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“营改增”后建筑施工企业财税核算和合同管控 “”营改增后建筑施工企业财税核算和合同管控主讲老师梁老师课程交流群487053564微信扫一扫，发现更多精彩主讲老师简介梁石，毕业于南京财经大学，管理学学士，高级会计师，高级税务顾问和房地产施工行业的资深实战专家型的企业管理创新者。 在该领域深耕24年，一直致力于该行业的会计核算规范化、标准化、简洁化，从生产流程和交易环节予以涉税统筹，从经济交易目的进行法务研究，以合同为源头，以交易目的为出发点，充分体现决策层的意志，完整地嵌入到合同条款（含商务条款、技术条款）细节的拟定，最终落实到合同执行。 充分体现职者的”大道当然，精细致远“的职业理念，从财税角度，实现以合同为抓手进行把控涉税和经营风险并进行涉税筹划。 日常工作过程中，坚信合同控税是企业降低税收成本的直接而有效的方法。 主讲老师简介在企业账务、税务处理和发票开具与合同管控上应遵循以下三个层面的匹配一是合同与账务处理；二是合同与发票开具；三是合同与税务处理相。 已先后在省市级期刊上发表论文21篇。 在营改增政策纲领性文件财政部和国家税务总局制定下发了关于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税xx36号），这个文件对于建筑施工企业的影响是深远的，无论是工程的计价体系，企业的组织架构，产业架构，商业模式，企业的管控要求，都无疑要做到内外兼修，摒弃以前的管理模式和商业模式，在营改增的大背景下去经营管控所在的企业。 我在中华会计网校的正保开放平台开设的“营改增”后建筑施工企业财税核算和合同管控（电算化版）；“营改增”后房地产企业财税核算和合同管控（电算化版），这2门课程的学员累计超过11000人左右。 目的授者用心，受者开心，让职者职域更专更深更宽。 本次课程大纲 一、政策梳理 1、清包工方式的计税方法 2、提供甲供工程的服务计税方法 3、一般纳税人提供建筑服务（工程老项目）3.1建筑工程新老项目的划分标准3.2建筑企业老项目的增值税计税方法的选择及涉税处理（3种类型情况下如何处理） 4、一般纳税人跨县（市）提供建筑劳务 5、小规模纳税人跨县（市）提供建筑劳务 二、增值税税负管控 6、建筑施工企业实际缴纳的增值税的计算及取决因素 7、建筑房地产企业的营改增后各类成本进项抵扣涉及的税率/征收率 8、建筑施工企业的合同签订需要注意的细节要点 三、增值税实务处理 9、和“增值税”有关科目的设置 一、政策梳理 (一).清包工方式的计税方法1.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 2.以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。 3.本条款是关于清包工建筑工程可以选择简易计税方法计税的规定。 理解本条规定可以从以下三个方面掌握（摘自全面推开营业税改征增值税试点政策培训参考材料） (1)按照统一的增值税的税制，一般纳税人提供建筑服务应适用一般计税方法和11%的税率，以当期销项税额减去当期进项税额计算应纳税额。 以清包工方式提供的建筑服务，由于施工方既不采购建筑工程所需材料或只采购辅助材料，且其大部分成本为人工成本，因此，施工方可以取得的用以抵扣的进项税额较少，按照一般计税方法计税，可能导致企业税负与原营业税税负相比大幅上升。 为保证建筑业营改增一改革的平稳过渡，本条款规定般纳税人的清包工建筑工程可以选择简易计税方法计税。 (2)什么是以清包工方式提供建筑服务？按照本条款规定，以清包工方式提供建筑服务，是指施工方仅收取人工费、管理费或者其他费用，不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，建筑工程所需的主要材料或全部材料由建设方或上一环节工程发包方采购。 (3)按照试点有关事项的规定第一条第（三）项第9点，适用简易计税方法的建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 上述规定同样适用于一般纳税人选择适用简易计税方法计税的清包工建筑服务。 一、政策梳理 (二).提供甲供工程的服务计税方法1.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 2.甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。 3.本条款是关于甲供工程建筑服务可以选择简易计税方法的规定。 理解本条规定可以从以下三个方面掌握提供甲供工程的服务计税方法 (1)按照统一的增值税的税制，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务应适用一般计税方法和11%的税率，以当期销项税额减去当期进项税额计算应纳税额。 甲供工程中，全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购，施工方可能采购部分设备、材料、动力，也可能完全不采购设备、材料、动力。 如果施工方完全不采购设备、材料、动力，只提供纯劳务的建筑服务，其绝大部分成本为人工成本，则施工方几乎没有用以抵扣的进项税额，如果对施工方按照一般计税方法计税，可能导致企业税负较高。 为保证建筑业营改增改革的平稳过渡，本条款规定一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务可以选择简易计税方法计税。 (2)什么是甲供工程按照本条款规定，甲供工程，是指施工方可能采购部分设备、材料、动力，也可能完全不采购设备、材料、动力，工程所需全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购。 (3)按照试点有关事项的规定第一条第（三）项第9点，适用简易计税方法的建筑服务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。 上述规定同样适用于一般纳税人选择适用简易计税方法计税的甲供工程建筑服务。 需要注意的是，纳税人为甲供工程提供建筑服务取得的全部价款和价外费用的确定原则，与营业税不同。 营业税实施细则第十六条规定“纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 因此，甲供工程中，施工方提供建筑劳务的营业税计税依据既包括发包方支付的工程款，也包括建设方提供的材料价款。 一、政策梳理（三）一般纳税人提供建筑服务（工程老项目）1.建筑工程老项目，是指 (1)建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在xx年4月30日前的建筑工程项目； (2)未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在xx年4月30日前的建筑工程项目。 一、政策梳理2.本条款是关于建筑工程老项目可以选择简易计税方法计税的规定。 理解本条规定可以从以下三个方面掌握 (1)按照统一的增值税的税制，一般纳税人提供的建筑服务应适用一般计税方法和11%的税率，以当期销项税额减去当期进项税额计算应纳税额。 对于建筑工程老项目，施工方的采购可能在营改增改革试点前已经完成或大部分完成，因此，其在xx年5月1日后没有可以抵扣的进项税额，或可以抵扣的进项税额很少，如果对施工方按照一般计税方法计税，可能导致企业税负较高。 为保证建筑业 (2)营改增改革的平稳过渡，本条款规定一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。 (3)什么是建筑工程老项目建筑工程老项目，是指建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在xx年4月30日前的建筑工程项目；未取得建筑工程施工许可证的，建筑工程承包合同注明的开工日期在xx年4月30日前的建筑工程项目。 建筑工程施工许可证未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在xx年4月30日前的建筑工程项目。 一、政策梳理对于现实中存在的建筑工程施工许可证以及建筑工程承包合同都没有注明开工时间的情况，按照实质重于形式的原则，只要纳税人可以提供xx年4月30日前实际已开工的证明，可以按照建筑工程老项目进行税务处理。 一个建筑工程总包已经满足老项目认定条件，实行简易征收，下游分包如何鉴定是否实行简易征收未予明确，现实情况是5月1日之后，很多老项目陆续与下游分包签订合同，但确属“为建筑工程老项目提供的建筑服务”，此类分包单位可以按老项目实行简易计征吗?答根据营业税改征增值税试点有关事项的规定，建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在xx年4月30日前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同的，分包方可以选择简易计税方法计税。 建筑工程施工许可证未注明合同开工日期或者未取得建筑工程施工许可证，但建筑工程承包合同注明开工日期在4月30日之前的建筑工程项目，建筑工程总包方按照老项目选择简易计税方法计税，其与分包方在5月1日后签订分包合同，分包方不可以按老项目选择简易计税。 【注上述4.5北京国税局给以的回复】 一、政策梳理 (四)一般纳税人跨县（市）提供建筑劳务，对于跨县区工程采用一般计税方法的政策及案例解读1.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。 纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 【以案例解读政策】神马建设公司为增值税一般纳税人，机构所在地为南京鼓楼区。 xx年5月1日到玄武区承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。 当月该项目甲公司购进材料取得增值税专用发票上注明的税额8万元；5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元，乙公司开具给甲公司增值税专票，税额4.95万元。 对A工程项目神马建设公司选择适用一般计税方法计算应纳税额，该公司5月需缴纳多少增值税？ 一、政策梳理【解答】一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。 纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 1+）%=该公司5月销项税额为222/（111%）11%22万元该公司5月进项税额为8+4.95=12.95万元该公司5月应纳增值税额为22-12.95=9.05万元在玄武区县预缴增值税为（222-50）/（1+11%）2%=3.1万元 一、政策梳理（五）小规模纳税人跨县（市）提供建筑劳务1.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 【以案例解读政策】【案例】神马建设公司为增值税小规模纳税人，机构所在地为南京鼓楼区。 xx年5月1日到玄武区承接A工程项目，并将A项目中的部分施工项目分包给了乙公司，5月30日发包方按进度支付工程价款222万元。 5月甲公司支付给乙公司工程分包款50万元。 神马建设公司5月需如何缴纳增值税？【解答】试点纳税人中的小规模纳税人跨（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。 纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。 该公司5月应纳增值税额为（222-50）/（1+3%）3%=5.01万元在玄武区预缴增值税为5.01万元在南京鼓楼区全额申报，扣除预缴增值税后无需纳税5.01-5.01=0万元。 二、增值税税负管控（一）建筑施工企业实际缴纳的增值税的计算及取决因素1.一般计税方法一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 应纳税额=当期销项税额当期进项税额当期销项税额 (1)一般方法销售额为不含税销售额； (2)合并定价方法销售额含税销售额（1+税率）2.简易计税方法小规模纳税人发生应税行来适用简易计税方法计税 二、增值税税负管控3.一般纳税人的抵扣凭证4.引起税负率降低的因素主要有三 （1）销售价格降低，你可以比较一段时期内的销售价格走势，并说明为什么销售价格会降低的原因。 比如季节性、供大于求、商业竞争激烈等等 （2）进货价格上涨，进货价格上涨，可以抵扣的进项税额也会增加，这样，销项税减进项税的差额也就少了，税负率就降低了 （3）一个时期内的进货多，销售少，抵扣的进项税多，销项税少，也会降低这个时期的税负率。 对增值税一般纳税人进行纳税评估，税负率是重要的评价指标，税务机关和纳税人都需要分析企业的税负率是否合理。 实行金税工程以后，税务关获行均比较容握之间的体差难度比较分负率的必须 二、增值税税负管控务机关获取行业平均数据比较容易，但如何把握不同企业之间的个体差异难度比较大。 分析企业税负率的合理性必须从企业的经营特征入手，生产相同产品的企业，由于生产经营方式不同，税负率会有比较大的差异。 因此，企业的管理者应该更多地着眼于企业的综合管理水平提高，定价水平，供应商管理水平（是否一般纳税人，小规模纳税人是否代开专用发票，合同拟定，发票获得，及时准确完整，不可以在需要的时候没有足够的进项税额可抵，有进项税额的时候，企业没有销项税额了，比如企业注销的时候还有很多进项税额等），人工管理水平，作为企业的财务人员，做好增值税的台账，及时登记当期的销项税额，进项税额等数据。 （二）建筑房地产企业的营改增后各类成本进项抵扣涉及的税率/征收率 二、增值税税负管控（三）建筑施工企业的合同签订需要注意的细节要点1.合同中必须明确价格和增值税额因为增值税属于价外税，价格和税金是分离的，这一点与营业税是完全不同的。 增值税的含税价和不含税价，不仅仅对企业的税负有不同的影响，其对企业收入和费用的影响是很大的。 举个例子来说明一下营改增后对于甲乙双方的影响 (1)营业税时代旅店向客户收取住宿费10000元，缴纳营业税额为500元，企业收入为10000元。 客户费用10000元一 (2)增值税时代（假定双方都是般纳税人）增值税566元【10000/(1+6%)】*6%=566元收入10000-566=9434元。 客户进项税额566元，费用9434元。 【开给客户的发票金额9434元，税额566元】分析之前甲旅店开具的是营业税发票，客户不能抵扣其增值税，客户通常是不支付营业税款的。 营改增之后，客户因为取得增值税专用发票可以抵扣，就如例子中所述的，虽是和营改增之前一样价格的住宿费，营改增之后对客户而言真实花费比之前打了94折；而旅店收入却减少了566元，但是，企业的成本由于有进项税额，因此，不影响企业的利润。 需要强调的是此时甲旅店就必须要与客户沟通协商或修订合同条款以明确服务收费和增值税款。 【解读】但是，酒店餐饮企业再登记成一般纳税人后，可以获得更多的抵扣，包括农产品，不动产、布草等。 2.增加双方详细信息栏营改增后，开具增值税专用发票对合同双方名称、地址等的企业信息准确性要远高于原来的营业税开票要求。 吸取之前营改增的发生错误的教训，很多纳税人存在给对方开票时名称写漏了字、纳税人识别号没给销售方业务员不得不再次催问客户等情况。 营改增后，财务部工作可能更加繁忙了，为了自己省事，也为了让客户不麻烦，在签订合同时就增加双方详细信息栏。 要求买方在合同签订时就把公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号信息放在详细信息栏 二、增值税税负管控，避免开具增值税发票时出现错误。 二、增值税税负管控3.合同中描述清楚不同税率服务内容营改增之后，企业的所有业务都纳入增值税范围了，此时同一家公司可能提供多种税率的服务，甚至同一个合同中包含多种税率的项目的情况也会经常发生。 此时一定要在合同中明确不同税率项目的金额，清楚地根据交易的实质描述具体服务内容，以免到时候与税务机关对不同税率4.提前筹划跨期合同此次营改增来的比较急，营改增之后很多的合同处于执行期，这就造成很多合同跨期。 此时企业抓紧找对方沟通营改增后税金承担方式等合同细节。 因为按照以往经验，营改增之前的缴纳营业税，营改增之后需要缴纳增值税，税务机关是以开具发票的时间点来把控的，此时不妨跟对方沟通由于营改增后税率变动较大，签订补充协议规避因税制改革给企业带来的税负损失。 服务的实质内容和金额产生争议，带来税务风险。 二、增值税税负管控5.关注履约期限、地点和方式等细节营改增之后，增值税服务的范围大幅增加，很多的业务可能是跨境服务。 这样履约地点、履约方式、履行的地点决定了是否需要缴纳增值税。 根据营改增的税收优惠政策规定，境内单位在境外建筑服务、文体业服务是暂免征收增值税的。 此时企业在合同中应对履约地点、期限、方式等进行明确，以便税务机关审查时能够准确认定是否符合免税政策。 6.修改发票、付款时间条款增值税专用发票涉及到抵扣环节，取得不了增值税专用发票或者增值税发票不合规，都将对受票方造成法律和经济损失。 一般纳税人企业在营改增后可考虑在采购合同中增加“取得的合规增值税专用发票才支付款项”的条款，