我国税收筹划研究现状.doc

_我国税收筹划研究现状 摘 要 企业税收筹划研究作为一项重要的公司决策，是一个在全世界都普遍存在的现象。国内外学者在这一方面的研究成果已相当丰硕，本文主要从我国有关税收筹划的现有研究成果出发，分析我国有关税收筹划研究的发展脉络以及当前所处的研究现状，最后总结述评和对未来研究发展的展望。 关键词 税收筹划；发展脉络；研究现状 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 10. 040 中图分类号 F810.42 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194（2014）10- 0058- 02 企业税收筹划研究作为一项重要的公司决策，在全世界范围内普遍存在，相关研究成果也颇为丰富，税收筹划在我国的研究起步较晚，我国税收筹划的研究基本跟随国外的研究动态，大致经历了以下4个阶段：即税收筹划的法理学分析税收筹划的案例研究和实务研究税收负担和实际所得税率的计量税收筹划的宏观效应和微观效应，但是各阶段的研究并非截然分开的，随着理论和实务的不断发展，各阶段的研究成果也都在不断丰富和完善。后文将简要回顾各发展阶段的研究成果和发展脉络，并最终总结述评，提出未来研究的可能方向。 1 发展脉络 1.1 税收筹划的法理学分析 这一阶段的研究成果主要采用规范研究的方法，从税收筹划的权利与义务以及税收筹划的合法性角度研究税收筹划的法理基础。宛素贤（2008）、杨焕玲（2011）1明确了税收筹划行为与偷逃税的本质区别，税收筹划的合法性一方面代表法律上对于公司税收筹划权利的认可，另一方面也能约束公司的税收违法行为。 1.2 税收筹划的案例研究和实务研究 明确了税收筹划的法理学基础以后，各学者开始逐步研究税收筹划的各种具体方法。周克全（2008）2采用案例研究的方法，分析了发出存货计价方法的选择对税收筹划的影响；郎风华（2011）3分析了税收筹划活动在企业财务管理中的应用主要集中于生产经营过程和纳税申报过程。 1.3 实际所得税率和税收负担 随着税收筹划活动在各领域的运用和各项税收法规的完善，国内学者开始关注税收筹划的经济后果。我国最早研究实际所得税率的学者是王延明，随后国内学者有关税收的研究开始进入实证研究的阶段，大都采用王延明的方法衡量公司的税收负担。许景婷、许敏、陈静（2009）4采用实际所得税率最为企业税收负担的代理变量，发现行业和地区是影响所得税负担的重要因素。谭光荣、林信芳（2012）5研究了影响实际所得税率的因素，前者认为公司资产负债率的影响显著，后者发现上市公司的规模对公司税收负担的影响最显著。 1.4 税收筹划的效应 企业从事的各项活动，都必须关注其效果，公司进行税收筹划活动以后的效果究竟如何，开始引起学者的广泛关注。有关税收筹划效应的研究主要包括宏观效应和微观效应。早期的学者的研究主要是采用规范研究方法分析税收筹划的宏观效应，即税收筹划对于我国宏观经济政策的运行效果、资源配置效率，产业结构优化的影响，诸如王家永、田雷（2008）6等。近年来，由于国外税收筹划的计量方法的形成和发展，国内学者也将目光集中在了税收筹划的微观效应上，古典经济学认为，税收筹划行为减少了企业的现金流出，增加了企业价值。宋佩君（2009）7支持了古典经济学的观点；陈旭东、王雪（2011）8发现企业的税收筹划活动不仅没有增加公司价值，反而损害了股东价值；陈冬、唐建新（2012）9研究发现管理层进行税收筹划的动机主要是寻租自利。这些研究成果都在一定程度上支持了税收代理理论。 2 述评与展望 国内学者关于税收筹划的研究起步较晚，主要研究领域集中对税收筹划基本内涵、原则的理论分析，对税收筹划具体方法的研究以及对实际所得税率的研究和所得税负担的研究。有关税收筹划效应的检验。目前对税收筹划的微观经济后果的研究的文章还很少，少量的文章也都是围绕着税收筹划的宏观效应展开的。随着税收代理理论的发展和税收筹划程度计量方法的成熟，未来的研究将采用实证研究的方法来分析税收筹划的经济后果，基于公司治理是解决委托代理冲突的一剂良药，我们可以尝试进一步检验是否完善的公司治理结构可以缓解税收代理理论中的代理成本。 主要参考文献 1杨焕玲.税收筹划的法理分析J.财经研究，2011（6）. 2周克全.企业财务管理中的税收筹划问题J.财会研究，2008（5）. 3郎风华.论税收筹划在财务管理中的应用J.山西财经大学学报，2011（3）. 4许景婷，许敏，陈静.我国上市公司所得税负担实证研究J.南京工业大学学报，2009（2）. 5谭光荣，林信芳.中小企业实际所得税率影响因素分析J.湖南师范大学社会科学学报，2012（5）. 6王家永，田雷.税收筹划的宏观经济效应J.税务研究，2008（11）. 7宋佩君.上市公司股权激励对避税行为选择影响的实证研究D.武汉：华中科技大学，2010. 8陈旭东，王雪.税收筹划能提高公司