客户经理手册5---法律1--税法.doc

法律法规（一）客户经理在调查企业过程中，可通过调查了解企业的纳税情况，来取得销售收入及财务管理是否规范的证据，或者企业是否存在纳税风险，企业是否诚信等信息。1.增值税1.1增值税纳税人凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。1.2一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在50万元以下年应税销售额在80万元以下一般纳税人年应税销售额在50万元以上年应税销售额在80万元以上1.3小规模纳税人管理年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，按简易方法计算，即按销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，同时，销售货物也不得自行开具增值税专用发票。对于小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，可以申请由主管税务机关代开发票。纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。1.4混合销售行为1.含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务（非缴增值税劳务）。2.税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。1.5税率：基本税率为17%，为降低部分行业税负，对部分货物征收13%低税率：农业产品，食用植物油，自来水，图书、报纸、杂志，饲料，化肥，农药，农机农膜，电子出版物，音像制品。小规模纳税人征收率的规定：自2009年1月1日起，小规模纳税人的增值税征收率为3%，一般纳税人按照简易办法征收增值税的征收率规定，1.依6%征收率征收增值税，2.依4%征收率征收增值税。1.6增值税的减税、免税（共19项） 增值税的减税、免税类型有：免税、即征即退100%、即征即退50%、先征后退、规定法定征收率、起征点。免征的有批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机。1.7销售额确定销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（3）消费税税金。换算公式：不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）1.8销售税额的含义 销项税额=不含税销售额*17%（或征收率）。1.9进项税额的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。它与销售方收取的销项税额相对应。 1.10准予抵扣的进项税额1.销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。2.从海关取得的进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进免税农产品：按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额=买价13%。1.11进项税额抵扣时限增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。小结：在对企业调查过程中，我们可通过调查企业增值税的纳税情况，取得企业的销售收入的证据，如果企业下游客户是正规企业，其一般会开具销售发票（增值税专用发票或普通发票），查阅企业缴纳增值税数额，一般企业如上缴较多的增值税，可间接说明企业盈利较好，但上缴增值税数额与当期销售收入没有固定的比例关系，还要查看其进项税额。另外企业财务报表的销售收入理论上应是不含增值税销售额，但企业一般介绍年销售额时，多为含增值税销售额，所以要引起注意。2.消费税2.1消费税的含义是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。2.2消费税征税范围目前我国对14种应税消费品，消费税征税环节是一次性的（单一的）：一、烟，二、酒及酒精，三、化妆品，四、贵重首饰及珠宝玉石，五、鞭炮、焰火，六、成品油，七、汽车轮胎，八、摩托车，九、小汽车，十、高尔夫球及球具，十一、高档手表，十二、游艇，十三、木制一次性筷子，十四、实木地板。2.3.税率一是比例税率：10档：1%56%，二是定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油，三是定额税率和比例税率相结合：只适用于卷烟、白酒。2.4.销售额的确定一般规定：应税消费品的销售额包括销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。注意“销售额”不包括向购买方收取的增值税税额。举例：一家生产白酒的企业，年共销售白酒10万公斤，销售额为1000万元（不含增值税前每公斤100元），则该企业需缴纳消费税为10*10000*1（白酒每公斤征1元）+1000*10000*20%（白酒的比例税率为20%）=210万元。举例：一家生产实木地板的企业，年销售额为1000万元（注意这里是不含增值税销售额），则需缴纳消费税为1000*5%=50万元。3.营业税3.1.营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。3.2.营业税特点（一）一般以营业额全额为计税依据，（二）按行业设计税目税率，（三）计算简便，便于征管。3.3.税目、税率的基本规定 税 目税 率交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%娱乐业520%3.4.各种税目的营业额3.4.1交通运输业的营业额交通运输业的营业额是指从事交通运输的纳税人提供交通劳务所取得的全部运营收入，包括全部价款和价外费用。3.4.2建筑业营业额建筑业营业税的征税范围包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。纳税人自建不动产纳税处理：（1）自建自用的房屋不纳营业税；（2）纳税人将自建房屋对外销售，其自建行为应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产缴纳营业税；（3）纳税人将自建房屋对外赠送，视同销售。建筑业营业税的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。1.纳税人从事建筑劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力的价款在内，但不包括建设方提供设备的价款。2.从事建筑安装工程作业的营业额不应包括设备的价款。3.纳税人提供建筑业劳务的同时销售自产货物，对销售自产货物和提供增值税应税劳务的收入，征增值税；提供建筑业劳务的收入，征营业税。未分别核算的，由主管税务机关核定。4.纳税人从事装饰劳务，营业额为装饰劳务收入取得的全部价款和价外费用（如：人工费、管理费和辅助材料费等）5.建筑安装企业向建设单位收取的临时设施费、劳动保护费和施工机构迁移费，不得从营业额中扣除。6.施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖，应并入计税营业额中征收营业税。7.除装饰外，建设单位提供的材料、提供的设备不含在计税依据中。3.4.3.文化体育业营业额征税范围包括文化业和体育业。文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，这其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。3.4.4.金融保险业营业额 银行业的利息收入、中间业务收入，保险公司的保费收入。3.4.5.娱乐业营业额娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，娱乐场所为顾客提供的饮食及其他服务也按照娱乐业征税。娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。征税范围包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺、网吧。自2009年1月1日起，娱乐业适用5%20%的税率，由省级人民政府确定。3.4.6.服务业营业额征税范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。服务业的营业额是纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用。担保公司收取的保费收入。3.4.7.广告业营业额（服务业）从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。3.4.8.旅游业营业额（服务业）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。3.4.9销售不动产营业税销售不动产，是指有偿转让不动产所有权的行为。单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。4.资源税4.1资源税的含义：是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的一种税。4.2资源税征税的范围：1、原油，2、天然气，3、煤炭，4、其他非金属矿原矿，5、黑色金属矿原矿，6、有色金属矿原矿，7、盐：包括固体盐和液体盐。4.3资源税的税率每类产品不等。5.关税5.1.按征税对象分类：分为进口税、出口税和过境税。5.2.纳税人进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。5.3.进口关税税率进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率形式，对进口货物在一定时期内可实行暂定税率。5.4.关税完税价格进口货物的完税价格由海关以货物的成交价格为基础审查确定，并应当包括该货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。6.土地增值税6.1土地增值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。注意：1.土地增值税只对转让国有土地使用权的行为课税，土地增值税既对转让土地使用权课税，也对转让地上建筑物和其他附着物的产权征税。2.土地增值税只对有偿转让的房地产征税。6.2.税率：土地增值税四级超率累进税率级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数（%）1不超过50%的部分3002超过50%100%的部分4053超过100%200%部分50154超过200%的部分60356.3.收入额的确定纳税人转让房地产所取得的收入，是指包括货币收入、实物收入和其他收入在内的全部价款及有关的经济利益，不允许从中减除任何成本费用。6.4.扣除项目及其金额6.4.1新项目转让房地产企业扣5项 1.取得土地使用权所支付的金额2.开发土地和新建房及配套设施的成本（简称房地产开发成本）（1）土地征用及拆迁补偿费，（2）前期工程费，（3）建筑安装工程费，（4）基础设施费，（5）公共配套设施费，（6）开发间接费用。 3.开发土地和新建房及配套设施的费用（简称房地产开发费用）指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。4.与转让房地产有关的税金指在转让房地产时缴纳的营业税、印花税、城市维护建设税，教育费附加（三税一费）也可视同税金扣除。其中：房地产开发企业缴纳的印花税列入管理费用，印花税不再单独扣除（两税一费）。5.财政部确定的其他扣除项目对从事房地产开发的纳税人允许按取得土地使用权时所支付的金额和房地产开发成本之和，加计20%的扣除。6.5.房地产开发企业土地增值税清算符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：房地产开发项目全部竣工、完成销售的；整体转让未竣工决算房地产开发项目的；直接转让土地使用权的。举例：某房地产企业今年完工一个项目，7.房产税7.1征税对象按房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收。1.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。2.产权出典的，由承典人纳税。3.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。7.2房产税税率1、从价计税：1.2%，2、从租计税：12%。3、个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税。8.契税8.1契税的含义契税是以所有权发生转移的不动产为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。8.2税范围1、国有土地使用权出让，2、土地使用权转让，包括出售、赠与和交换，3、房屋买卖。8.3契税税率1.契税实行幅度比例税率，税率幅度为3%5% 。对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，从2008年11月1日起税率为1% 。9.城镇土地使用税9.1城镇土地使用税的含义是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标准，按规定税额对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。9.2适用税额分级幅度税额1.税额最低（0.6元）与最高（30元）相差50倍， 2.经济落后地区可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%， 3.城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积（平方米）为计税依据。9.2.2.房地产开发公司建造商品房的用地房地产开发公司建造商品房的用地，除经批准开发建设经济适用房的用地外，