第章货币资金PPT课件.ppt

1 第2章货币资金 学习要点 现金管理制度与现金的会计核算 企业开立账户的规定 银行转账结算方式及核算 其他货币资金的内容与核算本章重点与难点 现金管理制度 银行转账结算方式 现金与银行存款的结算 2 2 1现金现金是企业中流动性最强的一项资产 是立即可以投入流通的交换媒介 现金有广义 狭义之分 广义的现金包括纸币 硬币 银行活期存款 银行本票 银行汇票 旅行支票等内容 狭义的现金仅指企业为满足日常零星开支而存放在财会部门金库中的各种货币 即库存现金 本节所涉及的现金是指狭义的现金 2 1 1现金的管理现金具有普遍的可接受性和流动性频繁的特点 极易发生差错或被挪用 侵吞 因此 企业必须加强现金的管理和内部控制 凡在银行和其他金融机构 以下简称开户银行 开立账户的机关 团体 部队 企业 事业单位和其他单位 以下简称开户单位 必须依照国务院颁布的 现金管理暂行条例 以下简称本条例 的规定收支和使用现金 接受开户银行的监督 3 2 现金收支的规定开户单位现金收入应当于当日送存开户银行 当日送存确有困难的 由开户银行确定送存时间 开户单位支付现金 可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取 不得从本单位的现金收入中直接支付 即坐支 因特殊情况需要坐支现金的 应当事先报经开户银行审查批准 由开户银行核定坐支范围和限额 坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况3 现金的使用范围开户单位可以在下列范围内使用现金 1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文学艺术 体育等各种奖金 4 各种劳保 福利费用以及国家规定的对个人的其他支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的价款 6 出差人员必须随身携带的差旅费 7 结算起点 1000元 以下的零星支出 8 中国人民银行确定需要支付的其他支出 4 4 现金内部控制制度现金内部控制主要指对现金收入和现金支出的内部控制 具体包括以下两大方面 1 现金收入的内部控制 包括对收据和发票的数量 编号进行控制并定期进行核对 签发的收款凭证与收款的职责分开 所有现金收入都应开具收款收据 按开出收据的存根与已入账的收据联按编号进行核对注销 作废的收据应贴在存根上 以便核查 2 现金支出的内部控制 要建立现金支出审批制度 并按现金管理制度和结算制度的要求办理现金支出业务 出纳员 记账员不得由1人担任 签发支票和现金的支付 应由两人以上分别签章 付款业务必须有原始凭证 并由主管人员和会计人员审核后出纳员方可付款 付款后的付款凭证要加盖 现金收讫 戳记并装订成册 由专人保管 支付的保证金 押金 备用金等都应定期清查核对 到期应及时收回 5 2 1 2库存现金的核算为了核算和监督库存现金的收入 支出和结存情况 应设置 库存现金 总账账户进行现金的总分类核算 由不从事出纳工作的会计人员负责登记 该账户可以根据现金收付凭证直接登记 若企业日常现金收支业务量很大 为了简化核算 企业可以根据实际情况采用汇总记账凭证 科目汇总表等核算形式 定期或在月份终了时 根据汇总记账凭证或科目汇总表 登记入账 月份终了 库存现金日记账 的余额应与 库存现金 总账的余额核对相符 为了详尽反映企业库存现金的收支情况 企业还应设置 库存现金日记账 所发生的现金收付业务必须通过出纳员 由出纳员根据审核后的原始凭证和现金收 付款凭证 按业务发生的顺序 逐日逐笔序时登记 企业内部各部门周转使用的备用金 通过 其他应收款 账户单独核算 6 1 现金收入的核算 企业单位由于销售商品 提供劳务以及从银行提取现金等而发生现金收款业务时 出纳员应根据审核无误的原始凭证收讫现金后 在有关的原始凭证上加盖 现金收讫 戳记 然后由会计人员根据原始凭证编制现金收款凭证或银行存款付款凭证 对于企业到银行提取现金 现金与银行存款之间划转 的业务 为避免重复或遗漏 规定只编制付款凭证 出纳员根据现金收款凭证或银行存款付款凭证登记库存现金日记账 会计人员根据收款凭证登记 库存现金 总分类账 企业收入现金的途径主要包括 与营业活动有关的现金收款业务 与投资活动有关的现金收款业务 与筹资活动有关的现金收款业务以及其他现金收款业务 7 例2 1 东海公司销售甲产品2件 单价200元 件 价款400元 增值税68元 收到现金468元 企业销售商品实现销售收入 应根据有关凭证编制现金收款凭证 借 库存现金468贷 主营业务收入 甲产品400应交税费 应交增值税 销项税额 68 例2 2 东海公司2010年11月开出现金支票一张 从银行提取现金5000元 以用于零星开支 从银行提取现金属于企业内部货币资金相互划转业务 应根据有关凭证编制银行存款付款凭证 例2 3 东海公司业务员张山2010年11月回公司报销差旅费1000元 退回现金500元 张山出差时共借款1500元 8 2 现金支出的核算 例2 4 东海公司以现金50000元发放2010年12月份职工工资 借 应付职工薪酬 工资500000贷 库存现金500000 例2 5 东海公司用现金680元购买行政管理部门的办公用品 借 管理费用 办公费680贷 库存现金680 例2 6 东海公司因大批量采购的材料未到 为不影响公司生产 决定先在本市购买少许乙种材料以补充生产材料不足 材料价款800元 增值税进项税款136元 以现金支付 借 材料采购 乙材料680应交税费 应交增值税 进项税额 136贷 库存现金936 例2 7 东海公司业务经理李四2010年11月出差 预借差旅费2000元 公司以现金支付 9 3 现金清查的核算 根据现金管理的规定 企业应对库存现金进行定期或不定期的清查 以保证现金的安全和完整 现金的清查是指对库存现金的盘点与核对 包括出纳员每日终了进行的现金核对以及清查小组进行的定期或不定期的现金盘点 现金清查一般采用实地盘点法 对于库存现金的清查结果 应编制 现金盘点报告单 注明现金溢缺的金额 并由出纳员和盘点人员签字盖章 对于清查中发现的现金短缺或溢余 应先通过 待处理财产损溢 账户进行核算 待查明原因并得到批复后 再进行转销处理 1 对于现金短缺 应由责任人赔偿 属于无法查明的其他原因造成的 根据管理权限 经批准或记入 管理费用 科目 2 对于现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的 应予给付 属于无法查明原因的 经批准后记入营业外收入 10 2 以非现金资产投入 例2 8 2010年12月东海公司在现金清查时发现短缺现金1200元 原因待查 会计分录为 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1200贷 库存现金1200经查明 系出纳员李五失职所致 经批准由出纳员赔偿 会计处理分录为 借 其他应收款 李五1200贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢1200 例2 9 2010年12月东海公司在现金清查时发现库存现金溢余100元 则会计处理分录为 借 库存现金100贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100经查明 上述溢余的现金原因不明 经批准作为营业外收入处理 会计处理分录为 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100贷 营业外收入 现金溢余100 11 2 2银行存款 银行存款是指企业存放在银行或非银行的其他金融机构的货币资金 按照国家的有关规定 凡是独立核算的单位都必须在当地银行开设账户 企业在银行开设账户以后 除按核定的限额保留一定的库存现金外 超过限额部分的现金必须存入银行 除在规定的范围内可以使用现金结算外 在经营过程中所发生的一切货币收入 都必须通过银行存款账户进行核算 根据中国人民银行颁布的 银行账户管理 的规定 企业可以在银行或其他金融机构开立基本存款 一般存款 临时存款和专用存款账户 基本存款户 是存款人办理日常转账结算和现金收付的账户 工资 奖金等现金的支取业务只能通过该账户办理 一般存款户 是存款人在基本存款账户以外的银行借款转存或与基本存款账户的存款人不再同一地点的附属不独立核算单位开立的账户 一般账户可以办理转账结算和现金的缴存 但不能支取现金 临时存款账户 是存款人因临时生产经营活动的需要而开立的存款账户 临时存款户既可以办理转账结算 又可以根据现金管理规定存取现金 临时存款账户在完成临时任务后 应及时办理清户手续 专用存款账户 是存款人因特定用途而开立的账户 特定用途是指用于基建项目的专项资金 收购农副产品资金等 12 2 2 1开立账户规定为了加强对基本存款账户的管理 对企事业单位开立基本存款账户实行开户许可证制度 各单位必须凭中国人民银行当地分支机构核发的开户许可证办理基本存款开户业务 企业不得在多家银行开立基本存款账户 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款户 不得出租出借账户 不得违反规定在异地存款 贷款而开立账户 任何人不得将单位资金存入以个人名义开立的账户 2 2 2银行结算方式根据中国人民银行支付结算办法的规定 国内银行结算分为两类 一类是票据化的结算方式 包括支票 银行本票 银行汇票 商业汇票等四种 其中只有商业汇票属于期票 其余均为即期票据 另一类是银行通过记账划转款项的结算方式 包括汇兑 委托收款 托收承付 信用证四种 此外 还有电子化的信用卡结算方式 13 1 支票支票是由出票人签发 委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 1 支票的种类支票分为现金支票 转账支票 普通支票和划线支票四种 支票上印有 现金 字样的为现金支票 现金支票只能用于支取现金 支票上印有 转账 字样的为转账支票 转账支票只能用于转账 不能提取现金 支票上未印有 现金 和 转账 支票的为普通支票 普通支票既可用于支取现金 也可用于转账 在普通支票左上角划两条平行线的 称为划线支票 划线支票只能用于转账不能支取现金 2 使用支票应注意的事项支票的提示付款期为出票日期10日内有效 中国人民银行另有规定的除外 超过提示付款期限的 持票人开户银行不予受理 付款人不予以付款 14 支票是同城结算方式中应用最广的一种结算方式 单位和个人只要在同一交换区域 均可使用支票 转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让 存款人领取支票 必须填写 票据和结算凭证领用单 并加盖预留银行的印鉴 在存款账户结清时 必须将剩余空白支票全部交回银行注销 在签发支票之前 出纳员应认真查明银行存款日记账的结余数额 防止签发超过存款余额的空头支票 出票人签发空头支票 签章或与预留银行印鉴不符的支票 支付密码错误的支票 银行除退票外 还要按票面金额处以5 但不低于1000元的罚款 同时 持票人有权要求出票人按支票金额的2 支付赔偿金 签发支票时 支票上的金额 收款人名称允许暂不填写 由出票人授权补记 未补记前的支票不得背书转让和提示付款 15 2 银行本票银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 银行本票的出票人负有无条件支付票款的责任 银行本票由银行签发并保证对付 见票即付 具有信誉高 支付能力强等特点 1 银行本票的种类银行本票分为定额本票和不定额本票两种 定额本票分为1000元 5000元 10000元和50000元四种 在票面上划去转账字样的为现金本票 2 使用银行本票应注意的事项银行本票的付款期自出票之日起最长不超过2个月 在付款期内银行见票即付 超过提示付款期限不获付款的 在票据权利时效期内向出票银行做出说明 并提供本人身份证或单位证明 可持银行本票向银行请求付款 16 3 银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行 由出票银行签发的 由其在见票时 按照实际结算金额无条件支付款项给收款人的票据 银行汇票具有使用灵活 票随人到 兑现性强等特点 适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易 无论是单位 还是个人的各种款项结算 均可使用银行汇票 银行汇票可以用于转账 填明 现金 字样的银行汇票也可以用于支取现金 在使用银行汇票时 应当注意以下事项 1 银行汇票的付款期为自出票之日起1个月内有效 超过付款期限提示付款不获付款的 持票人须在票据权利实效内向出票银行请求付款 2 申请人支付购货款时 应向出票银行作出说明 并提供本人身份证件或单位证明 持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款 17 4 商业汇票商业汇票是出票人签发的 委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间 必须具有真实的交易关系或债权债务关系 才能使用商业汇票 商业汇票可以办理同城结算 也可办理异地结算 商业汇票的付款期限由交易双方商定 但最长不得超过6个月 商业汇票的提示付款期限自汇票到期之日起10日内 商业汇票可以由付款人签发并承兑 也可以由收款人签发交由付款人承兑 定日付款或者出票后定期付款的商业汇票 持票人应当在汇票到期日前向付款人提示承兑 见票后定期付款的汇票 持票人应当自出票日起1个月内向付款人提示承兑 付款人应当自收到提示承兑的汇票之日起3日内承兑或者拒绝承兑 付款人拒绝承兑的 必须出具拒绝承兑的证明 18 5 汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式 无论是单位还是个人的各种款项的结算 均可使用汇兑结算方式 汇兑分为信兑 电汇两种 信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人 电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人 具体使用哪种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用 汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项的结算 汇兑结算方式的优点是划拨款项简便 灵活 6 委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票 债券 存单等付款人债务证明办理款项收取款项 委托收款还可以用于收取电费 电话费等付款人众多 分散的公用事业费的有关款项 委托收款结算款项划回的方式分为邮寄和电报两种 19 7 托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位 必须是国有企业 供销合作社 以及经营管理较好 并经过开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 办理托收承付结算的款项 必须是商品交易 以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 代销 寄销 赊销商品的款项 不得办理托收承付结算 8 信用证信用证结算方式是国际结算的一种主要方式 经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构 也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务 9 信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 据以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 它是近年伴随电子自助结算业务的发展而产生的一种结算方式 20 2 2 3银行存款的核算银行存款是企业的一项比较重要的货币资金 涉及银行存款增减变化的经济业务 发生得比较频繁 为了总括反映银行存款的收支和结存情况 应设置 银行存款 总账账户 由不从事出纳工作的会计人员负责登记 该账户借方登记库银行存款的增加 贷方登记银行存款的减少 期末余额在借方 表示银行存款的期末结余额 同时为保证银行存款的安全 完整 还必须设置银行存款日记账 由出纳人员根据审核无误的记账凭证逐日逐笔的进行序时登记 每日终了 应计算当日银行存款收入 支出合计数和余额 并定期与银行存款总分类账和银行转来的对账单进行核对 编制 银行存款余额调节表 以检查银行存款核算是否正确 21 例2 10 2010年11月东海公司收到购货单位长征公司前欠购货款100000元 存入银行 该业务应根据银行进账单编制收款凭证 并据以登记有关账簿 其会计分录为 例2 11 2010年11月东海公司开出转账支票一张 支付本月办公用品费8800元 该业务应根据支票存根和有关收据编制付款凭证 其会计分录为 22 2 2 4银行存款的清查 所谓未达账项是指由于企业与银行取得有关凭证的时间不同 而发生的一方已经取得凭证登记入账 而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项 由于企业与银行取得凭证的时间不同 造成一笔业务企业和银行入账的时间不一致产生了差异 常见的未达账项有两类 一类属于企业未达账项 即银行已根据有关凭证登记入账 而企业尚未收到相关凭证 因此企业尚未登记入账 另一类属于银行未达账项 即企业已经根据有关凭证登记入账 而银行尚未收到相关凭证 因此银行尚未登记入账 未达账项具体有以下四种情况 1 银行已收企业未收的款项2 银行已付企业未付的款项3 企业已收银行未收的款项4 企业已付银行未付的款项 23 例2 12 2010年12月28日东海公司银行存款日记账余额55000元 银行转来的对账单余额为84000元 经核对 发现有以下未达账项 1 企业送存转账支票一张 金额57000元 根据送款单回联登记银行存款日记账 2 企业开出转账支票一张 金额46000元 持票人尚未到银行办理转账手续 3 企业委托银行代其收款 金额45000元 银行已收妥入账企业尚未接到银行通知 4 银行代付企业电话费5000元 企业未接到划款通知 根据以上经济业务编制的银行存款余额调节表 见表2 1 24 2 3 1其他货币资金的内容其他货币资金主要包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款等 2 3其他货币资金其他货币资金是指除现金 银行存款以外的其他各种货币资金 其他货币资金同现金和银行存款一样 是企业可以作为支付手段的货币 其他货币资金同现金和银行存款相比 有其特殊的存在形式和支付方式 在管理上有别于现金和银行存款 应单独进行会计核算 25 2 3 2账户设置与核算其他货币资金需要设置 其他货币资金 账户进行核算 并按其他货币资金的内容设置 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 存出投资款 信用证保证金 等明细分类账户进行明细核算 该账户借方登记其他货币资金的增加额 贷方登记其他货币资金的减少额 期末借方余额表示其他货币资金结存额 1 外埠存款核算企业在外埠开立临时账户 需经开户地银行批准 银行对临时采购户一般实行半封闭式管理的办法 即 只付不收 付完清户 除采购人员差旅费用可以支取少量现金外 其他支出一律转账 26 例2 13 2010年11月 东海公司发生的有关外埠存款业务如下 1 公司在上海开立临时采购账户 委托银行将500000元汇往上海 其会计分录为 借 其他货币资金 外埠存款 上海 500000贷 银行存款500000 2 采购员刘海在上海以外埠存款采购甲材料 价款400000元 增值税68000元 货款共计468000元 材料已运抵公司 会计分录为 借 材料采购 甲材料400000应交税费 应交增值税 进项税额 68000贷 其他货币资金 外埠存款 上海 468000 3 采购员刘海在上海采购材料结束 将外埠存款清户 公司收到银行转来收账通知 外埠存款余款32000元收妥入账 会计分录为 借 银行存款32000贷 其他货币资金 外埠存款 上海 32000 27 2 银行汇票存款核算 例2 14 2010年11月 东海公司发生的有关银行汇票存款业务如下 1 公司申请办理银行汇票 将银行存款100000元转为银行汇票存款 会计分录为 借 其他货币资金 银行汇票存款100000贷 银行存款100000 2 收到收款单位发票等单据 采购乙材料付款58500元 其中 材料价50000元 增值税8500元 材料运抵企业 会计分录为 借 材料采购 乙材料50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 其他货币资金 银行汇票存款58500 3 收到多余款项退回通知 将余款41500元