高级会计课后答案--人大版本.doc

第三章1.经营租赁n 【例2】202年1月1日，A公司向B公司租入办公设备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日（202年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后B公司收回设备，三年的租金总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情况。）n 分析：此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金费用总额为750 000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250 000元。账务处理如下：203年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用 50 000银行存款 200 000204年12月31日：借：管理费用250 000贷：银行存款 250 000承租人的会计处理：203年12月31 日：借：银行存款200 000应收账款 50 000贷：租赁收入 250 000 204年14月31日：借：银行存款250 000贷：租赁收入250 000202年1月1日：借：银行存款150 000贷：应收账款150 000202年12月31日：借：银行存款150 000应收账款100 000 贷：租赁收入250 000202年1月1日：借：长期待摊费用150 000贷：银行存款150 000202年12月31日：借：管理费用 250 000贷：长期待摊费用100 000银行存款150 000出租人的会计处理：第十一章 控制权取得日合并财务报表的编制第十章 所得税1.计税基础资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣的金额，（即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。）负债的计税基础：指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，（即未来不可抵扣的金额。） 2.暂时性差异(P265)：指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额可抵扣暂时性差异，是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。在可抵扣暂时性差异产生当期，应将其对所得税的影响确认为递延所得税资产。 应纳税暂时性差异，是指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。3.递延所得税资产是指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额；递延所得税负债则是指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。4.资产负债表债务法定义和特点是将暂时性差异的影响确认为将在未来得到补偿的递延所得税资产，或在未来予以清偿的递延所得税负债。在资产负债表债务法下，递延所得税资产和递延所得税负债的确认，分别以报告主体预期收回资产的账面金额和清偿债务的账面金额所引起的纳税后果为依据，因此能够确实代表报告主体未来的纳税利益和纳税责任，从而适合在资产负债表中列示为资产和负债。第十一章1. 母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当做独立的法人看待，而是将其视为母公司的附属机构。2. 实体理论是一种站在母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。它强调单一管理机构对一个经济实体的控制。3. 所有权理论也称业主权理论，是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。依据这一理论，编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表；对于子公司的收入，费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。4.下列被投资单位，应当认定为子公司，并应纳入合并财务报表的合并范围（按照会计准则的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。） .投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明投资企业能够控制被投资单位。（1）投资企业直接拥有被投资企业半数以上的表决权。（2）投资企业间接拥有被投资企业半数以上的表决权。（3）投资企业直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的表决权。.投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位（1）通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会等类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构中占多数表决权。第十三章1. 存货交易抵消处理母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售的，应当将购买方的营业成本与销售方的营业收入相互抵销。n 【例75】某企业集团内甲公司（母公司）将1000件某商品销售给乙公司（子公司），销售价格每件100元，该商品的生产成本为每件80元；同年内，乙公司将该批商品全部销售给集团外企业丁公司，销售价格为每件150元。则在个别利润表中，甲公司的营业收入100 000元，营业成本为80 000元，营业利润为20 000元。在乙公司的个别利润表中，有营业收入150 000元，营业成本100 000元，营业利润为50 000元。 n 在编制合并工作底稿时，应将对整个企业集团来讲虚增的甲公司的营业收入和乙公司的营业成本予以抵销，编制抵销分录如下 借：营业收入100 000 贷：营业成本100 000母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货、固定资产等资产的，在抵销销售商品的营业成本和营业收入的同时，应当将各项资产所包含的未实现内部销售损益予以抵销。n 【例76】乙公司（子公司）期末存货中有一批价值20 000元的商品，系从甲公司（母公司）购入，甲公司的销售毛利率为30%。根据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的内部利润为6 000元。由于这些存货尚未向集团外销售，因而这6 000元内部利润属于未实现内部销售损益。相应的，对于乙公司来讲，期末存货价值中包含的未实现内部利润为6 000元是集团存货的虚增数额。n 在编制合并财务报表时，应当将甲公司的内部销售收入与内部销售成本，和乙公司存货价值中所包含的为实现内部销售损益加以抵销，编制抵销分录如下：借：营业收入20 000 贷：营业成本14 000存货 6 000内部购进存货一部分已经对外售出，一部分没售出时的抵销处理n 【例77】乙公司（子公司）2007年从甲公司（母公司）购入一批价值为20 000元的商品，到年末有12 000元已经对外销售，还有8 000元尚未销售。甲公司的销售毛利率为30%。根据销售毛利率，甲公司销售该批存货取得的内部利润为6 000元。由于这批商品中有12 000元已经出售，还有8 000元尚未出售，因而有3 600元内部利润已经实现，还有2 400元内部利润属于未实现内部销售损益。n 因此，在编制合并财务报表时，应当将甲公司的内部销售收入与内部销售成本和乙公司存货价值中所包含的未实现内部销售损益加以抵销，其抵销分录为：借：营业收入20 000贷：营业成本17 600存货 2 400连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵销处理【例78】承【例77】，2008年甲公司编制合并财务报表时，首先将2007年未实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销，作如下调整分录：借：未分配利润年初2 400贷：营业成本 2 400n 对于内部存货的交易业务抵销有几个抵销分录，分别为：1.当期购入、当期全部对外出售，抵销分录为：借：营业收入贷：营业成本n 2.内部销售存货当期全部未出售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本n 存货（未实现内部销售损益）3.跨期购入货物借：未分配利润年初贷：营业成本如果跨期购入货物本期仍然未出售，这时候冲减期末存货的虚增量。.【例题】大海公司和长江公司为同一母公司的子公司。2007年长江公司出售库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。至2007年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40%未出售给集团外部单位。大海公司2007年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2008年12月31日尚未出售给集团外部单位。2008年长江公司出售库存商品给大海公司， 售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。大海公司2008年从长江公司购入的存货至2008年12月31日全部未出售给集团外部单位。 （1）2007年抵销分录：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本 200 贷：存货 200 （2000-1500）* 40%（2）2008年抵销分录：借：未分配利润年初 200贷：营业成本 200借：营业成本 200贷：存货 200借：营业收入3000贷：营业成本3000借：营业成本1000贷： 存货 1000 （3000-2000）2.内部固定资产交易的抵销n 【例79】2007年1月1日，丁公司（母公司）将其生产的卡车6辆销售给壬公司（子公司）用于货物运输，每辆销售价为15万元，每辆生产成本为12万元，交易完成时丁公司按规定确认产品销售收入90万元，结转产品销售成本72万元，计算出内部利润18万元。这18万元均为未实现内部利润。 n 在上项销售业务完成后，编制合并财务报表时，应当将上述确认的产品销售收入、产品销售成本和未实现内部利润加以抵销，编制抵销分录如下：借：营业收入900 000贷：营业成本720 000固定资产原价180 000n 承【例79】假设该种卡车的使用期限为5年（同时假设企业是在2006年12月31日购入的该固定资产），壬公司每年计提折旧为180 000元（假定预计固定资产残值为0）。在这种情况下，由于丁公司的产品销售成本为720 000元，即该固定资产真正的原价为720 000元，实际每年应计提折旧144 000元，则每年多计提折旧36 000元，即管理费用每年多列支36 000元（假设是管理部门使用，如果是销售部分应该抵销销售费用）。2007年末编制合并财务报表时，应编制抵销分录如下： 借：固定资产累计折旧 36 000贷：管理费用 36 000n 【例7-11】承前例，在2008年末编制合并财务报表时，首先应当将固定资产中包含的未实现内部利润予以抵销，编制抵销分录如下：借：未分配利润年初180 000贷：固定资产原价180 000借：固定资产累计折旧36 000贷：未分配利润年初36 000n 同时，应当将当期多计提的折旧费用予以抵销，编制抵销分录如下：借：固定资产累计折旧36 000贷：管理费用36 000在固定资产使用年限内编制合并财务报表时，均应当编制上述抵销分录。n 【例 712】S公司以300万元的价格将其生产的产品销售给P公司，其销售成本为270万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。P公司购买该产 品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为 207年1月1日，为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。（1）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：营业收入 3000000贷：营业成本2700000固定资产原价 300000（2）该固定资产当期多计提折旧额的抵销。该固定资产折旧年限为3年，原价为300万元，预计净残值为0，当年计提的折旧额为100万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元，当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧。借：固定资产累计折旧 100000贷：管理费用100000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少10万元，管理费用减少10万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为90万元，该固定资产当期计提的折旧费为90万元。n 【例 713】假设P公司将其账面价值为130万元某项固定资产以120万元的价格出售给S公司仍作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设S公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固 定资产交易时间为207年6月29日，S公司该内部交易固定资产207年按6个月计提折旧。n （1）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：固定资产原价100000贷：营业外支出100000n （2）该固定资产当期少计提折旧额的抵销。该固定资产折旧年限为5年，原价为120万元，预计净残值为0，207年计提的折旧额为12万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为13万元，当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别计入管理费用和累计折旧。借：管理费用 10000贷：固定资产累计折旧10000n （2）该固定资产当期少计提折旧额的抵销。该固定资产折旧年限为5年，原价为120万元，预计净残值为0，207年计提的折旧额为12万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为13万元，当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别计入管理费用和累计折旧。借：管理费用 10000贷：固定资产累计折旧10000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元，管理费用增加1万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为13万元，该固定资产当期计提的折旧费为13万元。在连续编制合并财务报表时，其抵销分录为：借：未分配利润年初10000贷：固定资产累计折旧10000n 【例7-14】荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）2006年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从2006年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。 （1）荣