新税收常态下的会计和税收协同处理技巧

2015实用财务会计系列课程之三 新税收常态下的会计和税收协同处理技巧主讲 陶善贵 第一部分 新形势新问题 中国经济的三个转变 1 规模增长 效率质量 要素 创新 高速 中高速 快 缓 2014年度我国税收情况 1 7 5 8 6 7 8 GDP增长 财政增长 税收增长 国家提出的中心思想 1 依法治税 税收法定 新形势下的实体经济的现状 1 传统企业成本优势不在 劳动力 土地 税收 环境 成本 新形势下的实体经济的现状 2 企业要求规范运营工商税务其他 新形势下的实体经济的现状 3 生产模式危机规模化生产产能过剩产品过剩 降价销售 垫钱购买赊销产品 新形势下的实体经济的现状 4 营销模式危机市场环境营销环境消费者结构传播形态品牌本身 新形势下的实体经济的现状 5 传统产业的生命周期 需求 智能 新形势下的新问题 餐费报销领导被免职提供证明被要求赔偿倒卖发票被判刑案 试点 新形势下财务的重要性 1 浙江省医院系统违法2 萧山企业倒闭案3 房地产低价销售案4 总经理被判刑5 公共资源交易中心案 资本市场的热情对财务提出的新要求 第一梯队 主板 中小板 创业板第二梯队 新三板 新兴板第三梯队 Q板 新创板等 资本市场的热情对财务提出的新要求 1 到2015年6月9日挂牌公司2536家2 主板创业板中小板公2881家3 注册制即将推出 上市容易4 家数要到10000家 企业上市有哪些好处 1 融到自有资金2 价值发现和价值实现3 合理规避税收4 获得财政补贴5 规范公司便于激励 国家为什么会扶持资本市场 1 实现无利率融资2 增加国家税收3 鼓励优秀人才创业4 增加股票供给 平衡股市 拟上市企业面临的问题对财务要求 第一 规范性的问题1 规范是目的吗2 规范用什么标准来衡量3 规范是财务规范还是业务规范 重要 核心 拟上市企业面临的问题对财务要求 第二 定价的问题 资源 资金 创办人 投资者 企业在什么时候利润多 拟上市企业面临的问题对财务要求 第三是退出的问题1 并购2 转板3 竞价交易 上市企业面临的问题对财务要求 第四是持续融资的问题1 什么时候需要钱2 什么时候有钱投 拟上市企业面临的问题对财务要求 第五 注册制下的退市规则1 没有交易量2 没有合适的价格 拟上市企业面临的问题对财务要求 第六个问题 什么样的公司受欢迎1 新兴产业和传统产业2 高资产和轻资产3 规模小和规模大4 成长期和成熟期 拟上市企业面临的问题对财务要求 第七个问题 如何吸引投资者 新形势下问题的交界点 1 财务 税务 会计 业务 第二部分 财税新秩序的重新构建 税收领域的 潜规则 企业到底要交多少税 实际税负 41 3 企业到底要交多少税 增值税 100 17 17 5 1 11 9附加税 11 9 12 1 44企业所得税 40 25 10个人所得税 30 20 6社保一金 30 28 12 12残保金 工会 水利 合计41 34 企业税收成本的组成框架 税收成本 缴纳的税收 维护税务关系 防范税务风险 潜规则成因 税收政策的制定 1 需求 严厉 潜规则成因 税收政策的执行 税法 税收 潜规则成因 税收成本 政策方面 政策遵从经营问题 根本税收数据方面 纳税评估证据方面 证据不足 潜规则成因 税收实践的平衡 1 税收 财政 相互平衡 潜规则成因 税收实践的平衡 1 税收 规费 中央和地方之间博弈 潜规则 税收实践的平衡 1 政策 任务 税负 潜规则 税收实践的平衡 1 投入产出 发票比例 税收新秩序建立的核心内容 1 建立对自然人的税收管理体系2 完善纳税人的权利体系减轻纳税人的负担3 健全税收征管基本程序规范税收执法行为4 健全争议解决机制补充争议解决的处理方式 二 税收新体系建立中的难点 1 征管法没有涵盖自然人2 第三方信息协税没有建立 个人纳税 企业纳税 税收新体系建立中的难点 民事关系 征纳关系 平等 自愿 有偿 不平等 不自愿 无偿 税收新体系建立中的难点 依法纳税的责任主体 纳税人 税务局 三 税收新秩序建立的几件大事 1 从六个方面去完善税收征管2 重视纳税诚信3 电子商务的纳税问题4 收入真实性问题 六个方面 罚款 时限 滞纳变利息 先行复议 预约裁定 分期补税 重视纳税诚信 1 重视纳税诚信国家建立 健全税收诚信体系 褒扬诚信 惩戒失信 促进税法遵从国家施行统一的纳税人识别号制度 纳税人信用等级 投标 上市等重大事项的重要因素 电子商务纳税问题 网络交易平台应当向税务机关提供电子商务交易者的登记注册信息 税 账 纳税人重视的问题 3 收入真实性问题纳税人签订合同 协议 缴纳社会保险费 不动产登记以及办理其他涉税事项时 应当使用纳税人识别号 收入真实性问题 一个纳税年度内向其他单位和个人给付五千元以上的 应当向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称 纳税人识别号 单次给付现金达到五万元以上的 应当于五日内向税务机关提供给付的数额以及收入方的名称 纳税人识别号 四 税收新秩序下税务规范 1 抓大放小 劫富济贫2 一紧一松 规范执法 抓大放小 小微企业税收优惠 1 增值税和营业税优惠2 政府性基金增收优惠3 残保金的优惠4 企业所得税的优惠 2015年税务稽查重点看劫富济贫 1 三项指令性检查项目 出口退税 黄金交易 资本交易事项 2015年税务稽查重点看劫富济贫 2 三项指导性检查项目 房地产建筑业 高收入者个人所得税 盈利性教育培训 2015年税务稽查重点看劫富济贫 3 营改增专项稽查工作4 对重点税源企业进行轮查 2015年税务稽查重点看劫富济贫 5 区域税收专项整治重点1 税收秩序相对混乱2 税收违法行为比较集中 规范执法 税收优惠清理 国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知 国发 2014 62号 2015年3月底前报送财政部 由财政部汇总报国务院 规范执法 税收优惠清理 一 合法性存疑的税收优惠政策1 各地区自行制定的税收优惠政策2 未经国务院批准 各部门起草其他法律 法规 规章 发展规划和区域政策中规定的具体税收优惠政策 规范执法 税收优惠清理 二 不规范的非税财政收入型优惠政策1 享受行政事业性收费和政府性基金的违规减免或缓征 以优惠价格或零地价违规出让土地2 低价获取的转让国有资产 国有企业股权以及矿产等国有资源3 违反法律法规和国务院规定享受的社会保险缴费的减免或缓征 未经国务院批准低于统一规定费率缴费的待遇 规范执法 税收优惠清理 三 违法违规的财政支出型优惠政策1 未经国务院批准 对企业的财政优惠包括先征后返 列收列支 财政奖励或补贴2 以政府代缴或给予补贴等形式减免土地出让收入等 3 吸引其他地区企业落户本地或在本地缴纳税费 对部分区域实施的地方级财政收入全留或增量返还 规范执法 税收信息化 1 进户检查 信息化 企业所得税汇算清以前缴乱在哪里 1 乱优惠 国家优惠 地方优惠2 财政补贴 交税OR不交税3 损失处理手续4 不注重合理性5 指标口径模糊 与会计不一致 2015年版所得税纳税申报表的变化 1 汇算清缴申报表 13 41 信息化 2015版所得税纳税申报表的变化 修订后的申报表共41张1张基础信息表1张主表6张收入费用明细表15张纳税调整表1张亏损弥补表11张税收优惠表4张境外所得抵免表2张汇总纳税表 2015版所得税纳税申报表的变化 1 事前审批 事后备案2 人进户 表评估3 有利纳税评估 2015版所得税申报表变化 1 申报表改革的核心内容 税务管理 2015版所得税申报表变化 2 申报表的增加很多基础信息 税务风险 税务争议 2015版所得税申报表变化 3 所得税申报表和会计报表之间有对应 差异处理 看的到 管的住 2015版所得税申报表变化 4 申报表成为明细账的复印件 全面 期间费用明细 免税项目收支 专项财政资金收支 纳税调整明细 减少行政管理的因素 1 审计 潜规则减少 自己面对 减少行政的因素 国家税务总局公告2015年第43号解读 税收减免一次性备案减负增效事中事后监管成常态 减少行政的因素 新办法细化了备案管理 用一个章节全面阐述了备案类减免税的具体实施要求 为纳税人办税提供了有针对性的指导 纳税人可以在首次享受减免税的申报阶段在纳税申报表中附列或附送材料进行备案 也可以在申报征期后的其他规定期限内提交报备资料进行备案 可操作性加强 减少行政的因素 备案类减免税均采取一次性备案 进一步减轻纳税人办税负担 办法还简化了办事程序 全面简化和压缩了审批类减免税的申请范围和流程 凡是属于审批类减免事项 必须由法律法规明确授权许可 简化流程 减少行政的因素 老 办法 是以税务机关前置审查为主的静态监管机制 新 办法 则体现了税务机关由事前监管向事中 事后监管转变的思路 严厉打击税收违法 一 从2015年4月1日起 将已经试点的个人以股权 不动产 技术发明成果等非货币性资产进行投资的实际收益 由一次性纳税改为分期纳税的优惠政策推广到全国 一次 5年 严厉打击税收违法 二 个人非货币性投资的纳税地点1 以不动产投资的 以不动产所在地地税机关为主管税务机关2 以其持有的企业股权对外投资的 以该企业所在地地税机关为主管税务机关3 对纳税人以其他非货币资产投资的情形 以被投资企业所在地地税机关为主管税务机关 严厉打击税收违法 三 纳税人需要在取得被投资企业股权的次月15日内自行制定分期缴税计划并向主管税务机关办理分期缴税备案手续 严厉打击税收违法 规定的分期缴税政策自2015年4月1日起施行 对2015年4月1日之前发生的个人非货币性资产投资 尚未进行税收处理且自发生上述应税行为之日起期限未超过5年的 可在剩余的期限内分期缴纳其应纳税款 注意追溯范围 5年内未纳税的 超过4年的 本年一次性缴纳 因为没有分摊期间了 超过3年的 分2年缴纳 血淋淋 税务执法越来越理性 G公司成立于2008年3月22日 注册于海南省R市W县 主要从事家用电器经销业务 G公司为生产经营需要 采取民间融资的方式补充流动资金 自2009年起 G公司将其民间借贷所支付的利息 在企业所得税纳税所得额核定时进行了税前扣除 税务执法越来越要求理性 W县国税局认为贷款利息支出 没有取得合法有效的支付凭证 发票 故不能作为财务报销凭证 也不能作为税前扣除的依据 要求G公司补缴自2009年起少缴的企业所得税7 05万元 加收滞纳金2 3万多元 并处罚款7 05万元 理性执法 商业零售存货损失 1 商业零售企业存货因零星失窃 报废 废弃 过期 破损 腐败 鼠咬 顾客退换货等正常因素形成的损失 为存货正常损失 准予按会计科目进行归类 汇总 然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报 同时出具损失情况分析报告 理性执法 商业零售存货损失 2 商业零售企业存货因风 火 雷 震等自然灾害 仓储 运输失事 重大案件等非正常因素形成的损失 为存货非正常损失 应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报 3 存货单笔 单项 损失超过500万元的 无论何种因素形成的 均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报 理性执法 跨年度取得票据 对以前年度未扣除的损失如何处理作出规定 25号文规定 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的 应做专项说明进行专项申报扣除 追补确认期限一般不得超过5年 以前年度多缴税款只能是抵扣而不能退税 跨年度损失 配套出台慢 软件企业享受优惠 国税发 2015 11号文取消了软件企业的认定及产品的登记备案 许多企业误以为相关的优惠政策也取消 那么软件企业该如何继续享受税收优惠政策 优惠政策存续 但相关配套政策仍未出台取消行政审批事项后 软件企业的优惠政策仍然存续 已经申请2014年度软件企业认定的企业可按照原来的操作向主管税务机关申请享受税收优惠政策 新税收秩序提出新要求 纳税人如何应对这种变化 税务机关如何贯彻这些变化 第三部分 新税收秩序下的账务规划 从新三板挂牌的要求看对财务提出的新要求 新三板企业上市的条件 第一个条件 依法设立且存续满两年 新三板企业上市的条件 第二个条件 主营业务突出 具有持续经营能力1 公司主营业务及经营模式2 公司的业务发展目标3 公司所属行业情况及市场竞争状况4 公司对客户的依赖程度 技术优势 新三板企业上市的条件 第三个条件 公司治理结构健全 运作规范1 公司治理机制的建立情况2 公司股东的出资情况3 公司的独立性4 同业竞争情况5 对外担保 重大投资 委托理财 关联交易 新三板企业上市的条件 第三个条件 公司治理结构健全 运作规范6 公司管理层及核心技术人员持股情况7 公司管理层的诚信情况 新三板企业上市的条件 第四个条件 股份发行转让行为合法合规1 公司设立及存续情况2 最近2年股权变动合法合规及股本总额和股权结构是否发生重大变化3 公司股份转让是否存在限制4 公司主要财产的合法性 有否存在纠纷 新三板企业上市的条件 第四个条件 5 公司重大的债务6 公司的纳税情况7 公司环保和产品质量 技术标准是否合规8 是否有重大诉讼 仲裁和未决诉讼 仲裁 新三板企业上市的条件 第五个条件 主管部门出具的非上市公司股份转让试点资格确认函 新三板企业上市的条件 第六个条件 协会规定的其他条件1 无规模 盈利指标硬性要求2 净资产规模500万以上 新三板企业是否需要财务门槛 1 资本是逐利的2 优质公司如何体现3 没有要求是最高要求 新三板企业的三个难题 1 能否顺利实现上市2 能否以低成本方式经济上市3 上市后能否实现原定的目的 账应该怎么做 如何提升做账的理念 账应该怎么做四个问题 1 做账的环节2 做账的立场3 做账的起点4 做账的衡量标准 会计做账的五个环节 1 确认 原则2 计量 水平3 记录 水平4 报告 态度5 计算 态度 哪个最重要 做账的三个立场 1 会计立场2 税务立场3 财务立场 为什么要这样做 做账的起点在哪里 第一类 被动做账 按收到的凭证操作 暴利或巨亏 做账的起点在哪里 第二类 从预算的角度去核算收入费用利润 大公司 做账的起点在哪里 第三类 从税负的角度去核算所得税税负率确定实际的收入 所得税税负 利润 费用 调节成本 可操作性强 做账的好坏衡量标准 账做的好 做的不好的衡量标准是什么 做账的好坏衡量标准 目标有没有完成1 会计立场 结果是否准确真实2 财务立场 实现财务目的3 税务立场 合理避税 税务风险 管理 讨论一个话题 阿里巴巴的市值为什么会缩水 炒股看报表吗 财报中要体现清晰的做账思路 第一条线 经营资产 核心利润 经营活动的现金流量 资产负债表 利润表 现金流量表 财报中要体现清晰的做账思路 第二条线 投资资产 投资利润 投资活动的现金流量 资产负债表 利润表 现金流量表 财报中要体现清晰的做账思路 第三条线 权益 财务费用 筹资活动的现金流量 资产负债表 利润表 现金流量表 企业条线交叉的原因 1 盘活资产 分散分险 不需要用的资产 账外的专有技术 行业壁垒 区域壁垒 财报与战略是否一致 静态 现有的资源结构 战略执行情况 资产结构和战略是否一致 资产结构和战略是否一致 资产结构和战略是否一致 资产结构和战略是否一致 1 高资产 轻资产 什么业务 资产结构和战略是否一致 1 高资产 轻资产 什么原因 资产结构和战略是否一致 动态 一段时间资源流出情况 现金流量表 购买固定资产和无形资产支出现金 投资支付现金 经营 对外投资 公司的定位要在账上体现 行业的选择和定位某母公司财务数据 资产总额 83亿其中 货币资金7亿其他应收款31亿长期股权投资43亿其他2亿 公司的定位要在账上体现 行业的选择和定位合并报表的财务数据 资产总额 120亿其中 货币资金27亿应收账款8亿固定资产60亿无形资产13亿长期待摊费用9亿 财报的附注书写要反映非核算价值 一 企业的基本情况所在区域高管股本结构 市值计算主要股东 著名PE投资机构 财报的附注书写要反映非核算价值 二 重要会计政策和会计估计1 重要会计政策的说明 1 财务报表项目的计量基础 无交易产生利润 银行资产 财报的附注书写要反映非核算价值 三 重要会计政策和会计估计 2 会计政策的确定依据 2 重要会计估计的说明 会计效益的态度 财报的附注书写要反映非核算价值 四 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 为什么调账 财报的附注书写要反映非核算价值 五 重要报表项目的说明六 其他需要说明的重要事项 重要事项 南京化纤2013年度财报说明 财报条线内容和经营背离处理 1 财报条线内容和经营背离处理 分部报告编写要注意 1 业务分部2 区域分部分部收入分部成本 做账要有思路 营业收入的规模 细分市场 主营业务收入 其他业务收入 规模企业的年收入 做账是为了什么目的 企业销售收入是如何实现的 代价 销售收入 利润表 现金流量 持续性 主动 做账是为了表达什么思路 新的利润增长点出现是否有利 分部报告 是否动用企业的核心资源 是否增加企业的核心利润 做账需要用什么后续资料来补充 应付款对应收款钢材涨价 钢材跌价 钢厂 钢贸公司 客户 做账需要用什么后续资料来补充 其他应收对其他应付 小贷公司 做账需要用什么后续资料来补充 预收款 存货 做账结束后如何写分析 单项内容非正常变化风险应收款的变化 销售市场 销售方式 做账结束后如何写分析 企业销售和财务是否同步应收款和存货同时增加的风险 理性看待一些中国特色的会计问题 为什么要做内帐 1 内帐的种类 第一种目的 收付实现制口径 1 内帐的种类 注意 收入口径 注意时点的选择 1 内帐的种类 注意 收入口径 注意时点的选择 1 内帐的种类 注意 支出口径 1 实际支出的口径2 采购材料3 采购固定资产注意结余 1 内帐的种类 第二种目的 解决没有取得发票的问题 1 内帐的种类 第三种目的 按特定目的口径进行核算如 考核用 注意 共同成本的分摊 举例 举办一场讲座场地租赁费 10000讲义费用 10000讲课老师工资10000管理老师工资10000餐费10000讲座的成本为多少 注意 考核的口径规定 举例 举办一场讲座场地租赁费 10000 场地是自有的呢 讲义费用 10000讲课老师工资10000管理老师工资10000餐费10000讲座的成本为多少 注意 不一定要遵守会计制度 期间费用和成本划分界限 理性看待一些中国特色的会计问题 明细账到底要怎么设 2 明细账到底要怎么设 收入的明细账怎么设 1 按产品2 按地区3 按业务员 2 明细账到底要怎么设 费用明细账怎么设 理性看待一些中国特色的会计问题 采购没有增票1 给领导计算损失2 合同中去约定3 和采购员考核挂钩 沟通 核算可以弥补管理的缺陷 3 现金核算是为了管理 1 大额现金支付2 出纳盘点3 现金余额制度设计问题 风险 3 核算是为了防范法律风险 银行承兑汇票业务1 复印2 贴现利息3 业务申请处理 风险 4 核算时为了配合管理 其他应收款业务和考核挂钩核算1月收入8万2月收入14万提成费用比例10 考核 4 核算时为了配合管理 存货的2种流转方式 财务 采购员 仓库 发票 发票 入库单 发票 入库单 入库单 4 核算时为了配合管理 存货的2种流转方式 财务 采购员 仓库 发票 发票 发票 入库单 4 核算时为了配合管理 销售费用 管理费用的妙用 账务规划必须解决的10个财务节点 第一节点 持续盈利能力 账务规划必须解决的10个财务节点 盈利能力主要体现在1 收入的结构组成及增减变动2 毛利率的构成及各期增减3 利润来源的连续性和稳定性 账务规划必须解决的10个财务节点 从公司自身经营来看 决定企业持续盈利能力的内部因素1 核心业务2 核心技术3 主要产品以及其主要产品的用途和原料供应 账务规划必须解决的10个财务节点 从公司经营所处环境来看 决定企业持续盈利能力的外部因素1 所处行业环境2 行业中所处地位3 市场空间4 公司的竞争特点及产品的销售情况 5 主要消费群体等方面 账务规划必须解决的10个财务节点 6 公司的商业模式是否适应市场环境 是否具有可复制性 这些决定了企业的扩张能力和快速成长的空间 账务规划必须解决的10个财务节点 公司的盈利质量1 营业收入或净利润对关联方是否存在重大依赖2 盈利是否主要依赖税收优惠 政府补助等非经常性损益3 客户和供应商的集中度如何 是否对重大客户和供应商存在重大依赖性 账务规划必须解决的10个财务节点 案例 某公司创业板上市被否决原因 其主营产品为药芯焊丝 报告期内 钢带的成本占原材料成本比重约为60 最近三年及一期 由于钢材价格的波动 直接导致该公司主营业务毛利率在18 45 27 34 之间大幅波动 原材料价格对公司的影响太大 而公司没有提出如何规避及提高议价能力的措施 账务规划必须解决的10个财务节点 某公司中小板上市被否原因 公司报告期内出口产品的增值税享受 免 抵 退 的政策 2008年 2007年 2006年 出口退税金额占发行人同期净利润的比例分别为61 81 130 发行人的经营成果对出口退税存在严重依赖 账务规划必须解决的10个财务节点 某公司创业板上市被否原因 公司三年一期报表中对前五名客户销售收入占主营业务收入的比例分别为69 02 70 57 76 62 及93 87 客户过于集中 账务规划必须解决的10个财务节点 第二财务节点收入 账务规划必须解决的10个财务节点 营业收入指标的财务要求1 总额2 增长 账务规划必须解决的10个财务节点 公司的销售模式渠道收款方式 账务规划必须解决的10个财务节点 销售循环的内控制度是否健全 流程是否规范 单据流 资金流 货物流是否清晰可验证 这些是确认收入真实性 完整性的重要依据 账务规划必须解决的10个财务节点 销售合同的验收标准付款条件退货 后续服务及附加条款关注商品运输方式 账务规划必须解决的10个财务节点 收入的完整性 1 所有收入是否均开票入账2 对大量现金收入的情况 是否有专门内部控制进行管理3 对于零售企业等大量收入现金的企业 更须引起重点关注 账务规划必须解决的10个财务节点 现金折扣商业折扣销售折让账务处理的正确性 账务规划必须解决的10个财务节点 关注销售的季节性 产品的销售区域和对象 企业的行业地位及竞争对手 结合行业变化 新客户开发 新产品研发等情况 确定各期收入波动趋势是否与行业淡旺季一致 收入的变动与行业发展趋势是否一致 是否符合市场同期的变化情况 账务规划必须解决的10个财务节点 企业的销售网络情况及主要经销商的资金实力 所经销产品对外销售和回款等情况 企业的营业收入与应收账款及销售商品 提供劳务收到的现金的增长关系 账务规划必须解决的10个财务节点 第三财务节点 成本费用 账务规划必须解决的10个财务节点 成本费用的影响 1 企业的毛利率和利润2 企业的规范 合规性和盈利能力 其主要关注点如下 账务规划必须解决的10个财务节点 首先应关注企业的成本核算方法是否规范 核算政策是否一致 账务规划必须解决的10个财务节点 对历史遗留问题可采取如下方法处理 1 对存货采用实地盘点核实数量 用最近购进存货的单价或市场价作为原材料 低值易耗品和包装物等的单价 参考企业的历史成本 结合技术人员的测算作为产成品 在产品 半成品的估计单价2问题解决之后 应立即着手建立健全存货与成本内部控制体系以及成本核算体系 账务规划必须解决的10个财务节点 费用方面 应关注企业的费用报销流程是否规范 相关管理制度是否健全 票据取得是否合法 有无税务风险 账务规划必须解决的10个财务节点 对于成本费用的结构和趋势的波动 应有合理的解释 账务规划必须解决的10个财务节点 在材料采购方面 应关注原材料采购模式 供应商管理制度等相关内部控制制度是否健全 价格形成机制是否规范 采购发票是否规范 账务规划必须解决的10个财务节点 第四财务节点 税务 账务规划必须解决的10个财务节点 1所在企业是否依法纳税 各项税收优惠符合相关法律法规的规定2 发行人的经营成果对税收优惠不存在重大依赖 账务规划必须解决的10个财务节点 企业执行的税种 税率应合法合规 账务规划必须解决的10个财务节点 对于税收优惠 应首先关注其合法性 税收优惠是否属于地方性政策且与国家规定不符税收优惠有没有正式的批准文件 税收优惠属于地方性政策且与国家规定不一致的情况寻找不同解决办法 账务规划必须解决的10个财务节点 纳税申报是否及时是否完整纳税避税行为是否规范是否因纳税问题受到税收征管部门的处罚 账务规划必须解决的10个财务节点 案例 上海某公司创业板上市被否决原因 2006年纳税使用核定征收方式 不符合企业所得税相关规定而未予纠正 账务规划必须解决的10个财务节点 第五财务节点 资产质量企业资产质量良好 资产负债结构合理是优质企业的一项要求 其主要关注点如下 应收账款余额 账龄时长 同期收入相比增长是否过大 账务规划必须解决的10个财务节点 存货余额是否过大 是否有残次冷背 周转率是否过低 账实是否相符 是否存在停工在建工程 固定资产产证是否齐全 是否有闲置 残损固定资产 账务规划必须解决的10个财务节点 关注大额其他应收款是否存在情况 1 关联方占用资金2 变相的资金拆借3 隐性投资4 费用挂账5 或有损失6 误用会计科目 账务规划必须解决的10个财务节点 关注大额 其他应付款 是否用于隐瞒收入 低估利润 账务规划必须解决的10个财务节点 无形资产的产权是否存在瑕疵 作价依据是否充分 账务规划必须解决的10个财务节点 财务性投资资产 包括交易性金融资产 可供出售的金融资产等占总资产的比重 比重过高 表明企业现金充裕 上市融资的必要性不足 账务规划必须解决的10个财务节点 案例 如某企业创业板上市被否决原因就是应收账款余额过大 应收账款占总资产的比例每年都在40 以上 风险较大 账务规划必须解决的10个财务节点 如某企业创业板上市被否决原因 存货余额较高 占流动资产的比例为33 75 而且存货周转率呈现连年下降的趋势 2007年为3 67 2008年为4 92 2009年上半年仅为1 88 下降幅度惊人 随着公司应收账款和存货规模的不断增加 流动资金短缺的风险进一步加大 账务规划必须解决的10个财务节点 第六财务节点 现金流量 账务规划必须解决的10个财务节点 经营活动产生的现金流量净额直接关系到收入的质量及公司的核心竞争力 应结合企业的行业特点和经营模式 将经营活动现金流量与主营业务收入 净利润进行比较 经营活动产生的现金流量净额为负数的要有合理解释 账务规划必须解决的10个财务节点 关注投资 筹资活动现金流量与公司经营战略的关系 例如 公司投资和筹资活动现金流量净额增加 表明企业实行的是扩张的战略 处于发展阶段 此时需要关注其偿债风险 账务规划必须解决的10个财务节点 案例 如某公司上市被否决原因 公司报告期内经营活动现金流不稳定 2007年 2008年度经营活动现金流量净额为负且持续增大 2009年1 9月 公司经营活动产生的现金流量净额仅为138 6万元 公司现金流和业务的发展严重不匹配 账务规划必须解决的10个财务节点 第七财务节点 重大财务风险 账务规划必须解决的10个财务节点 在企业财务风险控制方面1 不存在重大偿债风险2 不存在影响持续经营的担保 诉讼以及仲裁等重大或有事项3 不存在为控股股东 实际控制人及其控制的其他企业进行违规担保的情形4 不得有资金被控股股东 实际控制人及其控制的其他企业以借款 代偿债务 代垫款项或者其他方式占用的情形 账务规划必须解决的10个财务节点 案例 如某公司创业板上市被否决原因 控股股东在报告期内持续以向企业转让债权 代收销售款方式占用企业大量资金 账务规划必须解决的10个财务节点 第八财务节点会计基础工作会计基础工作规范 是正规企业的一条基本原则 账务规划必须解决的10个财务节点 拟改制上市企业 特别是民营企业 由于存在融资 税务等多方面需求 普遍存在几套账情况 需要及时对其进行处理 将所有经济业务事项纳入统一的一套报账体系内 账务规划必须解决的10个财务节点 会计政策要保持一贯性 会计估计要合理并不得随意变更 如不随意变更固定资产折旧年限 不随意变更坏账准备计提比例 不随意变更收入确认方法 不随意变更存货成本结转方法 账务规划必须解决的10个财务节点 第九财务节点 独立性与关联交易 账务规划必须解决的10个财务节点 1 资产完整2 人员独立3 财务独立4 机构独立5 业务独立 尤其是业务独立方面 证监会对关联交易的审核非常严格 账务规划必须解决的10个财务节点 案例 如某公司上市被否决原因 与其关联公司在提供服务 租赁场地 提供业务咨询 借款与担保方面存在关联交易 2006年 2007年 2008年及2009年1 6月 与其控股股东及其附属公司发生的业务收入占同期营业收入的比重分别为38 19 32 53 29 56 27 47 关联交易产生的毛利额占总毛利的比重分别为48 18 42 28 34 51 30 82 发审委认为其自身业务独立性差 对控股股东等关联方存在较大依赖 账务规划必须解决的10个财务节点 第十财务节点 业绩连续计算在IPO过程中 经常有公司整体改制 这就涉及业绩连续计算的问题 主板上市管理办法规定最近三年内主营业务和董事 高级管理人员没有发生重大变化 实际控制人没有发生变更 即使创业板也规定最近两年内上述内容没有 税务的账为什么难做 1 税务和会计的适度分离2 企业和税务的出发点不一样 创新规划必须要考虑税收 税务的规矩多1 有税法规范2 有税务检查的配合3 和税务沟通有不平等性 税务的流派1 形式派 账2 实质派 内容 主管做账的思路1 税务要求是一个最高点2 我们企业到不了最高点 差距的发掘和协调 税务的工作作风1 预想一下这个行业会存在哪些问题2 寻找相关的法规采用的方法3 让问题付出来 税眼做账的应对策略1 本行业的问题我们最好不出现 反常规做账2 有哪些方法 非常规方法3 账的对应关系和逻辑强 税务看重哪些 不看重哪些 税务重视哪些内容合同 凭证经营流程 人事信息 会计科目 税务重视哪些内容发票 现金 税务重视哪些内容低价销售 高价 税务重视哪些内容形式 实质 科目选择 科目排序 应收 预收 应付 预付 委托加工物资加工商品 税务 鸡 鸭 进项发票过期的处理 税务 报销 入账 存货跌价的处理目的 明修栈道暗度陈仓 固定资产的标准固定资产折旧的年限固定资产折旧的会计避税什么时候处理固定资产 第四部分 新税收秩序下的税务规划 六大工具应对税收新秩序 税道 常见的税收成本控制方法 1 节税 避税 常见的税收成本控制方法 节税 不该交的不要交避税 可交可不交的不交偷税 应该交的不交 少交 税务成本控制的面临三山两河压力 第一座大山 新发票管理系统推广1 虚开发票2 收入现行 税务成本控制的面临三山两河压力 第二座大山 税务信息化建设 物流 资金 产权 税务成本控制的面临三山两河压力 1 征税 规范 执法方式的变化 指标逻辑性增强 税务成本控制的面临三山两河压力 税收管理方法创新 人盯人 信息化 收入型 问题稽查 避免问题出现 税务成本控制的面临三山两河压力 第三座大山 税务优惠政策的取消 条例 法规 业务避税 税务成本控制的面临三山两河压力 税收优惠政策清理地方优惠 财政补贴 习惯挑战 权衡利弊 妥善决策 六大工具 发票 政策 税企合作 会计 业务 财务 税收应对之道 税道 税收应对之道 税道 第一工具 业务1 业务决定税收2 共性业务有标准3 个性业务有理由 税收应对之道 税道 1 业务决定税收税收是业务发生引起的 约谈 信息化大数据 税收应对之道 税道 1 业务决定税收不管你实际做了什么业务而是体现了什么业务 软件到底交什么税 春天里的故事 税收应对之道 税道 第一工具 业务2 共性业务有标准 餐饮行业开票率 行业规则要遵守 税收应对之道 税道 第一工具 业务3 个性业务有理由 税负 特立独行 与众不同 沟通汇报 税收应对之道 税道 业务破冰的风险1 虚构的业务经不起时间的考验2 业务存在业务链3 别人也懂业务4 法律是在逐步完善5 业务要经得起合理性考验 税收应对之道 税道 第二工具 会计1 会计是反映业务 必须和业务一致2 会计一定要选择有利于企业方法3 会计核算要有逆思维 税收应对之道 税道 第二工具 会计1 会计是反映业务 必须和业务一致 信任解释 加工商品 税收应对之道 税道 第二工具 会计2 会计一定要选择有利于企业方法 加速折旧选择 业务招待费报销 税收应对之道 税道 第二工具 会计3 会计核算要有逆思维 不能抵扣的进项税处理 收据白条报销 税收应对之道 税道 第二工具 会计工具选择风险2 会计没有和业务同步 卖酒偷税 税收应对之道 税道 第二工具 会计工具选择风险3 会计核算经不起正规业务的考验 福利企业的查处案例 税收应对之道 税道 第二工具 会计工具选择风险1 会计前后不一致 利润 规模 一个谎言成功需要很多谎言来弥补 税收应对之道 税道 第三工具 发票1 中国是以票控税2 票的进出要有逻辑和关联3 无票的风险是最小的4 假票是高压线 税收应对之道 税道 第三工具 发票1 中国是以票控税合理不合法 因小失大 税收应对之道 税道 第三工具 发票2 票的进出要有逻辑和关联 清单 税收应对之道 税道 第三工具 发票3 无票的风险是最小的 失之东隅收之桑榆 税收应对之道 税道 第三工具 发票4 假票是高压线票是真的 业务是假的票是假的 税收应对之道 税道 第三工具 发票工具选择的风险假票成本高票至少有2个人 利益选择不一致假票和业务出现背离 税收应对之道 税道 第四工具 政策1 政策是有漏洞的2 政策的理解每个人是不一样的3 政策有地方政策也有国家政策4 政策是有很多部门制定的 税收应对之道 税道 第四工具 政策1 政策是有漏洞的例如 劳动就业服务型企业 只要招收下岗失业人员达到总人数的3分之1 就可以在三年之内免征属于地方上的所有税收 税收应对之道 税道 第四工具 政策2 政策的理解每个人是不一样的违反第几条规定的可以处于20000元以下的罚款个人所得税的起征点从2000提高到3500元 本规定从2015年3月开始实施 税收应对之道 税道 第四工具 政策3 政策有地方政策也有国家政策个人所得税的标准 税收应对之道 税道 第四工具 政策4 政策是有很多部门制定的发展足球协调会国家体育总局教育部 发改委 国土资源部 财政部 税收应对之道 税道 第四工具 政策工具的风险1 政策的漏洞是潜规则的摇篮2 政策的理解强弱是不对等的3 上有政策下有对策4 好政策和差政策实施积极性不同 税收应对之道 税道 第五工具 税企合作1 企业都是不正规的2 税务有很大自由裁量权3 熟悉总比不熟悉好 税收应对之道 税道 第六工具 财务运作1 效益是最好的避税工具2 财务是有机会减少税收的3 风险是需要财务去控制的 讨论一个案例 A公司在广东 B公司在杭州A公司生产一个名贵的医疗器械 B公司时A公司的代理商 B公司将这批医疗器械销售给全国的大医院A公司销售给B公司的单价是5000元 同时赠送给B公司的相应配件B公司卖给医院的价格是10000元 配件是按主件价格30 卖给医院 讨论一个案例 A公司很正规 为了减少税务风险 将不收钱的配件也开在发票中B公司领导觉得税负太高 让财务牵头减少和降低税负 但卖给医院是参加招投标的 必须一一对应开发票 讨论一个案例 A公司的税务选择只开主件 不开配件 对于B来说 税是一样的 但A的风险是加大的 视同销售 讨论一个案例 B公司增值税13000 5000 8000 17 企业所得税 13000 5000 8000 25 其他税 采取措施 第一 拿发票来抵1 金额太大 没有那么多票2 发票内容收限制3 员工人少4 买发票风险大 经常遭受检查 采取措施 第二 享受优惠传统的销售行业 几乎没有什么优惠行业延伸产业链 有严格的限制 采取措施 第三 不开票下有客户是医院 很正规的 不可能不要发票药监有时候要检查 涉及生命健康 运用工具来破冰 1 政策工具江西有税收优惠 可以对企业个人所得税可以核定征收 按收入的0 78 增值税和企业所得税交的多可以返还增值税可以返还属于地方部分的40 所得税可以返还属于地方部分的60 杭州没有 运用工具来破冰 B企业在江西注册了一家经营医疗器械的商行 属于个体户性质 是一般纳税人 可以开增值税专用发票 运用工具来破冰 2 税企合作利用招商引资的心情争取到个税核定征收 和增值税的返还政策实施 运用工具来破冰 3 业务工具 重构流程 广东 杭州 广东 江西 杭州 5000元 免费 10 运用工具来破冰 4 会计工具江西公司的会计东西没有直接到江西 而是广东直接到杭州 没有运费的发票资金没有过杭州 账怎么做没有人 没有费用 运用工具来破冰 4 会计工具江西公司 因为是核定征收 利用政策的漏洞 不规范才会核定征收 所以所有发票进来就发出去有大量的白条 报销费用 特别是运费 运用工具来破冰 5 财务工具资金是杭州到江西 江西一部分到广东 第四部分 业务避税 业务为什么作为首选方法 1 收入 成本 案例1 同样的业务结果不一样税收有时候影响业务 业务节税之道 A B均为一般纳税人 合作销售一批商品 最终售价100元 不含税 A给B10元每件 一年销售量为10万件 双方如何合作税最低 一种方式纯代销 B一年10万 10 100万营业税 100万 5 5万附加税5 12 6000利润100 5 0 6 94 4A销售销项税1000万 17 170万所得税少交5 6 25 1 4万 一种方式纯代销 B一年10万 10 100万增值税 100万 1 06 6 5 66万附加税5 66 12 12792利润1000000 56600 12792 930608A销售销项税增值税少交56600附加税12792 一种方式进销 B出117元 含税 进107元 含税 增值税100 17 14 53万附加税14 53 12 1 74万利润1000万 914 53万 1 74 83 73A销售销项税914 53万 17 155 47万少交增值税170 155 47 14 53附加税少交17436 三种方案比较 B公司 营业税 944000增值税代理 930608进销 837300 案例2 商业模式可能不一样 税收不一样 业务避税 财务节税 税法规定赠送给别人的物品 是属于视同销售行为 送个个人的还要交企业所得税商业企业怎么送 工业企业怎么送 商业企业赠送如何设计 案例 售价含税100 进价成本60含税有三个促销方案1