对建立烟草行业内部控制制度的思考.doc

对建立烟草行业内部控制制度的思考烟草行业内部控制制度是现代企业管理制度的重要组成部分，对明确和规范企业内部各部门、各岗位的职责和行为，对保证经营目标的实现，对提高管理效率和保护资产的安全与完整，对规范会计秩序，防止会计信息失真等，都有积极的作用。加强行业内部控制制度建设，不仅是会计法、公司法的基本要求，而且是烟草企业规范创新的要求。烟草行业目前正处在改革与发展的关键时期，工商体制分开已拉开了新一轮改革的序幕，做好行业内部控制制度，是加强行业内部监管，提高效率的重要一环，加强行业自律，强化内控观念也是烟草行业加强内部管理监督工作的重中之重。本文从建立企业内部控制的意义及作用、原则为引言，针对烟草行业企业内部控制现状存在的问题，对其形成原因进行了分析，并对建立烟草行业内部控制制度创新的方法进行初浅探讨，以达到进一步加强和完善内部控制，提高烟草行业整体竞争力的需要和动力的目的。一、建立企业内部控制制度作用企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理，而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。具体讲，企业内部控制主要有以下几个方面的作用：1、保证国家的方针、政策和法规在企业的贯彻实施。完善的内部控制可以对企业内部的任何部门、任何环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能及时反映、及时纠正，从而确保国家方针政策和法规得到有效的执行。2、保证会计信息及其他各种管理信息的正确性和可靠性。正确可靠的信息是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、做出决策的必要条件。内部控制制度通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，有效地防止信息收集、处理错误和弊端的发生，保证会计信息的正确性和可靠性。3、保护企业资产的安全、完整及对其有效使用。完善的内部控制能够科学有效的监督和制约财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保财产物资的安全完整，并有效的纠正各种损失浪费现象的发生。4、保证企业各项生产和经营活动有序的高效进行。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业生产经营活动有序、高效地进行。5、保证企业利润最大化目标实现。通过制定科学的内部控制制度，尽量压缩、控制成本费用，减少不必要的成本费用，以求企业获取更大的利润，实现企业价值最大化。二、建立企业内部控制制度的原则内部控制是一种与实践联系相当紧密的管理手段，在建立健全内部控制制度时既不能闭门造车，也不能生搬硬套，应结合烟草行业的具体情况，真正建立一套符合行业发展和管理需要的内部控制机制。具体讲，应符合以下原则：1、以法律为准绳原则。内部控制制度必须符合有关法律法规的规定，体现法律法规和政策的要求，以保证控制系统的权威性。2、体现内部牵制原则。即每一项业务活动，都必须经过具有互相制约关系的两个或两个部门以上的控制环节方能完成。3、体现全面控制原则。全面性原则：一是指内部控制的触角渗透到单位各项业务活动过程和业务各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位；二是指企业的内部控制应贯穿于生产经营活动的全过程，必须全面规范企业的各项经营活动，使企业业务活动的各个方面都有章可循，形成一个完成的，互相补充、互相协调的内部控制制度体系。4、以成本效益原则为指导。企业最关心的是经济效益，如果单纯从控制的角度来考虑，参与控制的人员与环节越多，控制措施越严密复杂，控制的效果就越好，其发生的错弊现象就越少，但因控制活动所造成的控制成本就越高。在设计内部控制时，一定要考虑控制投入成本和产出效益之比，只对那些在业务处理过程中发挥作用大、影响范围广的关键控制点进行严格控制。5、内控制度要具有相对稳定性和连续性。既要保证内部控制的稳定性，又要使内部控制制度在实践中得到补充、完善。三、烟草行业企业内部控制的现状及原因分析我国实行烟草专卖管理体制已经有了二十余年的发展历程，随着行业组织机构调整步伐的加快，联合重组后企业的资产越来越多，业务流程越来越复杂。尤其取消县级公司法人使得县级公司经济业务简单，运转环节少，人数不多，也对地（市）级公司的效率和内控的有效性提出了新的挑战，客观上即要求企业经营者不断提高主体经营管理能力，更要求企业加强内部控制、建立自我约束的管理机制，防范内部风险。最近几年，烟草行业连续开展了财经秩序整顿、“两烟”流通秩序专项治理、三年清产核资等整顿规范工作，也经历了审计署对行业的全面审计和各级政府监管部门的专项检查。通过行业内部和外部一系列的治理规范工作，烟草行业在内部控制方面也积累了一定的内部管理经验，所存在的突出问题得到较为彻底的整改，一些管理上的漏洞得到有效弥补，重点薄弱环节得到了切实加强，会计信息真实性进一步提高，生产经营秩序明显好转，烟草行业对社会、对国家负责任的良好形象逐步树立，大多数企业都有一定程度、一定范围的内部控制制度，基本业务管理大都有章可循，但是行业内部分单位内部控制制度的基础仍较薄弱。在内部控制制度建设上仍存在以下问题：一是重视程度不够，理解和认识上有偏差。烟草企业是一种典型的国有垄断企业，实行政企合一的高度计划管理模式。从根本上讲，是由于政企不分、权责不清、企业的“产权主体缺位”、“监督者虚位”以及对企业经营者行为缺乏有效的监督约束机制也使得其内部控制制度执行得不好。有的企业并未建立健全内部控制制度，有些企业甚至对内部控制制度还存在很多误解，认为内部控制就是内部成本控制、内部资产安全控制等。甚至有的企业把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内控机制。有的企业在处理内控与管理，内控与风险，内控与发展的关系问题认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。在业务拓展和风险防范的抉择中，侧重于抓规模，抓效益。一味强调争取所谓的“生存发展空间”，造成违章违规。有的企业虽然建立了规章制度，但制度不全或没有随着业务发展和客观环境的改变而及时进行修订和补充，有些新业务已经开展，但相应的制度未建立；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖罚措施，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的检查。有些企业有章不循、执法不严，只是将已建立的一套内部控制制度“写在纸上，贴在墙上”。二是会计信息失真。近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象还有所存在。如常规性的印单（票）分管制度，重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的相互制约、相互牵制原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；人为纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、隐瞒或虚报收入和利润；财产物资内控管理薄弱，物资购销制度松弛，存货采购、验收、保管、运输、付款等职责未严格分离，存货的发出未按规定手续办理，也未及时与会计记录相核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等不作处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中；再加上经济往来中审查制度不健全等，造成资产不清、债务不实等等。三是费用核算不实，费用支出失控。近几年，虽然烟草行业经济效益取得了长足增长，行业上下为之振奋，但我们要清醒的看到，高税利下的成本费用还没有得到有效的控制。在效益快速增长的情况下，一些单位缺乏控制成本费用的动力，抓成本费用的意识不足。比如，有的卷烟商业企业为了调动基层工作积极性，为企业营造更加良好的外部经营环境，允许县级公司开支一定比例的业务费用，导致个别县级公司大手大脚，挥霍浪费。从而使得这部分费用长期居高不下，更无约束监督机制。为此，国家烟草局姜局长在工作报告中明确提出：“工商企业都要高度重视成本费用控制，加强成本、费用考核。成本费用水平同样是竞争力，加强管理、提高效率要体现在成本费用水平的不断下降上。各单位都要认真分析管理方面存在的问题，采取更加有效的措施，抓住突出问题，严格各项管理，坚决遏制成本费用水平上升趋势”。四是违法违纪现象时常发生。有的企业在处理业务过程中，遇到具体问题以强调灵活性为由而不按规定程序办理，使内部控制制度失去了应有的刚性和严肃性，有时甚至为了谋取个人或小团体的利益而不择手段，弄虚作假、篡改账目或搞“账外账”。此外，烟草企业是税利大户企业，有的单位完成地方政府核定的税收任务，政府财政部门都会给予一定的奖励，有的企业未通过财务帐而将该款直接发放给职工或帐外存放。从上述表现看，再不加强内控力度，势必对行业经济体制的深化改革和经济的发展产生不利影响，究其原因主要表现在以下几个方面：1、企业内部会计控制制约机制不完善，内部控制制度失调。烟草行业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业缺乏完善的内部控制和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。2、企业负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效控制。目前，在一些企业负责人法制观念淡薄，对会计控制机构置若罔闻，为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其控制职能，破坏了正常的会计工作。有的企业负责人认为实行内部会计控制是会计部门、会计人员的事，或借口会计工作专业性很强，自己不熟悉放弃或不愿意承担自己应尽的责任。3、会计人员的综合素质不高，职业道德观念有待加强。企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计控制中起着至关重要的作用。近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有及跟上，尽管行业内每年举办了各种培训学习，但是有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。随着我国会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，再者，会计人员的控制意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。4、监督机制不健全，监督不到位。对会计信息质量的监督分为内部监督和外部监督，从烟草系统来看，企业内部审计监督软弱，有的单位财务与审计机构合并设立，或者虽单独设立了审计机构，但内部审计机构的审计人员不能过多地参与企业的经营决策，担心自己的工作被领导误解，采取明哲保身的工作态度，在工作中处处小心翼翼，对企业违法违纪的财务活动视而不见。外部监督指税务、财政、审计等部门的监督，但从实际情况看，许多外部监督往往从自身利益考虑，忽略对会计信息真实性的监督，如：在每年进行的税务检查和会计师事务所对会计报表审计验证中，也经常会发现问题，但由于种种原因，其都不能真实地披露问题，不能给企业会计监督提供有力支持，也无法形成有效的再监督机制。四、建立烟草行业内部控制制度创新的方法1、改革烟草企业管理体制是烟草内控制度创新的前提加快现代企业制度建设，实行政企分开，真正实现产权清晰、权责明确、管理科学，从产权制度上保证内部控制制度建设制度化。尽快建立以资本为纽带的符合现代企业制度要求的中国烟草集团公司，真正实现人、财、物的高度统一管理，充分发挥烟草专卖专营的优势。集团公司从人事、投资和财务三个方面对下属公司实施内部控制。集团公司通过任命经理、确定总的年度报酬和下属公司职位数量来实施人事方面的控制；对资金支出实行审批制度，以控制资金支出水平，降低投资风险；在财务控制方面，集团公司主要通过对经营单位下达利润、净资产和现金流量等财务预算指标和定期编制预算执行报告来考核下属公司的财务业绩。2、加强行业“两个至上”价值观的培养和优化。建立烟草行业内部控制制度是坚持和维护国家烟草专卖制度的本质要求。烟草行业没有自己的特殊利益，全行业必须牢固树立国家利益至上、消费者利益至上的共同价值观，要把切实维护国家局利益、消费者利益作为烟草工作的根本出发点和落脚点。这既是烟草专卖法的根本要求，也是严格行业自律必须始终遵循的行为准则。中国烟草组建以来的发展实践足以证明，什么时候行业内部监管工作抓的紧，抓的好，什么时候发展就做的好，哪个单位内部监管工作做的好，哪个发展就更快。加强行业内部控制制度，关键在于引导员工牢固树立国家利益至上的共同价值观，提高效率和加强自律，自觉规范行为，降低风险。3、开展建章立制，搞好内部控制制度的创新。科学的内部控制制度，不仅要对企业经营管理的各个方面实行全方位的有效控制，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。只有面的控制与点的控制有机结合，才能充分发挥内部控制制度的作用。烟草企业内部控制的重点有三个方面：一是资金，对企业资金的筹集、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环；二是成本费用，对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊行为；三是权力使用，对企业各经营环节、经营活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。实施内部控制制度的目标是为了保证企业健康发展。依据国家的法规政策，认真分析解剖烟草行业存在的问题，抓住改进和改善企业管理水平和管理效率这个中心，围绕减少企业风险，提高企业经济效益和赢利水平这个核心，制定本企业内部控制制度或具体的实施办法。此类制度应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度入手，按照依规经营的要求建立内部控制制度，做到财产管理制度健全、会计信息真实。内部控制制度建设应着眼于增强企业的应变能力和学习能力，实行权变控制和分权控制。同时要考虑效益大于成本的原则，既不能因为内控制度不健全对企业产生负面影响，也不能追求尽善尽美造成无限制支出。4、敢于寻根溯源，自我揭短，找准失控环节，明确自控重点，培育自我约束的自控能力。由于行业各企业职工的思想观念和素质、经营管理者的管理理念和管理水平、经营状况和管理状况、内外部环境条件等诸多方面的差异性，企业内控的任务、内容、主要环节和重点不尽相同。因此。要在国家有关政策法规的指导下，一切从本企业的实际出发，科学而准确地确定自控重点和自控目标。就企业的共性来讲，通常应紧紧围绕财务计划与预算、工程预算与管理、产品成本和营销成本、物资采购的计划与采购质量、资产的管理与清查、费用计划的管理与费用支出、费用报销的审批程序、内部审计的监督内容和监督程序，以及对错误核算与错误支出的纠正等经营活动方面，确定企业自控的重点和自控目标。尤其是财务预算、产销成本、货款回收、债权债务清偿、费用支出，始终是内部会计控制的关键环节和重点目标。5、搞好内部会计制度的体系建设，发挥各系统内控的职能作用。内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面，只要有企业经营管理和经济活动，就需要完善内控制度。（1）建立内部会计制度领导小组。按照公司法的要求，结合自身特点建立适合企业内部控制需要的职能机构。如董事会，监事会、总经理等职责分工与制约的组织框架。董事会下可以设立包括审计委员会在内的若干专业委员会，作为实施决策和内部控制的支持机构。要发挥董事会在内部控制中的核心作用保证董事会在决策、监管过程中的独立地位。杜绝高层管理人员交叉任职，防止在资金调拨、资产处置、对外投资方面出现问题。（2）充分发挥内部审计部门在内控中的监督作用。内部审计工作的职责不仅包括审计会计账目，还包括稽核、评价内控制度是否完善和各职能部门执行指定职能的履行效率，并向企业最高管理部门报告内控制度的执行结果，从而保证内控制度更加完善和严密。（3）充分发挥社会中介机构和政府监管部门的监督作用。会计师事物所在审计中，通过评价单位内部会计控制制度，可以及时发现和控制审计风险，减少因决算报表存在重大错误或漏报而导致发表不准确审计意见的可能性。应逐步建立和完善相关的法律法规，引导行业企业从内控机制和完善制度两个方面建立和完善内部控制，规范企业行为，防止会计信息失真，杜绝资金往来、对外投资、资产处置中的违法乱纪行为，确保各项经营活动中的有效进行和资产的完整，防止欺诈和舞弊行为。（4）建立内部会计控制制度的考评体系。内部制度的运行如果没有考核考评，奖励与惩罚，就无法保证该项制度推行和运作。必须对内控制度体系的各组织之间进行纵向和横向的比较，肯定成绩，找出问题，分析原因，综合评价。实事求是，找出问题，分析原因，综合