论文_会计政策委员会在大型企业集团中的应用_孟祥云_附.doc

会计政策委员会在大型企业集团中的应用提要：随着大型企业集团内部战略管控的日益强化，对于财务核算的要求也越来越高，会计政策的统一、完善以及政策执行的有效、持续，是保证财务信息真实和完整的首要条件。尤其是对于大型的企业集团，在当今的会计准则等法律法规以原则导向为主流的背景下，会计政策的制定和规范显得尤为重要。大型集团分子公司数量众多、地域分布广、独立核算体系的现状，迫切需要一个对于整个集团重要事项统一政策和规则的平台，以实现集团内部重要会计政策的统一制定和发布；对集团内部复杂业务导致的财务疑难杂症统一分析、提出处理方法；对于国家相关会计法规、准则未具体规定的项目根据集团内部业务实际情况作出进一步解释等。会计政策委员会作为集团内部的“财政部”，有着深刻的理论和实践意义。会计政策委员会是完善企业集团会计管理体系的需要；是在集团企业内部统一、规范政策和运用的需要；是解决集团内重要会计事项等疑难杂症的需要；是集团企业通过会计政策制定来实现相关管理会计职能、实现会计管理内部控制的需要。会计政策委员会可以根据实际情况财务虚拟机构的形式，同时设立办公室作为常设机构。会计政策委员会委员构成需体现效率性原则、覆盖性原则、专业性原则以及权威性原则，确保政策制定工作的顺利开展以及政策发布后的有效执行。会计政策委员会应确定稳定的工作机制，并从总体计划、征求信息、政策起草、征求意见、政策签发以及政策修订等各个环节保障委员会的顺利、稳定运行。随着企业集团特别是中央企业集团的规模日益扩大以及经营的日趋多元化，企业的会计核算以及会计管理工作也变得日趋复杂，对财会人员的素质要求也相应提高，对集团制定以及运用会计政策的能力要求也在不断强化。如何利用集团内部有限的人力资源，建立和完善符合大型企业集团运行特点的会计政策和制度体系，并使之有效运行，是我们必须考虑的重要课题。本文将结合目前多数企业集团的现状，结合会计管理及核算的规范要求，结合集团统一管控的战略需要，对会计政策委员会在大型企业集团中的实践意义做一初步分析，有不当之处，敬请同行指正。一、 现状分析目前，多数企业集团的会计核算都在独立的属地企业，具体会计管理制度和政策都由属地企业自行制定，集团本部主要采用事后分析报表、事后审计的方法来实现会计信息的质量监督和保障。多数集团本部财务人员根据国家发布的相关会计制度或准则制定集团统一的会计核算办法或会计政策，并在集团范围内统一执行。二、 存在的问题由于核算及报表职能、会计政策和制度的运用分布在各属地企业，集团本部制定的会计政策由于受人员素质、能力、阅历、对子企业业务知晓程度、对集团会计管理认识程度等多方面因素的影响，使得会计政策和制度从形式上只能是“转述”了国家财政部等发布的法规文件，从实质上无法实现集团会计政策具体实用性以及集团统一的目标。各个子企业在无法得到集团政策有效支持的情况下，只能各起炉灶，针对自身企业的实际状况，另行制定符合自身企业特点的会计政策，为己所用。没有统一标准、无法统一执行的政策，带来的结果势必是核算不规范、报表信息质量低、集团会计管理弱化等。三、 会计政策委员会的意义及功能鉴于上述集团企业会计政策及运用现状，笔者认为在集团内部建立会计政策委员会有着非常深远的理论和实践意义。首先，会计政策委员会是完善企业集团会计管理体系的需要。集团企业要想实现其统一的会计管理管控职能，需要从组织结构、人员素质、制度流程、政策制定以及信息系统等多方面建立完善的组织体系，会计政策委员会可以利用其人员专业、权威、覆盖性强等诸多优势，实现政策制定的会计管理体系目标。其次，会计政策委员会是在集团企业内部统一、规范政策和运用的需要。正如前“一”现状分析所述，分散的政策制定、各自为政的政策执行方法，为报表数据信息的口径统一、报表分析带来很大的难度，无法提高企业集团整体的会计信息质量。会计政策委员会可以利用其机构优势以及对信息需求的快速直接反映，能够在最短的时间内，改变各属地企业不规范的做法，可以从事前规避一些不合理的操作方式。再次，会计政策委员会是解决集团内重要会计事项等疑难杂症的需要。随着集团内部的业务日趋复杂，会计事项的处理难度也逐渐加大。越来越多的复杂业务需要会计人员认真梳理业务的本质、并经过认真研究分析后，才能根据会计准则的实质作出合理的判断。靠单个企业的会计能力来解决，难度可想而知，且对于重要的、复杂的业务事项，不同的专业人士也会得出不同的结论。为避免对此类业务的会计处理风险，就需要企业集团内集中专业能力较强的人员，集中力量处理，从而保证重要业务会计处理的合理、规范与统一。最后，会计政策委员会也是集团企业通过会计政策制定来实现相关管理会计职能、实现会计管理内部控制的需要。管理会计建立在对会计数据的分析基础之上，会计数据的恰当与否对管理会计结果的利用程度，尤其是对后续决策的支撑程度起着关键的作用。为实现会计数据对管理会计的支撑功能，一方面需要不断强化会计数据的真实、规范、合理、统一，另一方面也需要从管理会计的角度及时反馈管理信息需求，以便及时修正相关的会计管理政策或制度。会计政策委员会恰恰能够通过合理的职能分工来实现这个集会计管理和管理会计为一体的双重目标。四、 会计政策委员会的机构定位为保证会计政策委员会委员对属地企业业务信息的及时掌握，不与实务相脱节，会计政策委员会委员仍在属地企业任职，故会计政策委员会机构可以采用虚拟机构组织方式。同时为保证委员会顺利行使其职能，在集团本部设立会计政策委员会办公室作为其常设机构。五、 机构设置以及人员构成原则首先，人员构成需体现权威性原则。会计政策委员会作为集团统一政策的发布者，其产品成果主要为会计政策及制度流程，最终要在企业集团内部统一实施。为保证政策的顺利执行，政策的权威性需要得到保证，制定政策的人员的权威性同样不容忽视。其次，人员构成需体现专业性原则。会计政策的专业性较强，委员必须熟悉和掌握国家颁布的会计准则、制度以及相关财政、税收等经济法规，只有这样，才能保证制定的会计政策源头上合法、规范，才能保证集团整体会计政策体系不出现法律、法规上的偏差。再次，人员构成需体现覆盖性原则。集团内部经营的多元化，导致大型企业集团内部划分为不同的领域。为了保证会计政策能够真正实现形式和实质的结合与统一，会计政策委员会委员应覆盖到集团内部主要的业务领域，进而保证政策执行的效果。最后，人员构成需体现效率性原则。正如国家财政部颁布的企业会计准则一样，企业集团内部的会计政策也将根据会计政策核算的业务对象划分为不同的类别，比如金融工具、固定资产、长期股权投资等。为保证政策制定过程中的工作效率，会计政策委员会在运作过程中，还可以根据工作需要，以业务信息为牵引，划分不同的专业委员会，以实现运作高效的目标。六、 会计政策委员会架构设置及职责1、委员会主任：通常由企业集团的总会计师担任，主要职责为主持委员会定期会议；聘解委员会副主任、专业委员会主任以及委员会委员；审批签发会计政策及相关文件等。2、委员会副主任：通常由企业集团会计机构负责人担任，由委员会主任聘解，主要职责为召集委员会定期会议；召集、主持委员会临时会议；签发会计政策征求意见稿；对制订的会计政策、相关文件进行审核后报委员会主任签发。3、委员会办公室：通常设在企业集团本部的财务部门，由财务部以及其他的主要委员会委员人员共同组成，主要负责将委员会委员提出问题分解至各相关专业委员会；将会计政策征求意见稿征求委员会委员意见，汇总并反馈至起草人；将修改后的会计政策报委员会副主任审核；编制工作计划，筹备委员会定期会议、临时会议、专业培训等日常活动；负责委员会与委员之间、各委员之间的沟通与联络，以及相关资料和信息的传达和传递；向委员会报告工作情况。4、专业委员会：通常情况下，企业集团可以根据实际业务情况和特点在会计政策委员会下设共性业务、金融工具、财政资金、资产处置等专业委员会，由委员会主任聘解各专业委员会主任，主要负责不定期召集相关委员召开会议；组织委员会专题培训材料；针对委员会委员提出的问题，起草相关业务领域的会计政策征求意见稿，根据委员会办公室汇总的意见进行修改。5、委员会委员：为保证工作的顺利开展，通常可将委员分为单位委员和专家委员，从而得到有力的行政支持和专业支持，并可确定相应的任期。单位委员可以由企业集团各主要业务领域公司的财务负责人担任；专家委员应当具有丰富的会计从业经历和较深厚的会计理论功底，并对所属业务领域和会计信息充分了解，可以由各单位委员直接推荐后，委员会办公室提出建议，报委员会副主任审核后，由委员会主任批准后聘解。委员会委员的主要职责为及时征集会计政策议案，按时出席委员会召开的会议，参加委员会举办的会议等各项活动；对起草的会计政策征求意见稿和其他提出需要咨询的问题发表意见；向委员会办公室、专业委员会主任就会计政策制定与实施中的重大事项和重要问题提出建议。七、会计政策制订流程为保证会计政策的有效性，对于政策需求的获取非常关键。一般情况下，可以通过外部和内部两个渠道来进行。外部渠道主要有财政部颁布的企业会计准则及解释文件、财务管理相关制度等；内部渠道主要包括集团统一政策目的需要、子公司业务需求以及特殊事项的需求等。在获取了适当的政策需求信息后，按照如下程序制定相应的会计政策：1、计划阶段：委员会办公室可根据各专业委员会主任、委员会委员的提议，制订年度工作计划，并提出政策制订需求，递交委员会委员审议通过后报委员会主任批准。委员会办公室、各专业委员会根据审定的年度计划开展政策制订工作。2、征集意见：各委员应及时负责收集企业日常运作过程中出现的各种政策需求，并书面提出会计政策制订意见。3、起草政策：委员会办公室、专业委员会在前期调查研究和充分讨论的基础上，起草完成会计政策征求意见稿，提交委员会副主任审核。4、征求意见、修改上报：委员会办公室通过召开委员会委员座谈会、研讨会的形式，或向委员会委员发送征求意见稿电子邮件的形式，或通过会计政策委员会虚拟平台发布征求意见稿的形式，向委员们广泛征求意见，委员会办公室、各专业委员会根据委员们的反馈意见对征求意见稿进行修改，形成终稿，由委员会副主任审核，报委员会主任审签。5、政策签发：委员会主任审批同意签发后，以会计政策委员会的名义在集团内发布。6、政策修订：已经发布的会计政策，如需进行修订，修订程序同上。八、日常运作机制会计政策委员会作为集团重要会计政策的发布机构，应当从运作机制上确保政策制定的顺利进行。1、组织会议、培训：委员会应定期组织筹备会议，伴奏证委员之间的充分沟通；委员会可组织筹备临时会议，各专业委员会可根据需要组织专题会议，及时解决日常工作中遇到的问题；委员会每年应至少组织几次专题培训，以及时补充委员的专业知识，提升制定政策的专业能力。2、工作平台的建设与维护：委员会办公室应负责建设会计政策委员会的工作平台，如可在集团办公系统中建立会计政策委员会虚拟团队，委员会委员可通过虚拟团队平台