模板企业个人所得税讲解课件

企业 个人所得税相关政策讲解 国家开发投资公司 北京华政税务师事务所二零零九年 十二月 主讲人北京华政税务师事务所肖冬梅xiaodongmei0808主要内容 新企业所得税法及其配套政策2008年 2009年个人所得税相关政策 企业所得税主要内容 纳税人 税率应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入扣除亏损弥补资产的税务处理应纳税额 纳税人 在我国境内 企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人 按规定缴纳企业所得税 个人独资企业 合伙企业不适用企业所得税法 新企业所得税法参照国际惯例 不但实行法人所得税制 而且将纳税人分为 居民企业 和 非居民企业 而不再区分为内资企业和外资企业 居民企业 是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 纳税人 居民企业承担全面纳税义务居民企业应当就其来源于中国境内 境外的所得缴纳企业所得税 税率 居民企业税率为25 非居民企业税率为20 减半征收 即实际税率是10 符合条件的小型微利企业 税率为20 对国家重点扶持的高新技术企业 税率为15 应纳税所得额 确认原则 权责发生制原则税法优先原则收入和费用配比原则一致性原则 应纳税所得额 确认原则 权责发生制原则企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 也不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 应纳税所得额 确认原则 权责发生制原则税法对生产经营所得的确认遵循的基本是权责发生制原则 对其他所得的确认则更接近收付实现制 如 利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认 租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认等 应纳税所得额 确认原则 税法优先原则在计算纳税所得额时 企业财务 会计处理方法与税收法律法规不一致时 应依照税收法律法规计算纳税 也可以这样理解 在税收法律法规有规定的情况下 按照税法处理 在税收法律法规没有规定 财务 会计有规定的情况下 应按照财务 会计的规定处理 应纳税所得额 确认原则 收入和费用配比原则同一纳税年度内 纳税人取得的收入和与其相关的成本 费用 损失等应配比 如 不征税收入用于支出所形成的费用或资产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 应纳税所得额 确认原则 一致性原则应纳税所得额的计算方法前后各期应一致 并保持相对稳定 如税法规定有可选择的税收政策 一经选定 不可随意变更 应纳税所得额 计算公式 应纳税所得额的计算公式 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 应纳税所得额 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 以非货币形式取得的收入 应当按照公允价值确定收入额 应纳税所得额 收入总额 收入总额包括 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 应纳税所得额 收入总额 商品销售收入确认条件 国税函 2008 875号 同时满足下列条件的 应确认商品销售收入 商品销售合同已经签订 企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有实施有效控制 收入的金额能够可靠计量 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠核算 应纳税所得额 收入总额 会计准则规定 商品销售收入除需要满足上述4个条件外 还需要满足经济利益预计能够流入企业 才能确认 而税法不考虑经济利益是否能流入企业 只要满足上述4个条件即可确认商品销售收入 存在税会差异 应纳税所得额 收入总额 劳务收入的确认条件 国税函 2008 875号 企业在各个纳税期末 提供劳务交易的结果能够可靠估计的 应采用完工进度 完工百分比 法确认劳务收入 提供劳务交易的结果能够可靠估计 是指同时满足下列条件 收入的金额能够可靠地计量 交易的完工进度能够可靠地确定 已发生和将发生的成本能够可靠地核算 应纳税所得额 收入总额 对跨年度的劳务合同 会计准则规定 资产负债表日 提供劳务的结果能够合理估计就按完工百分比法确认收入 不能估计的 根据能够获得的补偿金额确认收入 与税法规定的按完工百分比法确认收入不同 存在税会差异 应纳税所得额 收入总额 采取产品分成方式取得收入的 以企业分得产品的日期确认收入的实现 其收入额按照产品的公允价值确定 股息 红利等权益性投资收益除国务院财政 税务主管部门另有规定外 应当以被投资方作出利润分配决议的时间确认收入的实现 应纳税所得额 收入总额 利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入 接受捐赠收入 在实际收到捐赠资产的日期确认收入 近似于收付实现制 应纳税所得额 收入总额 分期收款发出商品税法规定 以分期收款方式销售货物的 应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现 会计准则规定 在发货时按商品现值一次确认收入 将合同总额与现值之间的差异作为 未确认融资收益 以后年度分期确认收益 存在税会差异 应纳税所得额 收入总额 例 某企业销售一台设备 总价款10000万元 合同约定分五年平均收款 现价8000万元 会计处理 借 长期应收款10000贷 主营业务收入8000未确认融资收益2000税收处理 将10000万元分五年分期确认收入 应纳税所得额 收入总额 销售退回 国税函 2008 875号 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在商品退回的当期冲减当期收入 会计准则规定 销售退回业务发生在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间的 应属于资产负债表日后调整事项 需调整报告期间即销售退回的上一期间的收入 存在税会差异 应纳税所得额 收入 视同销售 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 需确认收入 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 企业所得税法实施条例 第25条 应纳税所得额 收入 视同销售 国税函 2008 828号文规定 企业将资产移送他人的下列情形 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产 应按规定视同销售确认收入 用于市场推广或销售 用于交际应酬 用于职工奖励或福利 用于股息分配 用于对外捐赠 其他改变资产所有权属的用途 应纳税所得额 收入 视同销售 视同销售价格属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 应纳税所得额 收入 视同销售 企业发生下列情形的处置资产 除将资产转移至境外以外 由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变 可作为内部处置资产 不视同销售确认收入 相关资产的计税基础延续计算 将资产用于生产 制造 加工另一产品 改变资产形状 结构或性能 改变资产用途 如 自建商品房转为自用或经营 将资产在总机构及其分支机构之间转移 上述两种或两种以上情形的混合 其他不改变资产所有权属的用途 应纳税所得额 收入 视同销售 与增值税的视同销售有区别 按照国税函 2008 828号文 自产产品用于在建工程 管理部门 非生产性机构不属于企业所得税的视同销售 如 房地产开发企业将开发产品转作固定资产 自用或出租 不需要交纳企业所得税 增值税实施细则规定 将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目系视同销售行为 需交增值税 如 电梯生产厂家将自制电梯用于自建的办公楼 应视同销售交纳增值税 但不需要交纳企业所得税 应纳税所得额 收入总额 买一赠一 的组合销售 国税函 2008 875号 采用买一赠一等方式组合销售商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项商品的销售收入 即 不属于企业所得税视同销售的范围 与无偿赠送的区别 应纳税所得额 收入总额 政策性搬迁或处置收入 国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知 国税函 2009 118号 财政部国家税务总局关于企业政策性搬迁收入有关企业所得税处理问题的通知 财税 2007 61号 详见后面税收优惠部分 应纳税所得额 不征税收入 不征税收入包括 财政拨款各级人民政府拨付给纳入预算管理的事业单位和社会团体的财政资金 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 国务院规定的其他不征税收入 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 应纳税所得额 不征税收入 不征税收入是新税法中新创设的一个概念 是指从企业所得税法原理上讲 应永久不列入征税范围的收入 国务院规定的其他不征税收入的两个文件 财税 2008 151号财税 2009 87号 应纳税所得额 不征税收入 关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号 财政性资金 是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助 补贴 贷款贴息 也包括直接减免的增值税和即征即退 先征后退 先征后返的各种税收 但不包括企业按规定取得的出口退税款 应纳税所得额 不征税收入 财政性资金的税务处理 企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资 计入实收资本 和资金使用后要求归还本金的以外 均应计入企业当年收入总额 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 应纳税所得额 不征税收入 财政性资金的税务处理 如 根据财税 2008 1号文件 软件企业实行增值税即征即退政策所退还的税款 由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产 不作为企业所得税应税收入 不征企业所得税 财税 2008 38号文件 自2008年1月1日起 核力发电企业取得的增值税退税款 专项用于还本付息 不征收企业所得税 应纳税所得额 不征税收入 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87号 企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 企业能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金的专项用途 拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 应纳税所得额 不征税收入 财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分 应重新计入取得该资金第六年的收入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 应纳税所得额 不征税收入 企业收取的各种基金 收费 应计入企业当年收入总额 对企业依照法律 法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费 准予作为不征税收入 于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 未上缴财政的部分 应计入收入总额 应纳税所得额 免税收入 免税收入包括 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 应纳税所得额 免税收入 在中国境内设立机构 场所的非居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织收入 与免税收入相关的支出可以税前扣除 与不征税收入的区别 应纳税所得额 免税收入 案例 甲公司于2007年12月购入乙上市公司的股票10000股 2008年5月卖出4000股 8月买入7000股 12月份乙公司每股分红0 1元 甲公司取得的股息如何纳税 甲公司共取得分红 13000 0 1 1300元其中 免税分红 6000 0 1 600元应税分红 7000 0 1 700元 应纳税所得额 投资收益补税 根据国税发 2000 118号文以及2006年度企业所得税纳税申报表 附表七填报说明 老税法下 凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税率的 除国家税收法规规定的定期减税 免税优惠以外 其取得的投资所得应按规定还原为税前收益后 并入投资企业的应纳税所得额 依法补缴企业所得税 如 享受西部大开发定期减免税优惠的被投资企业分回的股息红利不需要补税率差 其他的如上海浦东 深圳的企业 高新技术企业 外商投资企业等分回的股息 红利 需按税率差补所得税 应纳税所得额 投资收益补税 新税法下 企业所得税法及其实施条例规定 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益系免税收入 不存在需要按税率差补交企业所得税的问题 应纳税所得额 扣除 扣除的总原则企业实际发生的 与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出等 准予在税前扣除 应纳税所得额 扣除 扣除的一般原则权责发生制原则纳税人应在费用发生时而不是实际支付时扣除配比原则纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除 纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后 确定性原则纳税人可扣除的费用金额必须是确定的 应纳税所得额 扣除 扣除的一般原则相关性原则企业实际发生的与取得收入有关的支出 是指与取得收入直接相关的支出 合理性原则合理的支出是指符合经营活动常规应计入资产成本或当期损益的必要与正常的支出 应纳税所得额 扣除 工资薪金 国税函 2009 3号 企业发生的合理的工资薪金支出 准予扣除 工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬 包括基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与员工任职或者受雇有关的其他支出 实施条例 第34条 应纳税所得额 扣除 合理的工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时 可按以下原则掌握 一 企业制订了较为规范的员工工资薪金制度 二 企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平 应纳税所得额 扣除 三 企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的 工资薪金的调整是有序进行的 四 企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 五 有关工资薪金的安排 不以减少或逃避税款为目的 应纳税所得额 扣除 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得在税前扣除 必须是实际发生的工资薪金支出实际发生 是企业已经实际支付给职工的工资薪金 尚未支付的所谓应付工资薪金 不能在其未支付的这个纳税年度内扣除 只有等到实际发生后 才能准予扣除 实施条例释义及适用指南 不同的税务机关会有不同的理解与掌握 应纳税所得额 扣除 三项经费企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 企业拨缴的工会经费 不超过工资薪金总额2 的部分 准予扣除 企业发生的职工教育经费支出 不超过工资薪金总额2 5 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 上述工资薪金总额 指企业可税前扣除的工资薪金 即实际发放的合理工资薪金 应纳税所得额 扣除 职工福利费 国税函 2009 3号 尚未实行分离办社会职能的企业 其内设福利部门所发生的设备 设施和人员费用 包括职工食堂 职工浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金 社会保险费 住房公积金 劳务费等为职工卫生保健 生活 住房 交通等所发放的各项补贴和非货币性福利 包括企业向职工发放的因公外地就医费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用 职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴 职工防暑降温费 职工困难补贴 救济费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 按照其他规定发生的其他职工福利费 包括丧葬补助费 抚恤费 安家费 探亲假路费等 应纳税所得额 扣除 职工福利费核算及纳税调整企业发生的职工福利费 应单独设置账册进行核算 没有单独设置账册准确核算的 税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正 逾期仍未改正的 税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定 应纳税所得额 扣除 福利费期初余额的处理 国税函 2009 98号 2008年及以后年度发生的职工福利费 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的福利费余额 不足部分按新税法规定扣除 仍有余额的 留在以后年度使用 企业2008年以前累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除 属于职工权益 如果改变用途的 应调增应纳税所得额 注意税收余额与会计余额的差异 如果账面期初余额以前年度未在税前扣除 则税收上的期初余额应为0 以后发生的福利费不需要先冲减期初余额 应纳税所得额 扣除 职工福利费 财企 2009 242号与国税函 2009 3号文 两个文件规范的领域不一样 财企 2009 242号文规范的是福利费的财务管理 而国税函 2009 3号文规范的是福利费的企业所得税处理 两个文件的异同 包括三个方面 无差异项目 大部分项目不存在差异 存在差异项目 主要包括 实行货币化改革的交通 住房和通讯补贴 242号文规定属于福利费支出 3号文未明确 如 职工疗养费 离退休人员统筹外费用 独生子女费等 应纳税所得额 扣除 职工福利费 财企 2009 242号与国税函 2009 3号文 在对福利费进行所得税处理时 应遵循3号文的规定 同时需要考虑与242号文的衔接 基本原则如下 3号文与242号文均规定为福利费的项目 应作为福利费 3号文规定为福利费 242号文规定为工资的项目 如实行货币性改革的交通 通讯 住房补贴等 在进行所得税处理时 应从工资调入福利费 税会差异 3号文未明确 242号文规定为福利费的项目 税收应遵从会计处理 即税务上也作为福利费 如 职工疗养费用 离退休人员统筹外费用等 应纳税所得额 扣除 工会经费 职工教育经费工会经费应当在实际向工会拨缴后 凭取得的工会组织开具的专用收据进行扣除 实施新法后 对于以前年度已计提但尚未使用的职工教育经费结余 根据国税函 2009 98号文 其处理方法与职工福利费期初余额的处理方法一致 即 应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工教育经费 不足部分按新税法规定扣除 应纳税所得额 扣除 社会保险企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的 五险一金 等基本社会保险费和住房公积金 准予扣除 超过规定范围和标准缴纳的基本社会保险费和住房公积金 不能在税前扣除 应纳税所得额 扣除 补充保险 财税 2009 27号 为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险 补充医疗保险费 分别在不超过职工工资总额5 标准内的部分 准予税前扣除 超过部分 不予扣除 企业年金是补充养老保险的一种主要方式 应纳税所得额 扣除 补充保险企业会计核算时 通过 应付福利费 列支的补充养老保险 补充医疗保险也可单独计算税前扣除金额 不与职工福利费合并计算 不占用职工福利费的税前扣除标准 即 职工福利费和补充养老保险 补充医疗保险的税前扣除比例合计为工资薪金总额的14 5 5 24 应纳税所得额 扣除 商业保险除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政 税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外 企业为投资者或者职工支付的商业保险费 不得扣除 如 人身意外伤害险 家庭财产险等 应纳税所得额 扣除 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费 按照发生额的60 和当年营业收入的5 孰低扣除 营业收入包括 主营业务收入 其他业务收入以及视同销售收入 不包括营业外收入 部分地区的税务机关掌握标准 对无其他业务收入 以投资业务为主的投资性公司 可将投资收益作为业务招待费 广告费和业务宣传费扣除的的收入基数 应纳税所得额 扣除 广告费和业务宣传费 财税 2009 72号 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年营业收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2008年1月1日至2010年12月31日期间 化妆品制造 医药制造和饮料制造 不含酒类制造 企业发生的广告费和业务宣传费支出 不超过当年营业收入30 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后年度结转扣除 超过部分可无限期结转扣除 另外 新税法下职工教育经费和创投公司投资抵免应纳税所得额也可无限期结转扣除 应纳税所得额 扣除 公益性捐赠扣除比例企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于公益事业的捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 纳税人向受赠人的直接捐赠不允许扣除 年度利润总额 是指企业大于零的会计利润 若会计利润为负数或0 则公益性捐赠可税前扣除的金额为0 应纳税所得额 扣除 公益性捐赠范围公益事业的捐赠支出 是指 公益事业捐赠法 规定的向公益事业的捐赠支出 具体包括 救助灾害 救济贫困 扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动 教育 科学 文化 卫生 体育事业 环境保护 社会公共设施建设 促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业 应纳税所得额 扣除 公益性捐赠接受单位包括 县级以上人民政府及其部门 财政部国家税务总局民政部关于公布2008年度2009年度第一批获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知 财税 2009 85号 文中公布的公益性社会团体 应纳税所得额 扣除 公益性捐赠票据公益性社会团体和县级以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时 应使用由财政部或省 自治区 直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据 并加盖本单位的印章 应纳税所得额 扣除 手续费与佣金支出 财税 2009 29号 企业发生的手续费和佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 保险企业之外的其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 合法经营资格 法人单位的营业范围中未限制或禁止其从事中介代理服务 都视为有合法经营资格 应纳税所得额 扣除 手续费与佣金支出 财税 2009 29号 除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 企业为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 税会一致 会计上是冲减资本公积中的发行溢价 企业应如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料 并依法取得合法真实凭证 应纳税所得额 扣除 管理费支出 国税发 2008 86号 企业之间支付的管理费 不得扣除 母公司以管理费形式向子公司提取费用 子公司因此支付给母公司的管理费 不得在税前扣除 母公司为子公司提供各种服务而发生的费用 应按照独立交易原则确定服务价格 作为企业之间正常的劳务费用进行税务处理 应纳税所得额 扣除 管理费支出 国税发 2008 86号 子公司申报税前扣除向母公司支付的服务费用 应向主管税务机关提供与母公司签订的服务合同或者协议等与税前扣除该项费用相关的材料 不能提供相关材料的 支付的服务费用不得税前扣除 包括母公司开具的税务发票 应纳税所得额 扣除 借款费用企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并按规定扣除 税会一致 应纳税所得额 扣除 利息支出企业发生的下列利息支出准予扣除 非金融企业向金融企业借款的利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 超过部分不能税前扣除 应纳税所得额 扣除 关联方利息支出 资本弱化 财税 2008 121号和国税发 2009 2号 关联方利息支出包括直接或间接关联债权投资实际支付的利息 担保费 抵押费和其他具有利息性质的费用 符合独立交易原则的 所支付的关联方利息可全额在税前扣除 符合独立交易原则需提供的资料详见国税发 2009 2号文第九章 资本弱化管理 利息支付方的实际税负不高于境内关联方的实际税负 其支付给境内关联方的利息支出 可全额扣除 应纳税所得额 扣除 关联方利息支出 资本弱化 财税 2008 121号和国税发 2009 2号 关联方借款利息支出不符合上述两个条件之一的 则支付给关联方的利息支出 超过关联方债权性投资与权益性投资以下比例的借款利息不得在税前扣除 一 金融企业 5 1 二 其他企业 2 1 关联方债权性投资与权益性投资比例的具体计算方法详见国税发 2009 2号文第九章 资本弱化管理 应纳税所得额 扣除 关联方利息支出 资本弱化 关联方债权性投资包括 关联方委托贷款关联方担保贷款关联方统借统还贷款 应纳税所得额 扣除 投资未到位而发生的利息支出 国税函 2009 312号 企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的 该企业对外借款所发生的利息 相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息 不属于企业合理的支出 应由企业投资者负担 不得在企业税前扣除 不能税前扣除的利息支出计算方法详见国税函 2009 312号文 应纳税所得额 扣除 专项资金企业依照法律 行政法规规定提取的用于环境保护 生态恢复等方面的专项资金 准予扣除 上述专项资金提取后改变用途的 不得扣除 如 山西省煤炭行业提取的矿山环境恢复治理保证金 符合上述条件 可以在税前扣除 其计提的行政法规依据是国务院国函 2006 52号文和山西省政府晋政发 2007 41号文 系专项用于环境保护 污染治理和环境恢复整治等资金 应纳税所得额 扣除 资产损失 财税 2009 57号 和 国税发 2009 88号 企业发生的资产损失分为两类 可自行计算扣除的损失和需报经税务机关审批后才能扣除的损失 企业可自行计算扣除的资产损失包括 在正常经营管理活动中因销售 转让 变卖固定资产 存货等发生的资产损失 企业各项存货发生的正常损耗 应纳税所得额 扣除 固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 企业按照有关规定通过证券交易场所 银行间市场买卖债券 股票 基金以及金融衍生产品等发生的损失 其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的资产损失 应纳税所得额 扣除 可自行计算扣除以外的资产损失 属于需经税务机关审批后才能扣除的资产损失 企业发生的资产损失 凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失 可向税务机关提出审批申请 应纳税所得额 扣除 股权投资损失老税法下 股权投资转让损失不需要审批 可自行计算扣除 新税法下 需经主管税务机关审批后才能扣除 老税法下 纳税人在每一纳税年度扣除的股权投资损失 不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得 超过部分可按规定向以后年度结转扣除 企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的 准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除 新税法下 经审批后的股权投资损失 可以在损失发生当年全额扣除 股权投资所得也不需要递延 应纳税所得额 扣除 企业缴纳的政府性基金和行政事业收费税前扣除需符合的条件 国务院或财政部批准设立的政府性基金 省级以上人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 企业缴纳的不符合上述条件的各种基金 收费 不得税前扣除 应纳税所得额 不得扣除 不得扣除的原则企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本 不得在发生当期直接扣除 除税法另有规定外 企业实际发生的成本 费用 税金 损失和其他支出 不得重复扣除 应纳税所得额 不得扣除 不得扣除的具体项目 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益企业所得税税款罚金 罚款和被没收财物的损失未经核定的准备金支出非公益性捐赠 赞助支出企业之间的管理费与取得收入无关的支出 应纳税所得额 不得扣除 未经核定的准备金支出是指不符合国务院财政 税务主管部门规定的各项资产减值准备 风险准备等准备金支出 企业持有各项资产期间资产的增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 如 资产减值准备 资产评估增值与减值等 与会计准则的规定不一致 存在税会差异 应纳税所得额 不得扣除 未经核定的准备金支出2008年1月1日前按照老税法规定计提的各类准备金 2008年1月1日以后 未经财政部和国家税务总局核准的 企业以后年度实际发生的相应损失 应先冲减各项准备金余额 国税函 2009 202号财政部 国家税务总局核准可税前扣除的减值准备和风险准备金包括 金融企业计提的贷款损失准备 保险企业计提的各项风险准备 如寿险责任准备金 长期健康险责任准备金等 可按一定标准在税前扣除 应纳税所得额 不得扣除 罚款支出经营性罚款 是指企业之间在经营活动中的罚款 如 合同违约金 逾期归还银行贷款的罚款 罚息等 可以扣除 行政性罚款 是指因纳税人违反相关法律法规被政府部门处以的罚款 如 税收罚款 工商罚款 交通违章罚款等 不能在税前扣除 资产的税务处理 固定资产 固定资产的定义 折旧方法以及残值率等规定 均与会计准则一致 定义 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 无资产价值限制 折旧方法 按照直线法计算的折旧 准予扣除 残值 企业应根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 无比例限制 资产的税务处理 固定资产 折旧的最低年限 资产的税务处理 固定资产 加速折旧 税收优惠 加速折旧包括两种方法 缩短折旧年限 加速折旧的方法 双倍余额递减法或者年数总和法 允许加速折旧的固定资产 包括 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于上述规定折旧年限的60 加速折旧的相关规定 详见国税发 2009 81号文 资产的税务处理 固定资产 不得税前扣除折旧的固定资产 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 税会差异 以经营租赁方式租入的固定资产 以融资租赁方式租出的固定资产 已提足折旧仍继续使用的固定资产 与经营活动无关的固定资产 单独估价作为固定资产入账的土地 其他固定资产 资产的税务处理 无形资产 无形资产无形资产的定义 计税基础的确定与会计准则一致 资产的税务处理 无形资产 无形资产摊销无形资产按照直线法计算的摊销费用 准予扣除 无形资产的摊销年限不得低于10年 作为投资或者受让的无形资产 有关法律规定或者合同约定了使用年限的 可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销 外购商誉的支出 在企业整体转让或者清算时 准予扣除 外购商誉持有期间的摊销不得扣除 税会一致 会计准则规定 外购商誉不摊销 每年末只做减值测试 资产的税务处理 无形资产 软件摊销企事业单位购进软件 凡符合固定资产或无形资产确认条件的 可以按照固定资产或无形资产进行核算 经主管税务机关核准 其折旧或摊销年限可以适当缩短 最短可为2年 资产的税务处理 无形资产 不得税前扣除摊销费用的无形资产自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产 自创商誉 根据会计准则及相关规定 持续经营的企业 其自创商誉一般不在账面反映 税会一致 与经营活动无关的无形资产 其他无形资产 资产的税务处理 长期待摊费用 企业发生的下列支出应作为长期待摊费用 按照规定进行摊销 摊销费用准予扣除 列举性规定 已足额提取折旧的固定资产改建支出 按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 租入固定资产的改建支出 按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 固定资产的大修理支出 按照固定资产尚可使用年限分期摊销 其他长期待摊费用支出 自支出发生月份的次月起 分期摊销 摊销年限不得低于3年 资产的税务处理 长期待摊费用 固定资产的大修理支出 是指同时符合下列条件的支出 修理支出达到固定资产计税基础的50 以上 修理后固定资产的使用年限延长2年以上 老税法规定 符合下列条件之一的固定资产修理 应视为固定资产改良支出 发生的修理支出达到固定资产原值的20 以上 经过修理后有关资产的经济使用寿命延长2年以上 经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途 资产的税务处理 长期待摊费用 开 筹 办费原内资税法规定开办费要在不短于5年的期限内分期摊销扣除 新税法中开办费未明确列作长期待摊费用 企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除 也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定进行处理 但一经选定 不得改变 其他长期待摊费用 企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费 也可根据上述规定处理 资产的税务处理 投资 投资资产投资资产包括 权益性投资和债权性投资形成的资产 企业对外投资期间 投资持有期间 投资资产的成本不得税前扣除 企业在转让或者处置投资资产时 投资资产的成本 准予扣除 资产的税务处理 投资 投资资产计税成本的确定方法 支付现金取得的投资资产 以购买价款为成本 支付现金以外的方式取得的投资资产 以所支付资产的公允价值和支付的相关税费为成本 资产的税务处理 投资 股权投资计税成本 初始投资计税成本 追加投资计税成本案例 1 2006年A公司出资1000万 参与设立M公司 占注册资本的60 2 2007年A公司增资500万 增资后 占M公司注册资本的80 3 2009年3月1日 M公司以未分配利润500万转增注册资本 4 2009年8月 A转让M公司股权 转让价格3000万 计算A对M投资的计税成本和转让收益 计税成本 1000 500 500 80 1900万元 亏损结转 在汇总计算缴纳企业所得税时 企业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 企业纳税年度发生的亏损 准予向以后年度结转 用以后年度的所得弥补 但结转年限最长不得超过5年 企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补 来源于同一个国家的各项所得或亏损可以互相弥补 来源于不同国家的所得或亏损不能互相弥补 分国不分项 应纳税额 应纳税额计算公式应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额减免税额包括 小型微利企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 享受减免税优惠过渡政策的企业 其法定税率与实际执行税率的差额 以及其他享受企业所得税减免税的数额 抵免税额是指 纳税人购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 其设备投资额的10 可以从企业当年的应纳所得税额中抵免的金额 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 税收优惠 优惠方式新税法包括九种优惠方式 免税收入 定期减免税 降低税率 授权减免 加计扣除 投资抵免 加速折旧 减计收入 税额抵免 税收优惠 专用设备投资抵免税额 与专用设备投资抵免税额相关的税收优惠文件 财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知 财税 2008 48号文 税收优惠 公共基础设施项目 与公共基础设施项目投资经营所得税税收优惠相关的文件 包括 财政部 国家税务总局 国家发展改革委关于公布公共基础设施项目企业所得税优惠目录 2008年版 的通知 财税 2008 116号 财政部国家税务总局关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知 财税 2008 46号 国家税务总局关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知 国税发 2009 80号 税收优惠 温室气体减排 财政部 国家税务总局关于中国清洁发展机制基金及清洁发展机制项目实施企业有关企业所得税政策问题的通知 财税 2009 30号 税收优惠 技术转让所得 技术转让所得企业所得税优惠文件 国家税务总局关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知 国税函 2009 212号 税收优惠 高新技术企业 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 相关政策文件包括 国科发火 2008 172号 国科发火 2008 362号 国科发火 2008 705号 国发 2007 40号 国税函 2009 203号 税收优惠 高新技术企业 需提示问题在2007年3月16日新法颁布之前设立的高新技术企业 按照 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 国发 2007 39号 文可以享受过渡优惠政策 但2008年度未按新标准重新认定为高新技术企业 证书两年有效 即使2008年证书尚在有效期内 按照国税函 2009 203号文件 2008年将不能享受高新技术企业过渡优惠政策 税收优惠 研究开发费 与研究开发费用加计扣除相关的文件 国税发 2008 116号和国税函 2009 98号文 税收优惠 安置残疾人员 安置残疾人员的税收优惠文件 财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知 财税 2009 70号 税收优惠 政策性搬迁或处置收入 政策性搬迁或处置收入 国税函 2009 118号 是指因政府城市规划 基础设施建设等政策性原因 企业需要整体搬迁 包括部分搬迁或部分拆除 或处置相关资产而按规定标准从政府取得的搬迁补偿收入或处置相关资产而取得的收入 以及通过市场 招标 拍卖 挂牌等形式 取得的土地使用权转让收入 税收优惠 政策性搬迁及处置收入 用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质 用途或者新的固定资产和土地使用权 以下简称重置固定资产 或对其他固定资产进行改良 或进行技术改造 或安置职工的 准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出 技术改造支出和职工安置支出后的余额 计入应纳税所得额 税收优惠 政策性搬迁及处置收入 企业没有重置或改良固定资产 技术改造 应将搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入 减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额 计算缴纳企业所得税 企业利用政策性搬迁或处置收入购置或改良的固定资产 按税收规定计算的折旧或摊销 可在税前扣除 税收优惠 政策性搬迁及处置收入 企业从规划搬迁次年起的五年内 其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额 在五年期内完成搬迁的 企业搬迁收入按上述规定处理 因城市实施规划 国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的土地使用权 免征土地增值税 因城市实施规划 国家建设的需要而搬迁 由纳税人自行转让原房地产的 免征土地增值税 纳税人将土地使用权归还给土地所有者时 只要出具县级 含 以上人民政府以及土地管理部门出具的收回土地使用权的正式文件 无论支付征地补偿费的资金来源是否为政府财政资金 按照国税发 1993 149号文的规定 对该行为不征收营业税 税收优惠 创业投资抵免 创业投资企业税收抵免文件 财税 2009 69号和国税发 2009 87号文 税收优惠 减计收入 资源综合利用减计收入的文件 财税 2008 117号 财税 2008 47号 国税函 2009 185号文 税收优惠 民族自治区税收优惠 民族自治地区税收优惠文件 企业所得税法及其实施条例 重组与清算 关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 59号 关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 60号 个人所得税主要内容 企业年金董事费计税方法 双薪制 计税方法停止执行生育津贴 生育医疗费离退休工资以外的奖金 津贴高级专家延长离退休期间取得的所得 企业年金 个人交纳的企业年金 是否免征个人所得税 国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知 国税函 2009 694号 规定 企业年金的个人缴费部分 不得在个人当月工资 薪金计算个人所得税时扣除 即个人交纳的企业年金 不能免征个人所得税 企业年金 企业为员工交纳的企业年金 是否免征个人所得税 若不能免征 应如何计算 根据国税函 2009 694号的规定 企业年金的企业缴费计入个人账户的部分 以下简称企业缴费 是个人因任职或受雇而取得的所得 属于个人所得税应税收入 在计入个人账户时 应视为个人一个月的工资 薪金 不与正常工资 薪金合并 不扣除任何费用 按照 工资 薪金所得 项目计算当期应纳个人所得税款 并由企业在缴费时代扣代缴 企业年金 该项计缴方法所指的企业年金 是指企业及其职工按照 企业年金试行办法 的规定 在依法参加基本养老保险的基础上 自愿建立的补充养老保险 对个人取得的其他形式的补充养老保险收入 应全额并入当月工资 薪金所得依法征收个人所得税 企业年金 按年缴纳的企业年金 是否可还原为所属月份 按照适用税率计缴个人所得税 对企业按季度 半年或年度缴纳企业缴费的 在计税时不得还原至所属月