原材料实质性程序.xls

原原材材料料实实质质性性程程序序 被查单位 AY科技有限公司编制人 日期 索引号 C3 3 检查期间 2009年度复核人 日期 页 次 基基本本风风险险点点描描述述与与确确认认 基本风险点描述 是否适用被查单位 适用不适用 1 采取估价入账的材料 审核企业估价入账后 有无不用红字冲销原账 收到结算凭 证时又重复入账 造成虚增材料成本 或以高于实际成本的计划价格估计入账 收 到结算凭证后不按实际成本调账的问题不及时冲销估价入帐材料 导致虚增成本 2 原材料发出方面 发出材料计价是否准确 是否有随意改变发出材料计价方法 核查有无领发料不计量或计量不准确 以及以领代耗或以购代耗 在车间存放账 外材料的问题 企业基本建设 专项工程以及职工福利等非生产领用的材料 有无将不应作为生 产成本 费用的材料领用计入生产成本 费用中 3 用于非应税项目 非正常损失的购进货物是否按规定做进项税额转出 多抵扣税额 4 原材料结存方面存在的问题 1 帐实不符 2 帐面余额为红字 3 未正确 处理盘盈 盘亏和毁损 5接受委托加工业务收取的抵顶加工费的材料 余料收入 不计收入不申报纳税 基基本本风风险险点点检检查查参参考考程程序序 程序描述附表索引备注 1 用借方发生额与 应付账款 核对 审核估价入账的材料 有无不用红字冲销原账 收到结算凭证时又重复入账 造成虚增材料成本 或以高于实际成本的计划价格 估计入账 收到结算凭证后不按实际成本调账的问题 C3 3 3 1结合内控 2 1 发出材料计价的检查 1 按实际成本计价 第一 采用先进先出法核算发料成本 重点审查 原材料 明细账 其结存数量与单价是否对应 第二 采用加权平均法核算发料成本 重点 审查 原材料 明细账各月末的结存栏单价与发出栏单价是否一致 与收入栏单价 是否接近 月与月之间有无异常变化 如有明显异常情况 可按加权平均法的要求 进行复算 核实有无多转发出材料成本的问题 第三 采用个别计价法核算发料成 本 根据 原材料 明细账每次发出的材料与购进该批材料的供应地点 单位 质 量 规格 单价等 对号入座进行认定 如果不相符 必然错用不同批次进价 应 核实有无多转发出材料成本的情况 2 按照计划成本计价 参考材料成本差异实 质性程序 C3 3 3 4结合内控 2 2 发出材料数量的检查 a 审查计入生产成本中材料耗用数量是否真实 根据企业提供的有关成本定额和成 本报表资料 对企业的成本报表资料进行测算 从中发现线索和疑点 再进一步查 核对账证资料 并到生产车间 仓库等实地调查落实 核实生产领用材料数量 b 生产耗用数量的分析方法 第一 单位产品耗料数量分析法 以本期单位产品实 际耗料数量与定额耗用数量对比 或与上期单位实际耗用数量对比 或者与行业平 均水平相对比 分析其实际耗用数量是否正常 如果出入很大 应进一步检查核实 第二 应耗材料分析法 按产品消耗定额计算的应耗材料数量 与实际耗用数量 对比 分析计入产品成本的材料数量是否正常 第三 投入产出分析法 按产品本 期实耗材料总量 依据单位产品消耗定额 测算产出产品数量 再与实际产出产品 数量对比 分析是否正常 c 生产耗用材料数量的账证检查方法 第一 检查 原材料 明细账 分析主要或 大宗材料 半成品 将 发出材料汇总表 与 领料单 退料单 进行核对 核实发料数量和金额是否相符 再与 生产耗料分配表 进行核对 核实二者总 数量和总金额是否一致 第二 在核对的基础上 再审查 领料单 的用途 请领 数量和实发数量等内容 并将其汇总 与 生产耗料分配表 进行核对 核实有无 将在建工程及其他非生产领料混入生产用料 有无将请领数误按实领数计入生产用 料 有无涂改领料数字 加大生产耗料等问题 第三 核实有无领发料不计量或计 量不准确 以及以领代耗或以购代耗 在车间存放账外材料的问题 第四 抽查盘 点主要库存材料 再采用 以存挤耗 方法倒挤耗用数量 核实多计生产耗料的情 况 结合内控 3 结合 周转材料 库存商品 等会计账户 看其贷方的对应账户是否是生产成 本 制造费用和销售费用 检查 材料分配单 领料单 查看去向 审查有 无非应税项目领料直接进入成本 费用的情况 对用于集体福利 非正常损失或个 人消费领用的 审核是否贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 账户 从能确定外购货物批次的单位成本或当期实际成本 核实应由非应税项目 非正常 损失 承担的材料物资成本金额 按规定的税率复算进项税额转出是否正确 有无 低价领用材料用于应付职工薪酬 少计进项税额转出的情况 C3 3 3 2 4 1 将盘点的数量与账存数量相核对 如出现账实不符的 属于材料先到未估价入账或 借入 借出没有进行账务处理的 应予调整 属于盘盈或盘亏的 应核实具体情况 按规定处理 属于多转或不转材料成本的 应调增调减有关成本 结合评估 4 2 1 账面结存数量和金额都为红字 如果不属于因借入材料或货到票未到而发生领用 的原因所致 就有可能是多转发出材料成本造成的 应视实际情况调整成本或利润 2 账面结存数量是红字 金额是蓝字 若库存已无实物 则说明以往发料计价偏 低而少转材料成本 应将蓝字金额调增生产成本 如果调整金额很大 应还原以前 各期的生产成本 产成品成本 销售成本 直至检查期 最终确认调整的所得额 如果库存还有实物 经盘点后 按正确单价计算出实存材料金额 再与账存金额比 较 小于账面余额的差额部分 调增生产成本 大于账面余额的 应将其差额调减 生产成本或调增利润 3 账面结存数量是蓝字 金额是红字 一般是提高发出材料 的单价 多转成本造成的 计算多转材料成本 并视其情况调整成本或利润 结合评估 4 3 结合 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 账户与 材料盘点表 及 材料 盈亏报告表 看其数量和金额是否相符 有无压低盘盈价格和提高盘亏价格的问 题 再进一步查对有关批准文件 看有无只将批准核销盘亏的材料作了账务处理 而将批准核销盘盈的材料长期挂在 待处理财产损溢 账户上不作处理 有无未报 经税务机关批准 擅自将非正常的盘亏和毁损金额计入费用或营业外支出 有无将 盘点结果盈亏相抵后 上报税务机关审批的情况下 导致部分坏账和流动资产盘亏 损失未经批准就在税前列支 有无将保险理赔收入长期挂在 其他应付款 等账户 中 未核销 待处理流动资产损溢 的 5 1 1 审查委托加工合同 了解双方对加工费支付方式和剩余材料归属的约定 2 结合 受托加工材料备查簿 原材料 明细账贷方发生额及企业开出的加工 业务发票或收据 采用投入产出分析法 复核纳税人代制代修品耗用材料的数量 结合加工后退还委托方的材料数量 检查其是否存在委托方以材料抵顶加工费 3 必要时到委托方实施调查取证 以确认受托加工企业取得的 实物收入 不申报 纳税的问题 结合评