企业内部控制制度现状及对策.doc

兰州商学院本科生毕业论文（设计）论文（设计）题目： 企业内部控制制度现状及对策 院 别： 会计学院 审计系 专 业 (方 向)： 审计学 年 级、 班： 2007级审计（2）班 学 生 姓 名： 高 靖 指 导 教 师： 贾明春 2011 年 05 月 07 日企业内部控制制度现状及对策摘 要：我国企业面临两个基本问题:一是如何适应外部环境的变化;二是如何协调内部资源的有效利用。企业对外部环境的适应性建立在内部协调性的基础之上,因此内部控制是企业最基础性的工作,也是企业赖以生存和发展的有效管理工具。本文从控制环境、控制制度、风险评估、内部审计、预算管理的深度及广度等方面进行探讨。关键词内部控制 控制环境 内部牵制制度目录一.内部控制制度.1二.我国企业内部控制制度现状及存在的突出问题.1(一)控制环境薄弱.2(二) 内部控制制度不健全.5三、完善与发展我国内部控制的主要方法和策略.7(一) 完善企业的控制环境.8(二) 完善企业内部控制制度 ,健全内部牵制制度.9(三) 进行全面的风险评估.10(四)加强内部审计建设.10(五)完善预算管理,健全内部控制体系.11参考文献.13企业内部控制制度现状及对策一、内部控制制度内部控制制度是解决企业内部管理松弛、控制弱化的重要举措。建立健全企业内部控制制度不仅是完善公司治理结构理顺委托、经营关系的客观要求，也是提高管理水平、降低经营成本、强化监督和控制，实现股东权益最大化的必然选择二、我国企业内部控制制度现状及存在的突出问题从作用上看 ,我国企业内部控制制度已发挥了其基本效能 ,在保护企业资产的安全、完整 ,保证经济和会计信息的正确可靠 ,提高经营管理效率 ,确保国家有关法律、法规和单位内部规章制度的贯彻执行等方面制定和实施了一系列控制方法、措施和程序。其基本上适应了我国经济发展的客观要求 ,不同程度的发挥了其制约与促进作用 ,但随着我国改革的不断深入、经济社会的日益进步及企业组织的发展变化 ,现有的企业内部控制制度及其构成日益暴露出不少的缺陷和不足。就企业的内部控制制度而言 ,目前的基本现状及存在的突出问题主要在于:(一) 控制环境薄弱控制环境是内部控制的基础 ,直接关系企业内部控制的执行和贯彻。目前 ,我国控制环境薄弱主要表现在五个方面:1.企业管理层对内部控制认识不足、意识薄弱目前一些企业特别是有些国有企业对内部控制的认识存在两种倾向值得注意:一是一部人习惯于甚至满足于传统的经营管理方式 ,认为只要能够规范化操作就行 ,不必考虑是否先进。二是虽然大家意识到改革的必要性 ,但是容易片面强调改革组织结构的重要性 ,忽视了控制方式的跟进和强化。2.组织机构设置不合理、不完善 ,内控组织虚位主要表现在企业制度不健全。3.产权主体缺位产权制度改革是公司法人治理结构的核心 ,而规范的公司法人治理结构 ,关键要看董事会能否充分发挥作用。但在我国现阶段 ,公司的法人治理结构不够完善 ,甚至是有形无实 ,尤其体现在董事会这一重要机构没有发挥应用的职能。4.人员素质较低、诚信度不足主要表现在两个方面:一是管理人员素质较低 ,诚信度低 ,许多管理人员普遍未受过正规的专业教育 ,企业亦未对这些管理者进行管理培训。二是会计工作人员素质差、诚信度不高。5.企业文化建设没有引起足够的重视企业文化具有一种很强的凝聚力 ,影响企业成员的思维方法和行为方式 ,不仅可以促进企业的发展 ,还可以导致企业陷入困境。企业文化在企业经营管理中的重要性 ,使其不可避免地影响着企业的内部控制。(二) 内部控制制度不健全目前相当一部分企业对建立内部控制制度不够重视 ,内部控制制度不够全面 ,没有相应的内部牵制制度的制定 ,导致了一些问题的产生:1.内部控制乏力主要由于集权和分权管理程度难以把握 ,存在集权过重 ,或分权不细 ,或范围不清的情况 ,尤其在关键点的控制方面没有形成行之有效的制度。这些关键的财务控制点包括财务人员控制、资产变卖控制以及重大的资金调度控制等。导致企业会计工作因秩序混乱、核算不实 ,因此造成的会计信息失真现象极为严重。2.内部控制的主体不明确企业集团的组建是通过行政划拨改组而成 ,并未形成以资产经营为纽带 ,存在成员企业责权利不明确的现象。就南方航空集团目前的情况看 ,股份公司已经在美国和香港分别上市 ,虽然形式上设立了董事会 ,但实际工作中还存在许多误区 ,真正的法人治理结构并未完全建立 ,董事会的监控作用严重弱化。例如“东方锅炉 ”案例中出现的问题 ,在很大程度上就是由于董事会和总经理职责重复 ,“一套人马两块牌 ”造成的。3.风险意识不强环境控制和风险评估 ,是提高企业内部控制效率和效果的关键。从我国企业现状来看 ,其风险意识并没有提到应有的高度 ,企业管理层人员的思想中缺乏风险概念 ,许多企业没有设置风险管理机制 ,因此抗风险能力低下。4.监督机制不全监事会是企业中专门从事监督的机构 ,负责对董事、经理的行为进行监督。因此 ,健全的监事会能减少管理当局的舞弊行为。在我国 ,监事会成员往往是企业内部人员 ,与被监督者存在上下级关系 ,对董事、经理的监督作用有限 ,监事会实际上只是受董事会控制的一个议事机构。5.预算管理不规范。企业预算管理的不规范直接影响管理层对企业物流和资金流的控制和改善 ,不能达到提高经营质量的目的和内部控制提高企业经济效益、防范经济风险的最终目的 ,是内部控制的一大缺陷。目前我国企业预算管理不规范 ,主要表现在以下五个方面:第一 ,企业的预算缺乏企业战略的明确指导 ,在没有企业战略的环境下搞预算管理 ,就会重视短期活动 ,忽视长期目标 ,使短期的预算指标与长期的企业发展战略不相适应 ,各期编制的预算衔接性差 ,预算管理常常处于本末倒置的状态 ,各年度、季度和月份预算的推行无助于企业长期发展目标的实现。这样的预算管理难以取得预期的效果。第二 ,企业的预算经不起市场的检验。企业经常以封闭的心态搞预算 ,在预算管理过程中忽视对市场的调研与预测 ,使很多预算指标与企业的外部环境不相容 ,整个预算指标体系难以被市场接受。第三 ,企业的预算与企业的实践活动相脱节 ,企业编制的预算缺乏必要的客观性 ,很多企业以历史指标值和过去的活动为基础 ,确定未来的预算指标值 ,没有认真地对企业的未来活动作评估 ,缺乏客观性的预算指标值难以成为考核和评价的绩效基准 ,这样的预算管理制度肯定效果不佳。第四 ,企业在预算工作中缺乏整合思想 ,没有融入总预算的理念。不少企业缺乏较为完整的预算指标体系 ,不能将组织经营的各个阶段有机地联系在一起 ,而只对成本费用或现金支出进行预算控制 ,有的企业则只有利润预算的意识 ,没有亏损预算的意识。这种缺乏整合思想的预算管理经常导致各部门之间的冲突 ,导致预算控制的空白地带 ,影响了预算管理的整体效果。第五 ,企业在执行预算管理中缺乏有效的考核与激励措施。在我国 ,考核和奖惩措施落实不到位已经成了影响企业预算目标无法很好实现的重要原因。在企业预算管理过程中 ,以预算标准考核责任单位和责任人 ,以考核结果对他们执行奖惩时 ,被考核方过多地强调客观因素对活动绩效的影响 ,故意回避主观方面的原因 ,考核方则常常参杂太重的个人情感去评价被考核方 ,使考核过程在“有色眼镜 ”下进行 ,或者考核后没有配套的奖惩措施 ,缺乏应有的奖励机制 ,使考核预算指标约束作用丧失 ,可能使整个预算工作名存实亡三、完善与发展我国内部控制的主要方法和策略鉴于我国企业内部控制现状及其存在的突出问题 ,无论其定行定位、体制机制或方法方式等 ,都无法进一步适应现代企业制度要求与经济监督评价需要。有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生 ,在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。因此急需对内部控制加以改进和完善 ,并谋求全方位、宽领域、高质量的发展。对于我国企业内部控制可以从几个方面加以完善:(一) 完善企业的控制环境任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中 ,控制环境的好坏直接影响到企业内部控制的贯彻和执行以及整体战略目标的实现。要改善企业内部控制环境 ,要做好如下工作: 1.提高管理者对内部控制的认识 ,明确内部控制的重要性和必要性。2.完善组织结构 ,明确权责分派体系企业是一个有机的整体 ,内部控制对整个企业的各个方面进行作用。在企业的经营过程中 ,组织结构是一个载体 ,它为企业的规划、执行、控制和监督等活动提供了一个框架 ,这样内部控制与组织结构就有机地结合在一起。3.加快现代企业产权制度改革真正实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度 ,从产权制度上保证内部控制制度有效建立。4.加强人员的培训 ,全面提高内控人员的素质 ,提高诚信度内控人员应该是企业中有较高管理能力的人员 ,熟悉法律法规和内部规章制度 ,有相当一部分人应当成为某一力一而管理的专家 ,这样才能很好地监督执行规章制度 ,发现和解决问题。要全面提高内控人员的素质 ,就必须加强业务培训 ,及时更新观念 ,熟练掌握各种控制技术和控制知识 ,使内控人员具有较高的管理能力。5.重视企业文化。企业文化是一个企业的无形的灵魂在现代企业制度下 ,企业的发展与否不单纯是产品上的竞争优势 ,在其背后还存在着企业文化这只看不见的手。它以其文化本身所固有的属性时刻影响着企业的发展。内部控制是对人实施的控制 ,这种控制有其颁布规章制度的强制性 ,也需要企业文化这样的软方法来保障其顺利进行。良好的企业文化会使员工有归属感 ,从而积极配合内部控制的实施(二) 完善企业内部控制制度 ,健全内部牵制制度内控制度要涵盖企业管理的各个方面 ,新的业务不断发生 ,就需要相应制定新的制度 ,有的经济业务在运行过程中发现漏洞要及时进行修改、补充、完善 ,不适应的制度要废除 ,使内控制度覆盖各个角落和环节 ,不留漏洞 ,形成相对独立和完整的控制系统。这时就需要加强完善企业各方面的内部牵制制度。完善的内部牵制制度要求对具体业务进行分工时 ,不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程。而且必须由其他部门或人员参与 ,并且与之衔接的部门能主动对前面已完成工作的正确性进行检查。在实施过程中要求适当授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、接近控制、独立检查。(三) 进行全面的风险评估控制环境中包括的要素很多 ,但考虑成本效益原则 ,并不是所有的要素都有控制的价值 ,因此需要对那些会影响有关控制目标实现的要素的风险程度进行合理的评估 ,对那些风险水平较高的可控因素实施控制 ,应按以下流程进行评估:工作目标 风险评估 控制风险的措施。要进行全面的风险评估要求管理层能够识别并采取相应行动来管理对经营、财务报告、符合性目标有影响的内部或外部风险 ,包括风险识别和风险分析。(四)加强内部审计建设内部审计是对企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理并有效进行独立评价的机构 ,它是内部控制的一部分 ,也是监督内部控制其他各环节的重要力量。因此应设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构 ,使其独立于其他经营管理部门 ,直接受董事会领导 ,以确保内部审计的独立性与权威性。内部审计人员的责任不再局限于监督企业的内部控制是否被执行 ,而是通过独立的检查和评价活动 ,针对内部控制的缺陷、管理的漏洞 ,提出切实可行的建议和措施 ,促进管理当局进一步改善经营管理 ,提高企业的综合实力。同时还应借助政府和社会的外部审计力量以实现对内控的双重监督。外部审计部门应统一标准、职责明确、加强沟通、相互配合构筑强有力的外部监督系统 ,对企业内部控制进行独立、客观、公正的评价。在内外双重压力下 ,企业内部控制才能更加有效地实施。(五)完善预算管理,健全内部控制体系企业经营的成功不仅取决于企业当前实现的利润 ,而且取决于企业未来的盈利能力和发展潜力 ,这样管理者对企业的控制和规划 ,自然要从经营结果扩大到对经营过程和经营质量的关注。内控不仅是纠错防弊和保护资产安全 ,其更重要的作用是提高经营效率和效益、保证企业目标的实现。因此 ,作为内控的重要方式 ,预算成为保证内控运行质量的手段。针对我国企业预算管理不完善的现状 ,可以从以下几个方面进行改进:1.明确全面预算管理的地位把全面预算管理作为加强内部基础管理的首要工作内容 ,要求领导者和企业员工高度重视。要建立严格的责任制开展全面预算管理 ,强化经营管理、增强竞争力、提高经济效益。要成立预算管理组织机构 ,确定预算管理的第一责任人 ,建立严格的责任制 ,切实加强领导 ,明确责任 ,严格考核 ,与切身利益联系起来2.预算管理要以营业收入、成本费用、现金流量为重点。在企业预算管理中 ,特别是对资本性支出项目的预算管理要坚决贯彻“先入为主 ,量力而行 ”的原则。首先把营业收入预算作为全面预算管理的中心工作 ,要进行市场调查与预测 ,检查整个预算期的经营活动计划营业收入预算是否得当 ,确定整个预算的合理性和可行性成本费用预算是预算支出的重点。其次在收入一定的情况下 ,把成本费用预算作为全面预算的关键工作 ,用成本费用预算值反映企业管理的水平现金流量。最后把现金流量预算作为整体预算作为企业在预算期内全面经营活动和谐运行的保证工作 ,因为没有先进的现金流量预算 ,整体预算管理将是无米之炊。3.预算指标要经得起市场的检验全面的预算管理要求企业管理层对市场的情况进行预测和分析 ,确定销售额 ,这样一定时期的生产预算、采购预算、直接材料预算、直接人工预算、间接制造费用预算、期间费用预算、预算资产负债表、预算损益表和预算现金流量表等才能最终确定下来 ,在此基础上制定预算指标。只有这样制定出来的预算指标才能具有一定的弹性 ,为预算工作的顺利开展留有余地 ,减少过大的预算钢性给预算管理工作带来的风险。4.实施预算管理必须切实抓好“三个结合 ”第一要同深化目标成本管理相结合。全面预算管理直接涉及企业生产经营的中心目标一一利润 ,因此 ,必须进一步深化目标成本管理 ,从实际情况出发 ,最大限度地降低成本费用支出 ,确保企业利润目标的实现。第二 ,要同落实管理制度、提高预算的控制力和约束力相结合。预算管理的本质要求是一切经济活动都围绕企业目标的实现而展开 ,在预算执行过程中落实经营策略、强化企业管理。因此 ,必须围绕实现企业预算落实管理制度 ,提高预算的控制力和约束力。第三 ,要同企业经营者和职工的经济利益相结合。