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第一章会计法律制度的构成一 我国会计法律制度的构成会计法律、会计行政法规、国家统一会计制度（规章、规范性文件）、地方会计性法规会计法律 2000年7月1日全国人大及人大常委 （最高法律）调整经济关系中各种会计关系的法律规范。 制定其他会计法规的依据，是指导会计工作的最高准则。会计行政法规国务院两条例，一准则 企业财务报告条例调整经济关系中某些方面会计关系法律规范国家统一的会计制度规章财政部，首长签署 基本准则在整个准则体系中起统驭作用，是制定具体准则的基础。五办法 财政部门实施会计监督办法、会计从业资格管理办法企业会计准则最低的层次会计核算、会计监督、会计机构会计人员、会计工作管理制度 。 规范性文件财政部 一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则。明确各相关制度、加强会计监督力度以及加强化会计机构和会计人员日常管理。七制试，两规范、两办法、两准测会计基础工作规范、企业会计制度、企业会计准则第1号存货地方会计性法规地方性人大及人大常委不低触会计法律、行政法规明确各相关制度、加强会计监督力度以及加强化会计机构和会计人员日常管理厦门 2010年3月1日二、会计人员的管理会计人员管理制度，主要包括财政部门对会计人员的从业资格、会计专业技术职务资格的管理、会计人员继续教育、会计人员评优表彰奖惩等。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的， 除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作3年以上的经历。会计从业资格证书依法实行注册登记制度。第三节、会计核算一会计核算的基本内涵是以货币为主要计量单位。会计核算十三原则包括 客观性、相关性、一贯性、可比性、及时性、明析性、重要性、谨慎性、配比（时间、因果）、实质重于形式、历史成本、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出。二1.会计资料（凭证、账簿、企业财会报告）真实性和完整性是会计资料最基本的质量要求，是会计工作的生命线。2. 生成、提供虚假会计资料是一种严重的违法行为（变造、伪造凭证、账簿，提供虚假财务会计报告）3. 会计年度（自公历1月1起至12月31日）5、4.会计核算应当以人民币为本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但编报的财务会计报告必须以人民币反映。5. 原始凭证：对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告。对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求经办人员进行更正、补充。记账凭证是登记账簿的直接依据，除结账和更正错误记账凭证外，记账凭证必须附有原始凭证。6. 企业应依法设置账簿，任何单位不得在法定会计账簿之外私设账簿。7. 财务会计报告由会计报表、会计报表附注、财务情况说明书三部分组成，分为年度、半年度、季度、月度财务会计报告。向不同会计资料使用者提供财务会计报告（责任主体：单位负责人），其编制依据应当一致。对外提供财务会计报告应由单位负责人、会计机构负责人（会计主管人员）、会计工作负责人签名并盖章。三、会计核算的基本要求 (一)对会计核算依据的基本要求1、会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据以实际发生的经济业务事项为依据进行会计核算，是会计核算的重要前提，是填制会计凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告的基础，是保证会计资料质量的关键。、 以虚假的经济业务事项或资料进行会计核算，是一种严重的违法行为。（二）会计核算的过程及其结果的基本要求会计核算应当符合国家统一的会计制度的要求，既包括会计资料，也包括会计核算的整个过程，都必须符合国家统一的会计制度的规定。1、会计核算必须符合国家统一的会计制度的规定。会计资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。会计资料的内容和要求必须符合国家统一的会计制度的规定，保证会计资料的真实性和完整性，不得伪造、变造会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。所谓“伪造”会计资料，就是以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料， 以假充真。即“无中生有”。所谓“变造”会计资料，就是用涂改、挖补、拼接等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即“篡改事实”。所谓的“提供虚假的财务会计报告”，就是“以假乱真”。伪造、变造会计资料和提供虚假的财务会计报告的主体包括“任何单位和个人”。假发票的开具方和索取方都是违反会计法规定的责任主体，都应当承担法律责任。四、会计记录与记账本位币根据会计法的规定，我国是以公历年度为会计年度，即以每年公历1月1日起至12月31日止，为一个会计年度。我国的会计年度还可以按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。根据会计法的规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。五、填制与审核会计凭证会计凭证按其编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。（一） 原始凭证原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时，由业务经办人员直接取得或者填制，用以表明某项经济业务已经发生或完成情况并明确有关经济责任的一种凭证，它是会计核算的原始资料和重要依据，来源于实际发生的经济业务事项。1、原始凭证的分类。（1）照原始凭证的来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。（2）按照原始凭证的填制手续及内容不同，可分为一次原始凭证、累计原始凭证、汇总原始凭证。（3）按照原始凭证的格式不同，可分为通用原始凭证和专用原始凭证。通用原始凭证是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证， 专用凭证是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。（4）按照反映经济业务的类别不同。可分为款项收付业务凭证、出入库业务凭证、成本费用凭证、购销业务凭证、固定资产业务凭证以及转帐业务凭证等。2、原始凭证的基本要求注意点：（1）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证必须有经办单位领导或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。（2）经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件；如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。3、原始凭证的审核原始凭证是编制记账凭证的依据，是会计核算最基础的原始资料。（1）会计机构、会计人员必须审核原始凭证，这是法定职责。会计机构、会计人员审核原始凭证应当符合国家统一的会计制度的规定进行。（2）要求购买实物的原始凭证必须附有验收证明，以确认实物已经验收入库，会计机构、会计人员在审核原始凭证时，就应当认真查验验收证明。（3）会计机构、会计人员对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确的原始凭证予以退回，并要求经办人员按照国家统一的会计制度的规定进行更正、补充。4、原始凭证错误的更正（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效凭证，不能以此来作为填制记账凭证或登记会计帐簿的依据。（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工作由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章；重新开具原始凭证当然也应由原始凭证开具单位进行。（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开具。（4）原始凭证开具单位应当依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。（二）记账凭证记账凭证，是指对经济业务事项按其性质加以分类，确定会计分录，并据以登记会计帐簿的凭证。它具有分类归纳原始凭证和满足登记会计账簿需要的作用。记账凭证必须根据审核无误的原始凭证和有关资料编制。1、 记账凭证的分类记账凭证按其反映经济业务内容不同，可以划分为收款凭证、付款凭证和转帐凭证。记账凭证按其填制方法，可分为复式记账和单式记账。2、 记账凭证的基本要求（1） 记账凭证的内容必须具备。填制凭证的日期；凭证编号；经济业务摘要；会计科目；金额；所附原始凭证张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。此外，出纳人员在办理收款或付款业务后，应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记，以避免重收重付。（2） 填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。一笔经济业务需要两张以上的记账凭证的，可以采用分数编号法编号。（3） 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容：凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制人姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。3、福建省实施会计法办法强调，一是记账凭证必须以原始凭证及有关资料为依据编制；二是作为记账凭证编制依据的原始凭证和有关资料必须经过审核无误，以保证记账凭证的质量。在记账之前应当由有关稽核人员对记账凭证进行严格的审核。 六、登记会计账簿 会计核算应当采用借贷记账法记账（一）计账簿的要求 依法设置会计账簿，是单位进行会计核算的最基本的要求，所有实行独立核算的国家机关、社会团体、公司、企业、事业和其他组织都必须依法设置、登记会计账簿，保证其真实、完整。各单位应当依法设置的会计账簿包括：1总账总账有订本账和活页账两种，一般多采用订本账。2明细账明细张可采用订本式、活页式、三栏式、多栏式、数量金额式等。 3、日记账 日记账是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项发生的时候先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。包括现金日记账和银行存款日记账。会计基础工作规范第五十七条明确规定：“现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。不得用银行对账单或者其他方法代替日记账。4、其他辅助账簿主要包括各种租借设备、物资的辅助登记或有关应收、应付款的备查账，担保、抵押备查簿等。 七、编制财务会计报告财务会计报告，也称为财务报告，是指单位对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。行政单位会计报表，是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。事业单位会计报表，是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表、会计报表附注和收支情况说明书等。行政单位和事业单位的报表按照编制时间，分为年报、季报和月报。编制财务会计报告，是对单位会计核算工作的全面总结。企业向外提供的会计报表至少应当包括：资产负债表，利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。附注是在资产负债表，利润表、现金流量表所有者权益（或股东权益）变动表等会计报表中所列项目的文字描述可明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。季度、月度财务会计报告，通常仅指会计报表，会计报表到少应当包括资产负债表和利润表。企业负责人对本企业财务会计报告的真实性、完整性负责。财务会计报告的编制要求主要有：4、年度结帐日为公历年度每年的12月31日；半年度、季度、月度结帐日分别为公历年度每半年、每委、每月的最后1天。、5、企业在编制年度财务会计报告前，应当按照以下规定进行全面清查资产、核实债务；8、年度、半年度会计报表至少应当反映两个年度或者相关两个期间的比较数据。不得随意改变财务会计报告的编制基础、编制依据、编制原则和方法。企业对外提供的财务会计报告应当依次编定页码，加具封面，装订成册，加盖公章。并由企业负责人和主管会计工作负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。设置总会计师的企业，还应由总会计师签名盖章。八、会计档案管理会计档案一般包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料等会计核算的专业材料。会计档案包括：1会计凭证类 2、会计账簿类 3、财务会计报告类4、其他类：银行存款余额调节表、银行对账单、其他应当保存的会计核算专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计档案销毁清册等。（1）会计档案的归档和移交：各单位每年形成的会计档案，应由单位会计部门按照归档要求负责整理立卷或装订。当年形成的会计档案在会计年度终了后，可暂由本会计部门保管1年。对没有档案管理部门，无法移交会计档案的部门，无法移交会计档案的单位，会计档案应当由会计机构继续保管，并指定专人负责。会计机构保管会计档案的工作不得由单位出纳人员兼任。 （2）会计档案的保管期限：会计档案的保管期限为永久、定期两类。会计档案的定期保管期限分为3年、5年、10年、15年和25年五类。会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。会计档案管理办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限。（3）会计档案的销毁：专人负责监销：对于一般企业、事业单位和组织，应当由单位档案机构和会计机构共同派员监销；对于国家机关则应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销；对于财政部门，则由同级审计部门派员监销会计档案销毁后，监销人员应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况向本单位负责人报告。不得销毁的会计档案：对于未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证不得销毁。另外，正在建设期间的建设单位会计档案，无论其是否保管期满，都不得销毁，必须妥善保管，等到项目办理竣工决算后按规定的交接手续移交给项目的接受单位进行妥善保管。第4节 会计监督1.会计监督可以分为单位内部监督、国家（政府）监督、社会监督监督种类主体对象范围（职权）单位内部监督会计机构、会计人员单位经济活动出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。要求：1、人员：职责权限分离 2、业务：得大事项相互制约3、清查：应当明确 4、内部审计：应当明确职权：1、违法事项，有权拒办或按职权予以纠正2、簿与实物不相符，有权，自行处理，无权，向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理外部监督政 府 监 督或（国家监督）财政部门会计行为1、 是否依法设置账簿2、 会计资料是否直实、完整3、 会计核算是否合法4、 从事会计工作人员是否具备从备会计从业资格社会监督注册会计师及其所在会计师事务所委托单位经济活动 中介性和公正性1、审计，出具审计报告2、 验资，出具验资报告3、 合并、分立、清算审计业务，出相关报告4、 法律其他审计业务单位和个人检举违法行为第五节 会计机构和会计人员一、代理记账。代理记账，是指从事代理记账业务的社会中介机构即会计咨询、服务机构、会计师事务所等接受委托人委托办理会计业务。委托代理记账的单位应当配备专门人员负责本单位日常货币的收支和保管。根据中华人民共和国注册会计师法规定。“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务”，所以，会计师事务所具备法定从事代理记账业务资格。除会计师事务所外，其他从事代理记账业务的机构，应当依法经县级以上地方人民政府财政部门审查批准并取得代理记账许可证书后、方可从事代理记账业务。（一）、代理记账机构具备的条件设立代理记账机构，除国家法律、行政法规另有规定外，应当符合下列条件：一是3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员；二是主管代理记账的负责人具有会计师以上专业技术职务资格；三是固定的办公场所；四是有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度。申请成立代理记账机构，必须经过县级以上财政部门审查批准，并领取由财政部统一印制的代理记账许可证书，方可从事代理记账业务。申请人经批准取得代理记账许可证书后，应当依法办理工商登记。（二）、代理记账机构业务范围按照国家统一的会计制度的规定进行会计核算，包括审核原始凭证、填制记账凭证、登记会计账簿、编制财务会计报告等；对外提供财务会计报告；向税务机关提供税务资料；委托人委托的其他会计业务。（三）、代理记账与委托人的关系委托人委托代理记账机构代理记账，应当在相互协商的基础上，订立书面合同。（四）、委托代理记账的委托人应履行的义务委托代理记账的委托人应当履行下列义务：1、填制或者取得符合国家统一的会计制度规定的原始凭证；2、配备专人负责日常货币收支和保管；3、及时向代理记账机构提供真实、完整的原始凭证和其他相关资料；4、对代理记账机构退回的要求按照国家统一的会计制度规定进行更正、补充的原始凭证，应当及时予以更正、补充。委托人对代理记账机构在委托合同约定范围内的行为承担责任。（五）代理记账机构及其从业人员应履行的义务对委托人示意其作出不当的会计处理，提供不实的会计资料，以及其他不符合法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定的要求，应当拒绝；对委托人提出的有关会计处理原则问题应当予以解释。代理机构应当于每年4月30日之前，向审批机关报送下列资料：代理记账基本情况表，营业执照；办公用房产权或者使用权证明；专职及兼职从业人员身份证明、会计从业资格证书、会计专业技术职务资格证书。（08新增，注意多选）（六）、代理记账的监督检查对于未经批准从事代理记账业务的，由县级以上人民政府财政部门责令其改正，并予以公告。代理记账机构在经营期间达不到本办法规定的设立条件的，由县级以上人民政府财政部门责令其在不超过两个月的期限内整改；逾期仍达不到规定条件的，由审批机关撤回代理记账资格。三、会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格会计机构负责人（会计主管人员），指在一个单位内具体负责会计工作的中层领导人员。会计法第三十八条第二款规定：“担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以上经历”。2.离岗备案持有会计从业资格证书的人员，离开会计工作岗位超过6个月的，应当填写注册登记表，并持会计从业资格证书，向原注册登记的会计从业资格管理机构备案。3.调转登记持证人员在同一会计从业资格管理机构管辖范围调转工作单位，应当自离开原工作单位之日起90日内，填写调转登记表，持会计从业资格证书及调入单位开具的从事会计工作的证明，办理调转登记。并自办理调出手续之日起90日内，持会计从业资格证书、调转登记表和调入单位开具的从事会计工作证明，向调入单位所在地区的会计从业资格管理机构办理调入手续。4.变更登记持证人员相关基础信息和注册、变更、调转登记情况；持证人员接受继续教育情况；持证人员受到表彰奖励情况。持证人员每年参加继续教育不得少于24小时。 初级资格考试科目包括：初级会计实务和财经法基础；中级资格考试科目包括：中级会计实务、财务管理和经济法。参加初级会计资格考试的人员，必须在一个考试年度内一次通过，才能取得初级会计专业自己资格。中级会计资格考试三个科目的单科成绩采取滚动计算方法，考试成绩以两年为一个周期，要求参加考试的人员必须在连续的两个考试年度内通过全部科目的考试会计工作年限是指取得相应学历前、后从事会计工作时间的总和。 八、会计人员回避制度1993年8月14日国务院发布的国家公务暂行条例规定：“国家公务员之间有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系以上及近亲姻亲的，也不得在其中一方担任领导职务的机关从事监察、审计、人事、财务工作”。九、会计人员工作交接（一）会计工作交接的必要性（二）需要办理会计工作交接的情形1.正常调动工作或离职时需办理会计工作交接2.特殊情况下也需办理会计工作交接（1）临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。（2）依法终止的单位需办理会计工作交接手续。（3）会计人员擅自离职、死亡、失踪或者下落不明等原因需办理会计工作交接手续（三）办理会计工作交接的基本程序1.提出交接申请2.做好办理移交手续前的准备工作对已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的，应当填制完毕；尚未登记账目，应当登记完毕，并在最后一笔余额后加盖经办人员印章；整理应该移交的各项资料，对未了事项写出书面说明资料；编制移交清册，列明移交凭证、账簿、会计报表、公章、现金、有价证券、支票簿、文件、其他会计资料和用品等内容。3.移交点收现金票要根据会计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺。4.专人负责监交一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交；会计机构负责人（会计主管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位可以派人会同监交。通常包括三种情况：1、所属单位负责人不能监交，需要由主管单位派人代表主管单位监交。2、所属单位负责人不能尽快监交，需要由主管单位派人监交。3、不宜由所属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。交接时需要主管单位派人会同监交，以防可能发生单位负责人借机刁难等。 第六节 法律责任一.法律责任的概念会计法是“法律责任”，主要规定了两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。（一）行政责任是行政法律关系体系在国家行政管理活动种因违反了行政法律规范，不履行行政上的义务而产生是责任。1.行政处罚：是对行政相对人实施行政制裁活动。法定的行政处罚种类主要分为六种：1.警告2.罚款3.没收违法所得、没收非法财物4.责令停产停业5.暂扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照6.行政拘留。 此外，还有法律。行政法规规定的其他行政处罚。2.行政处分：是对国家工作人员过错实施法律制裁。法定是行政处分种类主要分为六种：1.警告2.记过3.记大过4.降级5.撤职6.开除。（二）刑事责任刑事责任是指行为人因行为应当承受的、以国家名义根据刑法对该行为所做是否定评价表和对行为人进行谴责的义务，是犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律的规定追究的法律责任。刑事责任与行政责任不同，两者的区别在于：一是追究的违法行为不同，追究行政责任的是一般违法行为，追究刑事责任的是犯罪行为；二是追究责任的机关不同，追究行政责任是由国家特定的行政机关依照有关的规定决定，追究刑事责任只能由司法机关依照刑法的规定决定；三是承担法律的后果不同，追究刑事责任是最严厉的制裁，可以判处死刑，比追究行政责任严厉得多。刑事责任包括两类问题：一是犯罪；二是刑罚。根据我国刑法规定，我国是刑罚体系由主刑和附加刑两部分组成。（1.）主刑：是对犯罪分子适用的主要刑罚方法，只能独立适用，不能附加适用，对犯罪分子只能判一种主刑，即一个罪不能同时判处两种或两种以上的主刑。主刑分为管制、拘役、有期徒刑、无期徒刑和死刑。（2.）附加刑:是既可独立适用又可以附加适用的刑罚方法。附加刑分为罚金、剥夺政治权利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或者附加适用驱除出境。A、伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告，单位处5000-10万，责任人3000-5万B、隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料，单位处5000-10万，责任人处3000-5万C、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员有上述A、B责任的处5000-5万。 第二章 支付结算法律制度第二节 支付结算概述一、支付结算的概念支付结算，指单位、个人在社会经济活动中使用票据（支票、银行本票、银行汇票、商业汇票）、银行卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为，其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。支付结算作为一种法律行为，具有以下法律特征：1.支付结算必须通过中国人民银行批准的金融机构进行。2.支付结算是一种要式行为：必须按照一定形式进行的行为3.支付结算的发生取决于委托人的意志银行在支付结算中充当中介机构的角色，因此，银行只要以善意且符合规定的正常操作程序审查，对伪造的票据和结算凭证上的签章以及需要交验的个人有效身份证件，未发现异常而支付金额的，对出票人或付款人不再承担受委托付款的责任，对持票人或收款人不再承担付款的责任。4.支付结算实行统一管理和分级管理相结合的管理体制5.支付结算必须依法进行三.支付结算的基本原则第一，信用，履约付款原则。 第二，谁的钱进谁的帐、由谁支配原则。第三，银行不垫款原则。（不包括保密原则）二、办理支付结算的基本要求根据支付结算办法的规定，办理支付结算时应符合下列基本要求：1.单位、个人和银行办理支付结算，必须使用按中国人民银行统一规定印制的票据凭证和统一规定的结算凭证。未使用按中国人民银行统一规定印制的票据，票据无效。未使用中国人民银行统一规定格式的结算凭证，银行不予受理。2.单位、个人和银行应当按照人民币银行结算帐户管理办法的规定开立、使用账户在银行开立存款账户的单位和个人办理支付结算，账户内需要足够的资金保证支付。3.票据和结算凭证上的签章和其他记载事项应当真实，不得伪造、变造。所谓“伪造”，指无权限人假冒他人或虚构人名义签章的行为。所谓“变造”，指无权更改票据内容的人对票据上签章以外的记载事项加以改变的行为。伪造、变造票据属于欺诈行为，应追究其刑事责任。票据上有伪造、变造的签章的，不影响票据上其他当事人真实签章的效力。票据和结算凭证的金额、出票或签发日期、收款人名称不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。4.票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，二者不一致的票据无效；二者不一致的结算凭证，银行不予受理。少数民族地区和外国驻华使领馆根据实际需要，金额大写可以使用少数民族文字或者外国文字记载。三、填写票据和结算凭证的基本要求票据和结算凭证是银行、单位和个人凭以记账的会计凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。中文大写金额数字到“元”为止，元之后应写“整或正”，“角”之后可写可不写，“分”之后不写“整或正”。中文大写金额数字钱应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空位，大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三字。阿拉伯小写金额数字“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写（注意阿拉伯小写与大写的转化）阿拉伯小写金额数字面前，均应填写人民币符号“￥”票据的出票日期必须使用中文大写，票据出票日期使用小写填写的，银行不予受理月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，前应加“零”；日为拾壹至拾玖的，前应加“壹”，大写日期未按规范填写的，银行可以受理，但由此造成的损失，出票人自行承担。第三节 银行结算账户一、银行结算账户的概念和分类银行结算账户指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。特点：1.办理人民币业务2.办理资金收付结算业务这与储蓄账户不同，储蓄的基本功能是存取本金和支取利息，储蓄账户不具有办理资金收付结算的功能，其开立和使用应遵守储蓄管理条例的规定。3.活期存款账户银行结算账户的种类：（注意分类标准）1.银行结算账户按存款人不同，分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。根据人民币银行结算账户管理办法的规定，个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。个人因投资、消费使用、各种支付工具，包括借记卡、信用卡在银行开立的银行结算账户纳入个人银行结算账户管理。邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的账户也纳入个人银行结算账户管理。2.单位银行结算账户按用途不同，分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户、临时存款账户根据人民币银行结算账户管理办法的规定，存款人开立基本存款账户、临时存款账户和预算单位开立专用存款账户实行核准制，经中国人民银行核准后由银行核发开户登记证。但存款人因注册资金需要开立的临时存款账户除外（不需核准）（三）、银行结算账户管理应当遵守的基本原则人民币银行结算账户管理办法规定，银行结算账户应当遵守以下基本原则：1.一个基本账户原则2.自主选择银行开立银行结算账户原则3.银行结算账户信息保密原则根据人民币银行结算账户管理办法的规定，对单位银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律、行政法规另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。对个人银行结算账户的存款和有关资料，除国家法律另有规定外，银行有权拒绝任何单位或个人查询。4.守法原则二、银行结算帐户的开立、变更和撤销（一）、银行结算账户的开立存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。有字号的个体工商户开立银行结算账户的名称，应与其营业执照的字号相一致；无字号的个体工商户开立银行结算账户的名称，由“个体户”字样和营业执照记载的经营者姓名组成。符合开立一般存款账户、其他专用存款账户和个人银行结算账户条件的，银行应办理开户手续，并向中国人民银行当地分支行备案。银行为存款人开立一般存款账户、其他专用存款账户，应书面通知基本存款账户开户银行。银行应建立存款人预留签章卡片，并将签章式样和有关证明文件的原件或复印件留存归档。存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起3个工作日后，方可使用该账户办理付款业务。（二）、银行结算账户的变更银行结算账户的变更是指存款人名称、单位法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生的变更。根据人民币银行结算账户管理办法的有关规定，银行结算账户的存款人名称发生变更，但不改变开户银行及账号的，应于5个工作日内向开户银行提出银行结算账户的变更申请，并出具有关部门证明文件。单位的法定代表人或主要负责人、住址以及其他开户资料发生变更时，应于5个工作日内书面通知开户银行并提供有关证明。银行接到存款人的变更通知后，应及时办理变更手续，并向中国人民银行报告。（三）银行结算账户的撤销1.被撤并、解散、宣告破产或关闭的2.注销、被吊销营业执照的3.因迁址需要变更开户结算账户的（应注意理解其办理的过程顺序）存款人尚未清偿看其开户银行债务的，不得申请撤销该账户。银行撤销单位银行结算账户时应在其基本存款账户开户登记证上注明销户日期并签章，同时于撤销银行结算账户之日起两个工作日内，向中国人民银行报告。银行对一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位银行结算账户，应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，未划转款项列入久悬未取专户管理。（各类银行结算帐户应注意其是否能办理现金收付业务）三、基本存款账户指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要而开立的银行结算账户。基本存款账户是存款人的主要账户。该账户主要办理存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取。四、一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以为的银行营业机构开立的银行结算账户。一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金支付。该用户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。五、专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。1.单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入。该账户不得办理现金收付业务。2.财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，不得支取现金。3.基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地支行批准。4.粮、棉、油收购资金，社会保障基金，住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理。5.收入汇缴账户除向其基本存款账户或预算外资金财政专用存款户划缴款项外，只收不付，不得支取现金。业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，只付不收，其现金支取必须按照国家现金管理的规定办理。六、临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。临时存款账户适用范围主要包括：1.设立临时机构；2.异地临时经营活动；3.注册验资存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有效期限内向开户银行提出申请，并由开户银行报中国人民银行当地分支行核准后办理展期，其有效期限最长不得超过两年。七、个人银行结算账户个人银行结算账户是自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的存款账户使用范围：个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取个人银行结算账户实际有三项功能：第一，活期储蓄功能；第二，普通转账结算功能；第三，通过个人银行结算账户使用支票、行用卡等信用支付工具。储蓄账户仅限于办理现金存取业务不得办理转账结算。八、异地银行结算账户概念：异地银行结算账户指存款人根据规定的条件在异地（跨省、市、县）开立的银行结算账户。第四节 票据结算一、票据概述（一）、票据的概念和种类广义的票据包括各种有价证券和凭证；狭义的票据仅指票据法上规定的票据。根据我国票据法的规定，票据是由出票人依法签发的、约定自己或者委托付款人在见票时或指定日期向收款人或持票人无条件支付一定金额并可转让的有价证券。概念中的“有价证券”，指设定并证明持券人有权取得一定财产权利的书面凭证。在我国，票据包括银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。（二）、票据功能1.支付功能；2.汇兑功能；3.信用功能；4.结算功能；5.融资功能。票据的融资功能是通过票据的贴现，转贴现，再贴现实现的。贴现，指票据持票人在票据未到期前为获得现金而向银行贴付一定利息所发生的票据转让行为，通过贴现、持票人得到低于票据面额的资金，贴现银行获得票据的所有权；转贴现是办理贴现银行把买入的票据卖给同行（其他银行）的一种行为，是银行间相互融通资金的一种手段；再贴现是商业银行与其他金融机构用其在办理贴现业务时买入的未到期的票据向中央银行转让的行为。（三）、票据当事人票据当事人可分为基本当事人和非基本当事人。基本当事人指在票据做成和交付时就业已存在的当事人，是构成票据法律关系的必要主体，包括出票人、付款人和收款人。在汇票及支票中有出票人、付款人与收款人。在本票中只有出票人和受款人。非基本当事人指在票据做成并交付后，通过一定的票据行为加入票据关系而享有一定权利、义务的当事人，包括承兑人、背书人、被背书人、保证人等。（四）、票据权利与责任票据权利指票据持票人向票据债务人请求支付票据金额的权利，包括付款请求权和追索权。付款请求权，是持票人想付款人出示票据要求付款的权利，是第一顺序权利。追索权指票据当事人行使付款请求权遭到拒绝或有其他法定原因存在时，向其前手请求偿还票据金额及其他法定费用的权利，是第二顺序权利，又称偿还请求权利。票据责任指票据债务人想持票人支付票据金额的责任。是基于债务人特定的票据行为而应承担的义务，不具有制裁性质，主要包括付款义务和偿还义务。（五）、票据行为我国票据法规定的票据行为指票据当事人以发生票据债务为目的的、以在票据上签名或盖章为权利义务成立要件的法律行为，包括出票、背书、承兑和保证四种。被保证的票据、保证人应当与被保证人对持票人承担连带责任保证人为两人以上的，保证人之间承担连带责任，票据到期后得不到付款的，持票人有权向保票人请求付款，保证人应当足额付款。（六）、票据签章可以是当事人在票据上签名、盖章或签名加盖章的行为。承兑人、保证人在票据上的签章不符合法律规定的，其签章无效，但不影响其他符合规定签章的效力。（七）票据记载事项分为绝对记载事项、相对记载事项和任意记载事项。绝对记载事项，只票据法明文规定必须记载的，如不记载，票据即为无效的事项。相对记载事项，只票据法规定应该记载而未记载，适用法律的有关规定而不使票据失效的事项。如汇票上未记载付款日期的，为见票即付等属于相对记载事项。任意记载事项，不强制当事人必须记载而允许当事人自行选择，不记载不影响票据效力的事项。（八）、票据丧失的补救票据丧失后，可以采取挂失止付、公示催告、普通诉讼三种形式进行补救。挂失止付，指失票人将丧失票据的情况通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人审查后暂停支付的一种方式。只有确定付款人或代理付款人的票据丧失时，才可以进行挂失止付，具体包括商业汇票、支票、填明“现金”字样的银行汇票和银行本票四种。挂失止付并不是票据丧失后采取的必经措施，而只是一种暂时的预防措施，最终要通过申请公式催告或提起普通诉讼。公示催告，指在票据丧失后由失票人向人民法院提出申请，请求人民法院以公告方式通知不确定的利害关系人限期申报权利，逾期未申报者，则权利失效，而由法院通过除权判决宣告所丧失的票据无效的一种制度或程序。根据票据法规定，失票人应当在通知挂失止付后的3日内，也可以在票据丧失后，依法向人民法院申请公告催告，或者向人民法院提起诉讼。普通诉讼，指丧失票据的人为原告，以承兑人或出票人为被告，请求法院判决其向失票人付款的诉讼活动，如果与票据上的权利有利害关系的人是明确的，无须公示催告，可按一般的票据纠纷向法院提起诉讼。普通诉讼是以丧失票据的当事人为原告，以承兑人或出票人为被告，请求法院判决其向失票人付款的诉讼活动。二、银行汇票（银行本票付款时限为2个月）银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。使用范围：银行汇票可以用于转账。填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。单位和个人在同城、异地或统一票据交换区域的各种款项结算，均可使用银行汇票。（三）、银行汇票的记载事项1.绝对记载事项：必须在票据上记载的事项，若欠缺记载，票据无效（1）表明“银行汇票”的字样。 （2）无条件支付的承诺。（3）确定的金额。指汇票上记载的金额必须是固定的数额，如果汇票上记载的金额是不确定的，汇票将无效。在实践中，银行汇票记载的金额有汇票金额和实际结算金额。汇票金额是指出票时汇票上应该记载的确定金额；实际结算金额是指不超过汇票金额，而另外记载的具体结算的金额。 （4）付款人名称。 （5）收款人名称。 （6）出票日期。 （7）出票人签章。2.银行汇票的相对记载事项这也是汇票上必须应记载的内容，但是，相对记载事项未在汇票上记载，并不影响汇票本身的效力，汇票仍然有效。（1）付款日期； （2）付款地； （3）出票地3.银行汇票的非法定记载事项（四）、银行汇票的提示付款期限为自出票日起一个月。（五）、银行汇票的办理和使用要求申请人和收款人均为个人，需要使用银行汇票想代理付款人支取现金的，申请人须在“银行汇票申请书”上填明代理付款人名称，在“汇款金额”栏填写“现金”字样，后填写汇票金额。才可支取现金。申请人或者收款人为单位的，不得在“银行汇票申请书”上填明“现金”字样。出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通知一并交给申请人。申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。未填明实际结算金额和多余金额或实际结算金额超过出票金额的，代理银行不予受理。银行汇票的实际结算金额不得更改，更改实际结算金额的银行汇票无效。收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予受理。银行开立存款账户的持票人向开户银行提示付款时，应在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章须于预留银行签章相同，并将银行汇票和解讫通知、进账单送交开户银行。转帐支付汇票账户的款项只能转让入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和银行卡账户。申请人缺少解讫通知要求付款的，出票银行应于银行汇票提示付款期满1个月后办理。三、支票支票：是出票人签发的、委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。支票分为普通支票、现金支票和转帐支票。现金支票只能支取现金，转帐支票只能转帐，普通支票既可以支取现金又可以转帐。在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。为防范支付风险，异地使用支票的单笔金额上限为50万元。支票的绝对记载事项（1）.表明“支票”的字样；（2）.无条件支付的委托；（3）.确定的金额；（4）.付款人名称；（5）.出票日期；（6）.出票人签章。为了发挥支票灵活便利的特点，我国票据法规定了两项绝对记载事项可以通过授权补记的方式记载：一是关于支票金额的授权补记；二是关于收款人名称的授权补记。支票的相对记载事项（1）.付款地；（2）.出票地。支票的提示付款期限：自出票日起10日，但中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区与支付密码错误的支票，银行应予退票，并按票面金额处以5但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。对于屡次签发的，银行应当停止其签发支票。出票人在付款人处的