位存在总、分公司核算体制的审计业务时，应当以其中一个最重要的组成部分为核心，编制上述（一）（三）类工作底稿，除此之外，还应当编制总、分公司之间的汇总抵销工作底稿和其他组成部分的审计底稿，即本类工作底稿。(五) 合并财务报表审计工作底稿，注册会计师在执行存在母、子公司企业集团合并报表审计业务时，应当以母公司（或其中一个最重要的子公司）为核心，编制上述（一）（三）类工作底稿，除此之外，还应当编制母、子公司之间的汇总抵销工作底稿和其他子公司的审计底稿，即本类工作底稿。如果对同时存在总、分和母、子公司的合并报表审计，注册会计师应当先编制总、分汇总底稿，然后才能编制合并底稿，不应将两者混合在一起。(六) 永久性档案主要包括被审计单位的设立批准证书、营业执照、合营合同、协议、章程、组织机构及管理层人员结构图、重要经济合同、验资报告等资料的复印件或摘录。该类工作底稿随被审计单位有关情况的变化而不断更新，应详细列明目录清单,并将更新之文件、资料随时归档。注册会计师在将上述资料归为永久性档案的同时,还可根据需要,将其中与具体审计项目有关的内容复印、摘录或综合后归入上述（二）、（三）类工作底稿的具体审计项目之后。(七) 电子工作底稿是指为便于管理、将上述工作底稿中使用电子计算机辅助技术审计形成的工作底稿所进行的单独分类。包括：个别财务报表调整系统、财务报表概略性分析系统、财务报表汇总系统、财务报表合并系统、财务报表科目明细表系统等，本类工作底稿除另有规定外一般只需提供电子文档，但应编制纸质复核记录。三、审计工作底稿的基本要素注册会计师编制的每张工作底稿一般应当包括下列基本要素：(一) 被审计单位名称：即财务报表的编报单位。若财务报表编报单位为被审计单位的组成部分,则应同时写明该组成部分的名称。被审计单位名称和组成部分名称在具体审计工作底稿中均可写简称。(二) 审计项目名称：即针对某一重大错报风险所确定的审计目标或设计的某一审计程序及实施对象的名称。(三) 会计期间：指某一资产负债类项目的报告时点或某一损益类项目的报告期间。(四) 审计过程记录：即注册会计师的审计轨迹与专业判断的记录，注册会计师应将其实施审计而达到审计目标的过程记录在审计工作底稿中。(五) 审计标识及其说明：审计标识是注册会计师为便于表达审计含义、提高工作效率而采用的符号，本所要求审计人员使用红色笔在相关数据的右边或下方标注。每一审计项目所采用的审计标识,其含义应前后一致。为了便于编制和复核审计工作底稿，注册会计师应确定常用的审计标识,并在每一审计项目的综合类工作底稿中以“审计标识一览表”的形式统一予以说明；若注册会计师在编制审计工作底稿时采用了“审计标识一览表”以外的其他审计标识,则应在该页审计工作底稿的左下方说明该审计标识所示含义。(六) 审计结论：即注册会计师通过实施必要的审计程序后,对某一审计事项所作的专业判断。(七) 索引号及页次：注册会计师为整理、利用审计工作底稿,将具有同一性质或反映同一具体审计事项的审计工作底稿分别归类，形成相互联系、相互制约所作的特定编号即为索引号；页次是在同一索引号下不同的审计工作底稿的顺序编号，注册会计师应在该索引号下的首页上注明共几页，然后依次按分数编号法编上页次（如2/5）。索引号应能体现审计工作底稿的层次,又须避免索引编号过于冗长。本所对基本审计工作底稿均确定了如下表所示的索引号，除在工作底稿参考格式中另有规定外，要求将索引号用红色笔统一设置于当页审计工作底稿的右上角。工作底稿索引号编制图表底稿类别代表符号明细类举 例索引号综合类工作底稿Z审计标识一览表Z19,共1页特殊项目审计工作底稿E管理层舞弊审计E01,共 页进一步审计程序工作底稿A导引表(与审计目标一一对应)审计目标M02的导引表A02,共 页控制测试(K)导引表A02中相关的第一个控制测试底稿A02/K01,共 页实质性分析程序(F)导引表A02中相关的第三个实质性分析底稿A02/F03,共 页细节测试(X)导引表A02中相关的第二个细节测试底稿A02/X02,共 页汇总财务报表审计工作底稿B汇总内部往来（余额）统计表B03,共 页合并财务报表审计工作底稿C合并抵销分录表C02，共 页永久性档案J组织结构J11,共 页,电子审计工作底稿D财务报表科目明细表D05，共 页，另:识别出的重大错报风险代表符号为R,编号依次为R01,R02.根据识别出的重大错报风险确定的审计目标代表符号为M,编号依次为M01,M02(八) 编制者姓名及编制日期：即审计人员必须在其编制的审计工作底稿上签名和签署日期。签名可用简签、电子签名（可以采用打印的形式）,但应以适当方式加以说明。(九) 复核者姓名及复核日期：即复核人员必须在其复核过的审计工作底稿上手工签名和签署日期，签名时可用简签,但应以适当方式加以说明。各级复核人在复核工作底稿时,应作出必要的复核记录,书面表示复核意见,并在其复核过的审计工作底稿上签名和签署日期。如同一索引号下有若干页审计工作底稿，复核人可仅在第一页审计工作底稿上签名和签署日期。通常,第一级复核人签署在审计工作底稿“复核人”栏处；第二级和第三级复核人签署在其所复核的审计工作底稿的右下角。(十) 其他应说明事项：即注册会计师根据其专业判断,认为应在审计工作底稿中予以记录的其他相关事项。(十一) 对于审计准则中规定注册会计师应当获取的被审计单位、其他第三者提供或代为编制的资料,注册会计师应注明资料来源,在实施必要的审计程序后,将审计轨迹连同其专业判断记录在该资料上,形成审计工作底稿。(十二) 对于审计准则仅要求注册会计师检查、查阅被审计单位资料或仅作为编制报表和附注的辅助资料，待有关工作完成后、只要记录这些资料的特征而无须保存这些资料，如这些资料的特征指凭证号、文件号等。对上述（十一）、（十二）所列资料（包括复印件），如果审计人员难以作出判断，应先存放到待处理资料中，经质量监管部门审核后方可列入审计档案。四、审计工作底稿的编制要求审计工作底稿作为注册会计师在整个审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料,在内容上应做到资料翔实、重点突出、繁简得当、结论明确；在形式上应做到要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰。(一) 资料翔实,即记录在审计工作底稿上的各类资料来源要真实可靠,内容要完整。(二) 重点突出,即审计工作底稿应力求反映对审计结论有重大影响的内容。(三) 繁简得当,即审计工作底稿应当根据记录内容的不同,对重要内容详细记录,对一般内容简单记录。(四) 结论明确,即按审计程序对审计项目实施审计后,注册会计师应对审计项目明确表达其最终的专业判断意见。(五) 要素齐全,即构成审计工作底稿的基本内容应全部包括在内。(六) 格式规范,即审计工作底稿所采用的格式应规范。(七) 标识一致,即审计符号的含义应前后一致,并明确反映在审计工作底稿上。(八) 记录清晰,即审计工作底稿上记录的内容要连贯,文字要端正,计算要正确。五、审计工作底稿的勾稽关系（一）注册会计师应通过交叉索引及备注说明等形式来反映相关审计工作底稿之间的勾稽关系,相互引用时,应交叉注明索引编号。（二）当注册会计师按照审计计划完成审计业务约定书中约定的全部审计事项后,应将具体审计目标（项目）工作底稿中的相关数据和内容进行归类汇总,编制试算平衡表、审计调整汇总表和审计总结。上述审计工作底稿经复核无误后,才能编制审计报告。试算平衡表应控制审计调整汇总表和各个财务报表项目审计工作底稿。（三）按照有关具体审计目标（项目）编制的审计工作底稿所记录的内容与数据,应与被审计单位的财务报表、账簿、凭证等直接对应。同时这些审计工作底稿之间相互依赖、相互控制,其勾稽关系应通过交叉索引或备注说明予以反映。（四）审计工作底稿的交叉索引以“左来右去”“上来下去”（即为某一数据提供证据的底稿索引号列该数据的左或上边，该数据或底稿为其他底稿提供证据的，其他底稿索引号列该数据或底稿的右或下边）为基本原则编制，具体审计工作底稿参考格式中另有规定的除外。六、审计工作底稿的复核本所实行审计工作底稿外勤主管、项目负责经理、业务部门主任三级复核制度和质量监管部门的形式复核、项目质量控制复核制度。相关工作按照本所有关业务工作底稿复核规定办理。在复核工作中， 各复核人如发现已执行的审计程序和作出的审计记录存在问题,应指示有关人员予以答复、处理,并形成相应的复核记录，除上述三、（九）第二款规定的记录外，其他复核记录如果不影响审计工作底稿的完整性且在确认问题已经解决后与重大问题请示一起由质量监管部门集中保存，不编入业务档案。七、审计工作底稿的整理、装订、保管、借阅、保密审计工作底稿的整理、装订、保管、借阅、保密根据本所业务档案管理等有关制度执行。在整理工作底稿时至少应在以下工作底稿的首页贴上指示标签，注明索引号，以便于查阅：1、综合类工作底稿目录所列底稿；2、特殊项目审计工作底稿目录所列底稿；3、永久性档案目录所列底稿；4、进一步审计程序工作底稿所有导引表；5、汇总财务报表审计底稿；6、合并财务报表审计底稿；7、电子审计底稿。八、工作底稿总表业务人员在完成“业务登记与流转控制系统”软件登记后，送质量监管部门审核审计工作底稿前，应将业务报告流转控制表及其附件放在最上面，其他底稿按“工作底稿总表”中“三、工作底稿总目录”规定的顺序放置，相关类别的工作底稿按该类别目录规定的顺序放置。九、本所已初步设计的进一步审计程序工作底稿参考格式目录附：进一步审计程序工作底稿参考格式目录名称序号工作底稿参考格式1、导引工作底稿01进一步审计程序导引表2、业务流程层面内部控制工作底稿02了解与评价采购与付款内部控制工作底稿03销售发货控制测试04销售发票控制测试05销售退回控制测试06成本计算控制测试07工资分配控制测试08工资发放控制测试09购货业务控制测试测试10现金及银行存款收款控制测试11现金及银行存款付款控制测试12穿行测试3、实