成本管理会计三PPT课件.pptx

第三章 生产经营费用的归集与分配 2 会计学院周晓敏 2020 3 3 1 第四节辅助生产费用的归集与分配 辅助生产费用的归集辅助生产费用的分配 2020 3 3 2 辅助生产费用的归集 辅助生产 是指为基本生产车间 企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应 辅助生产提供的产品和劳务 有时也对外销售 但主要是为本企业服务 企业的辅助生产 主要是为基本生产服务的 如提供水 电 气 运输等产品生产或劳务供应 从事各种生产工具 模具 刀具 修理备用件 非标准件等的制造 从事机器设备的修理等等 辅助生产发生的各项费用 先归集到 辅助生产成本 账户 然后再按一定的标准分配转入 原材料 周转材料 低值易耗品 基本生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 等账户 期末如有余额 则为辅助生产车间的在产品成本 3 2020 3 3 辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配原则 1 谁受益谁负担 凡接受辅助生产提供的产品或劳务的部门均应负担辅助生产成本 其中能确认受益对象的 直接计入各受益对象 不能确认的 应按受益比例在各受益部门之间进行分配 多受益多分配 少受益少分配 2 分配方法力求简便 合理 易行 辅助生产费用分配方法 既不能只求分配方法简单而忽视成本计算的正确性 也不能一味追求成本精确而将其费用分配方法搞得太复杂 辅助生产费用的分配 就是将辅助生产的产品或劳务成本按各受益对象耗用的数量计入各受益对象的相关账户中 4 2020 3 3 辅助生产费用的分配 5 假如辅助生产车间之间不相互提供劳务 作业 辅助生产费用的分配就比较容易 只要将 辅助生产费用明细账 中归集的费用 按照劳务供应量的标准进行分配 在有交互提供劳务的辅助生产车间时 辅助生产费用的分配不仅要考虑给辅助生产之外的部门分配 而且还要考虑给其他辅助生产车间的分配 此时需要交互分配 2020 3 3 辅助生产费用的分配 辅助生产费用分配原理根据辅助生产费用的分配原则 各受益部门负担的辅助生产费用可用下列公式计算 辅助生产费用的分配方法1 直接分配法 2 交互分配法 3 计划成本分配法4 代数分配法5 顺序分配法 6 2020 3 3 辅助生产费用的分配 直接分配法 基本原理不考虑各辅助生产车间相互提供产品或劳务的情况 将各辅助生产车间发生的费用直接分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品 计算步骤第一步 计算辅助车间对外分配费用的费用分配率 第二步 对外分配辅助费用 计算公式 7 2020 3 3 直接分配法 分配举例 辅助生产成本 明细账归集的辅助生产费用总额 机修车间为44972元 供电车间为38008元 按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配 8 2020 3 3 11243 76016 9 2020 3 3 机修车间费用分配率 44972 11243 4供电车间费用分配率 38008 76016 0 5 10 2020 3 3 编制会计分录 借 基本生产成本 甲产品12500 乙产品17500制造费用33000销售费用6500管理费用13480贷 辅助生产成本 机修车间44972 供电车间38008 11 2020 3 3 直接分配法练习题 某企业设有修理和运输两个辅助生产车间 本月发生的辅助生产费用及提供的劳务量如下表 请用直接分配法分配辅助生产费用并编制有关会计分录 12 2020 3 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 基本原理交互分配阶段 将辅助生产费用在各辅助生产车间进行相互分配 对外分配阶段 将各辅助生产车间交互分配后的实际费用向辅助生产车间以外的受益单位或产品进行分配 其中 实际费用 原费用 交互分配转入的费用 交互分配转出的费用计算步骤第一步 计算交互分配的交互分配率 第二步 将交互分配后辅助生产费用对外分配 13 2020 3 3 辅助生产费用的分配 交互分配法 计算公式 14 2020 3 3 交互分配法 分配举例 辅助生产成本 明细账归集的辅助生产费用总额 机修车间为44972元 供电车间为38008元 按两个辅助生产车间提供的劳务数量进行分配 15 2020 3 3 11243 76016 16 2020 3 3 交互分配举例 1892 80 2303 57 11243 76016 17 2020 3 3 解析 交互分配 机修车间交互费用分配率 44972 11850 3 795供电车间交互费用分配率 38008 80000 0 4751机修车间分给供电车间的修理费 607 3 795 2303 57 元 供电车间分给机修车间的电费 3984 0 4751 1892 80 元 18 2020 3 3 解析 对外分配 机修车间对外分配费用 44972 1892 8 2303 57 44561 23 元 供电车间对外分配费用 38008 2303 57 1892 8 38418 77 元 机修车间对外分配率 44561 23 11243 3 963供电车间对外分配率 38418 77 76016 0 505 19 2020 3 3 解析 对外分配 甲产品应分配的电费 25000 0 505 12625 元 乙产品应分配的电费 35000 0 505 17675 元 基本生产车间应分配修理费 8000 3 963 31704 元 基本生产车间应分配电费 2000 0 505 1010 元 专设销售机构应分配修理费 1000 3 963 3963 元 专设销售机构应分配电费 5000 0 505 2525 元 管理部门应分配修理费 44561 23 35667 8894 23 元 管理部门应分配电费 38418 77 33835 4583 77 元 倒挤 20 2020 3 3 编制会计分录 借 辅助生产成本 机修车间1892 8 转入金额 供电车间2303 57 转入金额 贷 辅助生产成本 供电车间1892 8 转出金额 机修车间2303 57 转出金额 借 基本生产成本 甲产品12625 乙产品17675制造费用32714销售费用6488管理费用13478贷 辅助生产成本 机修车间44561 23 供电车间38418 77 21 2020 3 3 交互分配法练习题 某企业设有修理和运输两个辅助生产车间 修理车间本月发生费用为9500元 运输部门本月发生费用为10000元 其提供劳务数量如下表 请用交互分配法分配辅助生产费用并编制有关会计分录 22 2020 3 3 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 计划成本分配法 是指辅助生产车间生产的产品或劳务 按照计划单位成本分配辅助生产费用的方法 例题某企业有机修和运输两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间 行政管理等部门服务 机修车间本月发生费用为29730元 运输车间本月发生费用19810元 各辅助生产车间供应产品或劳务数量 如下页表所示 23 2020 3 3 辅助生产车间耗用劳务数量表 假设机修车间提供劳务的单位成本为1 3元 运输车间提供劳务的单位成本为1 1元 按计划成本分配法编制辅助生产费用分配表 如下表所示 24 2020 3 3 25 2020 3 3 计划成本分配法 会计分录 借 制造费用 固定费用26000辅助生产成本 运输车间2880 8管理费用 固定费用1950销售费用 固定费用2969 2贷 辅助生产成本 机修车间33800借 制造费用 固定费用15400辅助生产成本 机修车间209管理费用 固定费用3300销售费用 固定费用3091贷 辅助生产成本 运输车间22000 26 2020 3 3 计划成本分配法 会计分录 借 辅助生产成本 机修车间3861贷 管理费用 固定费用3861借 管理费用 固定费用690 8贷 辅助生产成本 运输车间690 8注意 辅助生产成本差异合计数转入管理费用 超支增加管理费用 节约冲减管理费用 27 2020 3 3 课后作业 某企业设有供电和机修两个辅助生产车间 据9月份辅助生产明细账知 供电车间直接发生待分配费用为15840元 机修车间为69384元 两车间本月提供劳务情况如下表 要求 根据上述资料 分别用直接分配法和交互分配法分配辅助生产费用 28 2020 3 3 第五节制造费用的归集和分配 制造费用的归集制造费用的分配 2020 3 3 29 制造费用的归集 制造费用 是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用 它包括 车间管理人员的薪酬 车间固定资产的折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 租赁费 保险费 排污费 季节性停工和生产用固定资产修理期间的停工损失等 企业发生的各项制造费用 是通过 制造费用 科目进行归集和分配的 制造费用 可以按生产车间开设明细账 明细账内再按照费用项目开设专栏 进行明细核算 30 2020 3 3 制造费用明细账格式 31 2020 3 3 制造费用的分配 分配方法1 生产 定额 机器 工时比例分配法2 生产工人工资比例分配法3 按年度计划分配率分配法 32 2020 3 3 1 工时比例分配法 计算公式制造费用分配率 某产品应负担的制造费用 制造费用总额 各种产品生产工时 或定额 机器工时等 该产品的生产工时 或定额 机器工时等 分配率 33 2020 3 3 制造费用的分配举例 基本生产车间制造费用总额为116560元 定额生产工时为8000小时 其中 甲产品定额生产工时为5000小时 乙产品定额生产工时为3000小时 按定额生产工时分配制造费用 编制 制造费用分配表 见表3 15所示 34 2020 3 3 分析过程 制造费用分配率 116560 8000 14 57甲产品应分配的制造费用 5000 14 57 72850 元 乙产品应分配的制造费用 3000 14 57 43710 元 借 基本生产成本 甲产品72850 乙产品43710贷 制造费用 基本生产车间116560 35 2020 3 3 2 生产工人工资比例分配法 制造费用分配率 某产品应负担的制造费用 制造费用总额 各种产品生产工人工资合计 该产品的生产工人工资 分配率 36 2020 3 3 3 按年度计划分配率分配法 适用季节性生产企业 年度计划分配率 某月某产品应负担的制造费用 此种方法分配企业的制造费用后 制造费用 账户期末可能有余额 借或贷方 这种余额是实际发生额与计划分配额的差额 应在年末按已分配比例分配计入12月份的产品成本 即计入 基本生产成本 年度制造费用计划总额 年度各种产品计划产量的定额工时合计 该月该产品实际产量的定额工时 年度计划分配率 37 2020 3 3 按年度计划分配率分配法练习题 某车间生产A B两种产品 全年计划制造费用总额为60000元 A产品的计划产量为3000件 B产品的计划产量是1000件 单件A产品的定额工时为2小时 单件B产品的定额工时为4小时 12月份 A产品的实际产量为200件 B产品的实际产量为160件 年末统计 本年实际制造费用为80000元 年末已分配制造费用为85000元 其中A产品负担40000元 B产品负担45000元 则该车间制造费用的分配计算如下 38 2020 3 3 A产品年度计划产量的定额工时 3000 2 6000 小时 B产品年度计划产量的定额工时 1000 4 4000 小时 制造费用年度分配率 60000 6000 4000 6 元 小时 A产品12月份实际产量的定额工时 200 2 400 小时 B产品12月份实际产量的定额工时 160 4 640 小时 A产品12月份制造费用 400 6 2400 元 B产品12月份制造费用 640 6 3840 元 本月应分配转出的制造费用是6240元会计分录 借 基本生产成本 A产品2400 B产品3840贷 制造费用6240 39 2020 3 3 全年实际与计划的差额 85000 8000 5000 元 A产品已分配制造费用的比例 40000 85000 47 B产品已分配制造费用的比例 100 47 53 A产品应负担的制造费用差额 5000 47 2350 元 B产品应负担的制造费用差额 5000 2350 2650 元 会计分录 借 制造费用5000贷 基本生产成本 A产品2350 B产品2650 40 2020 3 3 原材料 期初余额本期增加 本期减少 期末余额 应付职工薪酬 本期减少 期末余额 制造费用 本期减少 期末余额 期初余额本期增加 期初余额本期增加 基本生产成本 本期减少 期初余额本期增加 料 工 费 期末余额 库存商品 本期减少 期末余额 期初余额 本期增加 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额期初余额 本期增加 期末余额 本期减少 41 2020 3 3 第六节生产损失的归集和分配 废品损失的归集与分配停工损失的归集与分配 2020 3 3 42 废品损失的归集与分配 废品 是指不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用或者需要加工修理后才能使用的在产品 半成品和产成品 包括 生产过程中发现的废品和入库后发现的废品 废品损失 包括生产过程中发现的 入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用 废品损失的核算1 可修复废品废品损失的计算 可修复废品的计算程序和合格品发生的费用一样 是通过各种费用分配表或直接根据有关凭证计算而得 其计算公式如下 可修复废品损失 修复废品材料费用 修复废品工资及福利费 修复废品制造费用2 不可修复废品废品损失的计算 一般有两种方法 一是按废品所耗实际费用计算 二是按废品所耗定额费用计算 43 2020 3 3 废品损失的归集与分配 废品损失的账务处理为了反映生产车间废品损失情况 通常需设置 废品损失 账户进行总分类