09会计实务操作：第九章 物流企业会计核算.doc

第九章 物流企业会计核算 第一节 行业概述 一、物流企业的概念； 物流是指物品从供应地向接受地的实体流动过程，根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加王、配送、信息处理等基本功能实施的有机结合。 物流企业会计是应用于物流企业的一门专业会计，它以货币为主要计量单位，对物流企业的经营活动进行连续、系统、全面的反映和监督，并在此基础上对经济活动进行控制，为投资者、债权人、政府管理部门以及与企业有经济利益的各方提供有用信息的一种经济管理信息系统。 二、物流企业的业务活动 物流企业的业务活动包括运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送和信息处理等多个环节，同时决定了物流企业会计核算分为如下环节： (一)运输环节的核算 运输是指用特定的设备和工具，将物品从一个地点向另一个地点运送的物流活动，它是在不同地域范围内，以改变物的空间位置为目的对物进行的空间位移。 (二)储存环节的核算 储存是指保护、管理、储藏物品的物流活动。储存是包含库存和储备在内的一种广泛的经济现象，也是一切社会形态都存在的经济现象。 (三)装卸搬运环节的核算 装卸是物品在指定地点以人力或机械装入运输设备或卸下的活动。搬运是指在同一场所，对物品进行水平移动为主的物流作业。 (四)包装环节的核算 包装是指为了在流通过程中保护商品、方便运输、促进销售，按照一定的技术方法而采用的容器、材料及辅助物等的总体名称。 (五)流通加工环节的核算 流通加工是指物品在生产地到使用地的过程中?根据需要施加包装、切割、计量、分拣、刷标志、拴标签、组装等简单作业的总称。 第三节 物流企业的核算 一、物流企业存货业务核算 物流企业在确认存货时。除了应确定其在性质上是否属于存货外，还应确定其是否属于企业的存货。 存货主要指用于业务经营、设备维修、劳动保护和办公等方面的燃料、材料和用品等： l、燃料：包括企业库存和车存的各种用途的液体、气体、固体燃料。燃料在汽车运输过程中消耗的数量较大，是一项主要的存货。 2、轮胎：它是指车辆、装卸机械用的外胎、内胎和垫带。 3、原材料：它是指物流企业主要是指车辆、装卸机械在维护，保养和修理过程中所消耗的材料。如木料、钢材润料、化工材料等。 4、备品配件：是指修理本企业车辆、装卸机械及其他机器设备的各种零件和备件。 5、低值易耗品：它是指物流企业拥有的使用期限较短的，不能作为固定资产的各种用具物品，如一般工具、管理工具、修理工具及随车附属品等。 (一)燃料的核算 燃料按用途可分为以下两种类型：营运耗用的燃料与非营运耗用的燃料。燃料被领用后装上汽车的油箱，便可开始进行运输工作，但在运输过程告一段落后，车辆的油箱中可能还留有部分尚未消耗的燃料。因此，车辆领用的燃料并不等于消耗的燃料。营运耗用计人成本，非营运耗用计人费用。 l、领用燃料时的核算(根据燃料收发结存月报表)： 借：原材料燃料车存 贷：原材料燃料库存 2、营运实耗燃料的核算： 本月营运实耗数月初车存数+本月领用数-月末车存数 借：主营业务成本运输支出 管理费用 贷：原材料燃料车存 (二)轮胎的核算 轮胎是指车用外胎、内胎及垫带等，由于汽车外胎的价值较高，使用时间较长，企业领用轮胎较少，可一次计入成本，领用较多时，可根据行驶公里逐月摊销计入成本。 1、领用轮胎较少时，可一次计入成本 借：主营业务成本 贷：原材料轮胎 2、领用较多时 借：待摊费用 贷：原材料轮胎 3、根据行驶公里逐月摊销 借：主营业务成本 贷：待摊费用 二、运输成本的构成与核算 (一)运输成本的构成项目 运输成本主要包括直接人工费用、直接材料费用、间接营运费用、其他费用等。 l、直接人工费用 如：运输人员工资、福利、奖金、津贴和补贴等，是指支付给营运车辆司机和助手的工资，包括司机和助手随车参与本车保养和修理作业期间的工资、工资性津贴、生产性奖金。 2、直接材料费用 如：燃料、轮胎、备品备件等。 3、其它直接费用 如：保养修理费、折旧费、养路费其它费用(车管非行车事故损失车辆牌照和检验费、保险费、车船税、洗车费、过桥费、轮渡费、司机途中餐费、行车杂费等) 4、营运间接费用 指基层单位为组织与管理营运过程所发生的，应由各类成本负担的管理费用和销售费用。包括工资、职工福利费、劳动保护费、取暖费、水电费、办公费、差旅费、修理费、保险费等。 (二)装卸与搬运成本 主要包括人工费用、资产折旧费、维修费、能源消耗费以及其他相关费用。 (三)仓储成本 主要包括建造、购买或租赁等仓库设施设备的成本和各类仓储作业带来的成本，如出入库作业、理货作业、场所管理作业、分区分拣作业中的人工成本和相关机器设备费用。 (四)账户设置 为正确核算汽车运输企业营运成本，需设置主营业务成本运输支出、主营业务成本装卸支出、主营业务成本堆存支出、劳务成本营运间接费用、生产成本辅助营运费用等账户。 1、主营业务成本运输成本：核算运输企业经营货物运输、旅客运输业务所发生的各项费用。 2、主营业务成本装卸支出：核算运输企业经营装卸业务所发生的各项费用支出。 3、主营业务成本堆存支出：核算运输企业经营仓库和堆存业务所发生的各项费用支出。 4、劳务成本营运间接费用：核算运输企业基层单位，如车队、车站为组织和营运过程所发生的费用。 5、生产成本辅助营运费用：核算运输企业基层单位辅助生产部门生产产品和供应劳务过程所发生的辅助生产费用，包括工资、福利费、燃料、折旧费、劳动保护费等。 (五)运输成本的核算 1、直接人工的归集与分配：根据工资结算表进行汇总，货车队及客车队司机及助手、保修工人的工资及福利费计入各成本对象的成本，保养厂工资计入生产成本，货车队及客车队、车站管理人员工资是间接费用计入劳务成本，公司管理人员工资计入管理费用。 【例9一l】金凯元运输公司某月工资汇总表如下：工资汇总表 2007年6月表 根据上表，做会计分录：(货车队和客车队管理人员及车站人员的工资计入劳务成本) 借：主营业务成本运输支出货车(直接人工) 50160 运输支出货车(保养修理费) 1824 运输支出客车(直接人工) 57456 运输支出客车(保养修理费) 2736 生产成本辅助营运费用 27360 劳务成本营运间接费用(工资) 12768 管理费用工资 13680 贷：应付职工薪酬工资 165984 2、折旧费：企业营运车辆一般按工作量法计提折旧。若外胎核算采用一次摊销法，则外胎价值应从车辆原值中扣除，折旧计算公式： 车辆折旧率(元千公里)(车辆原值-车装轮胎价值-预计残值+预计清理费)车辆由新至废行驶里程定额X100 【例92】金凯元运输公司某月固定资产折旧表如下：营运车辆采用工作量法，其余各类固定资产采用平均年限法。固定资产折旧计算表表 根据上表。做会计分录如下： 借：主营业务成本运输支出货车(折旧费) 45360 客车(折旧费) 51040 生产成本辅助营运费用 2880 劳务成本营运间接费用 1600 管理费用折旧 5200 贷：累计折旧 106080 3、归集养路费、过桥费、保险费、公路运输管理费 【例93】金凯元运输公司某月费用统计如下表表 根据上表，做会计分录如下： 借：主营业务成本运输支出货车(直接费) 36000 客车(直接费) 30000 管理费用车辆费用 2600 贷：其他应收款 68600 平时支付上表费用时：借记“其他应收款”，贷记“库存现金”科目 4、营运间接费用的归集和分配 营运间接费用是指运输企业下层营运单位，如车站，车场等为组织和管理营运过程中所发生的不能直接计人成本对象的各种间接费用。一般通过劳务成本营运间接费用账户进行核算。发生的营运间接费用经归集后于月末进行摊销，计入各有关成本计算对象的成本中。 【例94】金凯元运输公司某月营运费用分配如下表：根据客运货运车辆的行驶公里计算分配率劳务成本行驶公里合计143684003592 营运间接费用分配表 2006年6月表 根据上表，作会计分录： 借：主营业务成本运输支出货车(营运间接费用)5034.56 客车(营运间接费用)8333.44 贷：劳务成本(营运间接费用) 14368 月未将生产成本货、客车计算对象结转主营业务成本科目 借：主营业务成本运输支出货车(修理费用) 22000 客车(修理费 ) 8240 贷：生产成本 30240 月未将主营业务成本结转至本年利润科目 借：本年利润 319184 贷：主营业务成本 319184 三、营业收入的管理与核算 物流企业主要从事运输、储存、包装、装卸搬运、配送等基本活动。因此，物流企业的主营业务收入是从事运输、装卸、堆存、代理业务、港务管理等业务活动所取得的营运收入。营运收入是物流企业的一项重要经济指标。营运收入核算是一项涉及面广而且复杂细微的工作。因此，必须建立和健全一套营运收入的管理制度，严格执行票据管理和营收报解制度，努力增加营运收入，及时、完整地组织营运收入核算，反映各项收入计划的完成情况，保证收入计划的全部完成。 (一)营业收入的分类 物流企业的主营业务收入主要是指企业为提供运输、装卸、堆存、代理业务、港务管理等劳务所取得的营运收入。 营业收入包括： 1、运输收入 运输收入是指物流企业经营货物运输业务所取得的营业收入，包括货运收入和其他运输收入，其中货运收入是最主要的主营业务收入。如长短途整车、零担货运收入以及自动装卸车运输货物收取的装卸费。 2、装卸收入 装卸收入是指企业经营装卸业务所取得的主营业务收入。如按规定费率向货物托运人收取的装卸费(不包括自动装卸车运输货物收取的装卸费)；联运货物换装、火车汽车倒装收入及临时出租装卸机械的租金收入。 3、堆存收入 堆存收入是指企业经营仓库、堆场业务所取得的主营业务收入。 4、代理业务收入 代理业务收入是指企业办理联运业务及为其他运输企业和社会车辆办理代理业务收取的手续费的收入。 5、其他业务收入 其他业务收入是指经营除以上主营业务以外的其他各种业务所取得的收入，主要内容如下： (1)车辆修理业务收入。这是指企业辅助生产部门对外单位的车辆、装卸机械等修理业务而取得的收入。 (2)材料销售收入。是指企业对外单位销售燃料、材料及配件等取得的收入 (3)固定资产出租收入。是指企业出租固定资产所取得的租金收入。 (4)技术转让收入。是指企业向外单位转让技术所取得的收入。 (5)其他对外服务收入。这是指企业除上列各项收入以外的其他对外服务收入。 (二)营业收入的确认 物流企业的经营活动是连续不断地进行的，投入企业的资金也随着经营活动的进行而不断地改变其占用的形式及数量。因此，准确地确认营业收入金额，对于正确计算企业的经营成果、评价企业的经营业绩有着十分重要的意义。 我国企业会计准则规定，物流企业对外提供劳务收入，应根据如下两种情况分别确认： 1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。物流企业的运输收入、装卸收入、堆存收入、代理业务收入等多数能够在同一会计期间开始并完成。 2、如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。在提供劳务交易的结果不能可靠估计酌情况下，应当在资产负债表日对收入分别以下两种情况确认和计量： (1)如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本； (2)如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本作为当期费用。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，作为损失。 如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本作为当期费用，不确认收入。 (三)营业收入的核算 l、主营业务收入的核算 (1)主营业务收入核算的账户设置 物流企业核算营业收入应设置“主营业务收入”一级账户，然后按收入的种类分别设置“运输收入”、“装卸收入”、“堆存收入”和”代理业务收入”等明细账户：用以核算主营业务收入的实现和结转情况。 “运输收入”明细账户核算物流企业经营货物运输业务所发生的各项收入。 “装卸收入”明细账户核算经营装卸业务的运输企业的装卸收入，包括机械装卸和人工装卸业务等。该明细账户可以按照专业作业区，分机械装卸、人工装卸或货种的装卸收入进行明细核算。 “堆存收入”明细账户核算企业经营仓库、堆场业务所取得的收入。该账户可按装卸作业区、仓库、堆场等分别进行明细核算。 “代理业务收入”明细账户核算企业经营各种代理业务所取得的收入。该账户可按照代理业务种类进行明细核算。另外，根据物流企业货运业务特点，按照业务实际需要，在“其他应收款”账户下设置“进款往来”明细分类账户进行核算。“其他应收款一进款往来”明细账户核算物流企业与所属各进款部门，各项营业收入的解缴和结算情况。企业收到进款部门汇解的营业收入时，借记有关账户，贷记本账户。月终根据“营运收入月报汇总表”结转各项营业收入时，借记本账户，贷记各收入类账户。月末余额反映企业应收未收的各项营业进款。本账户应按进款部门分别设置明细账户进行明细核算。 (2)主营业务收入的核算 物流企业取得的各项业务收入，根据营业收入确认的条件，凡能够确认为本期收入的，都应进行相应的会计处理。下面举例说明物流企业营运收入业务的账务处理。 【例95】金凯元物流公司设甲、乙两个分站，根据甲、乙站营业收入日报定期汇总表，将本月110日货运收入6000元、其它运输收入4000入账。应作会计分录如下： 借：其他应收款甲分站 6000 乙分站 4000 贷：主营业务收入运输收入(货运收入) 6000 运输收入(其他运输收入) 4000 上述营业款存入银行： 借：银行存款 10000 贷：其他应收款甲分站 6000 乙分站 4000 【例96】公司收到分站交来运输收入45000元。其中：甲分站25000元，乙分站20000元。上述营业款均已存入银行。应作会计分录如下： 借：银行存款 45000 贷：其他应收款进款往来(甲分站) 25000 进款往来(乙分站) 20000 【例97】根据分站编制的营业收入日报定期汇总确认营业收入，假设本月1120日甲分站货运收入为25000元，乙分站货运收入为20000元。应作会计分录如下： 借：其他应收款进款往来(甲分站) 25000 进款往来(乙分站) 20000 贷：主营业务收入运输收入(货运收入) 45000 【例98】金凯元物流公司的基层站预先收到某化工厂运费225000元转账支票(即现付由发货人或收款人先支付货款)。应作会计分录如下： 借：银行存款 225000 贷：预收账款化工厂 225000 金凯元物流公司的基层站完成运输任务，经结算，应收运费203000元，在装卸货物时，货物损坏2件(属于非常损失)，应赔付化工厂2000元。赔付款和余款退还。应作会计分录如下： 借：预收账款化工厂 225000 营业外支出 2000 贷：主营业务收入运输收入 203000 银行存款 24000 【例99】乙站收到A企业托运货物合同：“A企业由本站将货物发运到甲企业，甲企业收到货物后，将货款250000元和运费4000元，交于乙站。本站为货款的代收人和运费的收取人，并按照货款的0.3收取手续费。 (即提付由收货人支付运费和货款)。本站完成本合同后，将货款交还于 A企业。”上述A企业托运货物已发运。本站应作会计分录如下： 借：应收账款甲企业 254000 贷：其他应付款A企业(代收货款) 249250 主营业务收入运输收入(货运收入) 4000 其他业务收入代理业务收入 750 收到甲企业货款及运费，本站应作会计分录如下： 借：银行存款 254000 贷：应收账款一一甲企业 254000 用银行存款退还A企业。应作会计分录如下： 借：其他应付款A企业(代收货款) 249250 贷：银行存款 249250 (收入相似的经济业务省略) 【例9一10】月末将营业收入汇总编制营业收入汇总表。如下表。营业收入汇总表 200X年X月 单位：元表 月终将各营业收入账户余额结转“本年利润”账户。应作会计分录如下： 借：主营业务收入运输收入 380000 一装卸收入 110000 代理业务收入 3000 贷：本年利润 523000 2、其他业务收入的核算 物流企业为正确反映其他业务收入情况，应设置“其他业务收入”账户。本账户核算物流企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如客运服务、包装物出租、固定资产出租、技术转让、车辆修理、材料销售等其他收入。本账户应按其他业务的种类设置明细账。其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。