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其它税收法律制度 章第章其它税收法律制度江苏经贸职业技术学院金融学院第一节耕地占用税? 一、税种的设置?耕地占用税是对建房占用耕地或非农业建设占用耕地的行为征收的一种税。 ?征收耕地占用税的主要目的是限制非农业建设占用耕地的行为，保护农业用地。 征收耕地占用税的主要目的是限制非农业建设占用耕地的行为，保护农业用地。 第一节耕地占用税? 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间?（一）征税对象?耕地占用税的征税对象是建房占用的耕地或非农业建设占用的耕地。 耕地占用税的征税对象是建房占用的耕地或非农业建设占用的耕地。 ?所称建房,包括建设建筑物和构筑物。 所称耕地,是指国家所有或集体所有的用于种植农作物的土地。 所称建房,包括建设建筑物和构筑物。 所称耕地,是指国家所有或集体所有的用于种植农作物的土地。 第一节耕地占用税? 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间?二）纳（二）纳税人?耕地占用税的纳税人是占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人。 耕地占用税的纳税人是占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人。 ?所称单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。 所称个人,包括个体工商户以及其他个人。 所称单位包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。 所称个人,包括个体工商户以及其他个人。 第一节耕地占用税? 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间?三）纳（三）纳税义务发生时间?纳税人经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天；纳税人未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。 纳税人经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为纳税人收到土地管理部门办理占用农用地手续通知的当天；纳税人未经批准占用耕地的，耕地占用税纳税义务发生时间为实际占用耕地的当天。 第一节耕地占用税? 三、税基与税率?（一）税基?耕地占用税的税基为纳税人实际占用的耕地面积。 计量单位为平方米。 第一节耕地占用税? 三、税基与税率?（二）税率? （1）人均耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元50元；? （2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元40元； （2）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元40元；? （3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元30元（占用基本农田的，适用税额在规定的适用税额基础上提高50%）； （3）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元30元（占用基本农田的，适用税额在规定的适用税额基础上提高50%）；? （4）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元25元。 第一节耕地占用税? 四、税收优惠?（一）社会性优惠11?11.公共事业优惠?2.居民生活优惠?3.救助事务优惠第一节耕地占用税? 四、税收优惠?（二）政治性优惠11?11.军事设施优惠?2.公共基础设施优惠第一节耕地占用税? 五、应纳税额计算?（一）基本公式额额（平）?应纳税额=实际占用的耕地面积（平方米）适用税额第一节耕地占用税? 五、应纳税额计算?（二）例题?【例11-1】某市一家企业经批准新占用20000平方米耕地用于工业建设,所占耕地适用的定额税率为每平方米20元。 计算该企业应缴纳的耕地占用税。 ?解:应纳税额=2000020=400000(元)?【例11-2】某农民经批准占用耕地200平方米新建住房。 当地耕地占用税税额标准为每平方米15元。 计算该农民应缴纳的耕地占用税。 【例11-2】某农民经批准占用耕地200平方米新建住房。 当地耕地占用税税额标准为每平方米15元。 计算该农民应缴纳的耕地占用税。 ?解:应纳税额=200152=1500(元)第一节耕地占用税? 六、税款的缴纳?耕地占用税由地方税务机关负责征收。 纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。 耕地占用税由地方税务机关负责征收。 纳税人占用耕地或其他农用地，应当在耕地或其他农用地所在地申报纳税。 ?土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时,应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。 获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。 土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。 土地管理部门在通知单位或者个人办理占用耕地手续时,应当同时通知耕地所在地同级地方税务机关。 获准占用耕地的单位或者个人应当在收到土地管理部门的通知之日起30日内缴纳耕地占用税。 土地管理部门凭耕地占用税完税凭证或者免税凭证和其他有关文件发放建设用地批准书。 第二节城镇土地使用税? 一、税种的设置?城镇土地使用税是对城镇土地向其使用者征收的一种税。 城镇土地使用税是对城镇土地向其使用者征收的一种税。 ?城镇土地使用税的特殊作用在于? （1）在经济上实现国家对于城镇土地的所有权；? （2）有利于有效利用城镇土地；? （3）有利于平衡不同等级城镇土地使用者之间的税收负担。 （3）有利于平衡不同等级城镇土地使用者之间的税收负担。 第二节城镇土地使用税? 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间?（一）征税对象?城镇土地使用税的征税对象是在城市、县城、建制镇和工矿区内使用的土地。 城镇土地使用税的征税对象是在城市、县城、建制镇和工矿区内使用的土地。 第二节城镇土地使用税? 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间?（二）纳税人?城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。 城镇土地使用税的纳税人是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。 第二节城镇土地使用税? 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间?（二）纳税人? (1)拥有土地使用权的单位或个人为纳税人;? (2)拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的,其土地的代管人或实际使用人为纳税人; (2)拥有土地使用权的纳税人不在土地所在地的,其土地的代管人或实际使用人为纳税人;? (3)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,实际使用人为纳税人; (3)土地使用权未确定或权属纠纷未解决的,实际使用人为纳税人;? (4)土地使用权共有的,共有各方分别为纳税人。 第二节城镇土地使用税? 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间?三）纳（三）纳税义务发生时间?1.纳税人新征用的土地?2.以出让或转让方式有偿取得土地使用权?3.纳税人购置、出租、出借房屋用地?4.纳税人因土地权利状态发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的4.纳税人因土地权利状态发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的第二节城镇土地使用税? 三、税基与税率?（一）税基?城镇土地使用税的税基是纳税人实际使用的土地面积，计量单位为平方米。 ?所谓纳税人实际使用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。 所谓纳税人实际使用的土地面积，是指由省、自治区、直辖市人民政府确定的单位组织测定的土地面积。 第二节城镇土地使用税? 三、税基与税率?（二）税率?1.市区及郊区非农业人口总计在50万以上的大城市，每平方米土地113元年税额为11.55元至30元；?2.市区及郊区非农业人口总计在20万至50万的中等城市，每平方米土地年税额为1.2元至24元；2.市区及郊区非农业人口总计在20万至50万的中等城市，每平方米土地年税额为1.2元至24元；?3.市区及郊区非农业人口总计在20万以下的小城市，每平方米土地年税额为0.9元至18元；3.市区及郊区非农业人口总计在20万以下的小城市，每平方米土地年税额为0.9元至18元；?4.县城、建制镇、工矿区，每平方米土地年税额为0.6元至12元。 第二节城镇土地使用税? 四、税收优惠?（一）经济性优惠?1.农村、农业优惠?2.土地优惠第二节城镇土地使用税? 四、税收优惠?（二）社会性优惠?1.公共事业优惠? （1）教育、科技、卫生、社会福利事业的优惠。 ? （2）文化事业的优惠。 ? （3）公共用地优惠。 ?2.居民生活优惠? (1)安全防范用地优惠。 ? (2)个人出租住房优惠。 ?3.困难性优惠第二节城镇土地使用税? 四、税收优惠?（三）政治性优惠?国家机关、人民团体、军队自用的土地,免征城镇土地使用税。 ,免征城镇土地使用税。 ?由财政部门拨款的事业单位自用的土地,免征城镇土地使用税。 由财政部门拨款的事业单位自用的土地,免征城镇土地使用税。 学习与思考11?下列土地是否应当征收城镇土地使用税？? (1)免税单位无偿使用纳税单位的土地; (2)纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑; (3)工矿区内铁路专用线和公路用地; (4)工矿区内的绿化用地; (5)廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照 (1)免税单位无偿使用纳税单位的土地; (2)纳税单位与免税单位共同使用共有使用权土地上的多层建筑; (3)工矿区内铁路专用线和公路用地; (4)工矿区内的绿化用地; (5)廉租住房、经济适用住房建设用地以及廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地; (6)地下建筑用地; (7)安置残疾人就业单位使用的土地政府规定价格、向规定保障对象出租的廉租住房用地; (6)地下建筑用地; (7)安置残疾人就业单位使用的土地; (8)改造安置住房建设用地; (9)城市公交站场和道路客运站场运营用地; (10)农产品批发市场、农贸市场使用的土地; (11)供热企业使用的土地; (12)商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的土地; (13)企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地; (14)石油天然气生产企业用地。 ; (8)改造安置住房建设用地; (9)城市公交站场和道路客运站场运营用地; (10)农产品批发市场、农贸市场使用的土地; (11)供热企业使用的土地; (12)商品储备管理公司及其直属库承担商品储备业务自用的土地; (13)企业范围内的荒山、林地、湖泊等占地; (14)石油天然气生产企业用地。 第二节城镇土地使用税? 五、税额计算?（一）基本公式?城镇土地使用税税额计算的基本公式为:?应纳税额=实际使用的应税土地面积(平方米)适用税额应纳税额=实际使用的应税土地面积(平方米)适用税额第二节城镇土地使用税? 五、税额计算? (二)例题?【例11-3】设在某城市的一家企业,其使用的土地面积为30000平方米,115。 经税务机关核定,该土地为应税土地,每平方米年税额为元计算该企业全年应纳的城镇土地使用税额。 ?解:年应纳税额=3000015=450000(元)?【例11-4】位于建制镇的某公司主要经营农产品销售业务,该公司占地30000平方米,其中直接用于农产品种植用地25000平方米,职工宿舍和办公用地5000平方米;该公司适用城镇土地使用税年税额每平方米5元。 计算该公司当年应纳的城镇土地使用税。 【例11-4】位于建制镇的某公司主要经营农产品销售业务,该公司占地30000平方米,其中直接用于农产品种植用地25000平方米,职工宿舍和办公用地5000平方米;该公司适用城镇土地使用税年税额每平方米5元。 计算该公司当年应纳的城镇土地使用税。 ?解:年应纳税额=(30000-25000)5=25000(元)第二节城镇土地使用税? 六、税款的缴纳?城镇土地使用税按年计算,分期缴纳。 缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 城镇土地使用税按年计算,分期缴纳。 缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。 ?城镇土地使用税在土地所在地缴纳。 纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖范围的,由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税;在同一省、自治区、直辖市管辖范围内,纳税人跨地区使用的土地,其纳税地点,由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。 城镇土地使用税在土地所在地缴纳。 纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖范围的,由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳城镇土地使用税;在同一省、自治区、直辖市管辖范围内,纳税人跨地区使用的土地,其纳税地点,由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。 第三节土地增值税? 一、税种的设置?（一）土地增值税的性质和类型11?11.土地增值税的性质?土地增值税是对土地价值按其增加额征收的一种税。 土地增值税是对土地价值按其增加额征收的一种税。 第三节土地增值税? 一、税种的设置?（一）土地增值税的性质和类型?2.土地增值税的类型? (1)特定（国有）土地增值税与一般土地增值税?特定（国有）土地增值税是对所有权属于国家所有的土地增加额征收的土地增值税。 一般土地增值税是对所有权属于国家所有或私人所有的全部土地增加额征收的土地增值税。 特定（国有）土地增值税是对所有权属于国家所有的土地增加额征收的土地增值税。 一般土地增值税是对所有权属于国家所有或私人所有的全部土地增加额征收的土地增值税。 第三节土地增值税? 一、税种的设置?（一）土地增值税的性质和类型?2.土地增值税的类型? (2)定期土地增值税与转让土地增值税?定期土地增值税是对一定时期内土地价值上涨部分征收的土地增值税。 转让土地增值税，是在土地所有权（使用权）发生转让时，对土地出售价格高于原购入价格的增值部分征收的土地增值税。 定期土地增值税是对一定时期内土地价值上涨部分征收的土地增值税。 转让土地增值税，是在土地所有权（使用权）发生转让时，对土地出售价格高于原购入价格的增值部分征收的土地增值税。 第三节土地增值税? 一、税种的设置?（一）土地增值税的性质和类型?2222.土地增值税的类型? (3)全额土地增值税与超额土地增值税?全额土地增值税是不考虑土地增值额的多少，只要有增值即对全部增值额按统一标准征收的土地增值税。 全额土地增值税是不考虑土地增值额的多少，只要有增值即对全部增值额按统一标准征收的土地增值税。 ?超额土地增值税是根据土地增值额大小，实施不同的税率征收的土地增值税。 超额土地增值税是根据土地增值额大小，实施不同的税率征收的土地增值税。 第三节土地增值税? 一、税种的设置?（二）土地增值税的特殊作用11?11.有利于正确处理政府与土地所有者或使用者的利益关系，实现“地利共享”?2.有利于土地资源的合理开发与利用，遏制投机行为?3.有利于控制地价，保持经济稳定第三节土地增值税? 一、税种的设置?（三）土地增值税的产生与发展国年年土中?在中国,1930年,国民政府曾在其颁布的土地法中详细规定了土地增值税制度。 ?土地增值税的构想始于1871年约翰?穆勒起草的土地改革纲领,穆勒提出对不劳而获的土地增值应进行课税。 穆勒起草的土地改革纲领,穆勒提出对不劳而获的土地增值应进行课税。 第三节土地增值税? 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间?（一）征税对象?土地增值税条例规定，土地增值税的征税对象为有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附属物产权的行为（简称转让房地产）。 土地增值税条例规定，土地增值税的征税对象为有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附属物产权的行为（简称转让房地产）。 ?下列行为是否属于有偿转让房地产？? （1）政府出让国有土地使用权； （2）纳税人继承房地产； (3)纳税人将房地产赠与他人； (4)纳税人出租房地产； (5)纳 （1）政府出让国有土地使用权； （2）纳税人继承房地产； (3)纳税人将房地产赠与他人； (4)纳税人出租房地产； (5)纳学习与思考22税人出售房地产； (6)纳税人以房地产交换其他财产； (7)纳税人将房地产用于抵押； (8)纳税人以土地与出资方合作建房自用； (9)纳税人以土地与出资方合作建房出售； (10)纳税人将房地产作价入股进行投资、联营； (11)纳税人代他人建房； （12）房地产的重新评估。 税人出售房地产； (6)纳税人以房地产交换其他财产； (7)纳税人将房地产用于抵押； (8)纳税人以土地与出资方合作建房自用； (9)纳税人以土地与出资方合作建房出售； (10)纳税人将房地产作价入股进行投资、联营； (11)纳税人代他人建房； （12）房地产的重新评估。 第三节土地增值税? 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间?（二）纳税人?土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附属物并取得收入的单位和个人。 土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附属物并取得收入的单位和个人。 第三节土地增值税? 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 二、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间?（三）纳税义务发生时间?1111.转让国有土地使用权、地上建筑物及附着物的，其纳税义务发生时间，为取得收入的当天。 ?2.以赊销或分期收款方式转让房地产的，其纳税义务发生时间，为本期收到价款的当天或合同约定本期应收价款日期的当天。 2.以赊销或分期收款方式转让房地产的，其纳税义务发生时间，为本期收到价款的当天或合同约定本期应收价款日期的当天。 ?3.采用预收价款方式转让房地产的，其纳税义务发生时间，为收到预收价款的当天。 3.采用预收价款方式转让房地产的，其纳税义务发生时间，为收到预收价款的当天。 第三节土地增值税? 三、税基与税率?（一）税基?土地增值税的税基是纳税人转让房地产所实现的增值额，其计算公式为?应税土地增值额=转让房地产所取得的收入-法定扣除项目金额应税土地增值额=转让房地产所取得的收入-法定扣除项目金额第三节土地增值税? 三、税基与税率?（一）税基11?11.收入额的确定?2.法定扣除项目的确定? (1)销售开发产品扣除项目的确定?(2）转让旧房及建筑物扣除项目的确定第三节土地增值税? 三、税基与税率?（二）税率?1.增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。 ?2.增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。 2.增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。 ?3.增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。 3.增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。 ?4.增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。 第三节土地增值税? 四、税收优惠?1.对建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 1.对建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。 ?2.对转让旧房作为廉租住房、经济适用住房房源，增值额未超过扣除项目金额20的，免征土地增值税。 ?3.个人转让房地产的，视居住时间长短免征或减征土地增值税。 3.个人转让房地产的，视居住时间长短免征或减征土地增值税。 ?4.对因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 4.对因国家建设需要依法征用、收回的房地产，免征土地增值税。 ?下列行为如何进行土地增值税的税收处理？下列行为如何进行土地增值税的税收处理？? (1)改建前的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建学习与思考33后企业的行为; (2)企业合并时涉及的原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后企业的行为; (3)企业分设时涉及的原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后企业的行为; (4)单位、个人在改制重组时将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资企业的行为。 后企业的行为; (2)企业合并时涉及的原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到合并后企业的行为; (3)企业分设时涉及的原企业将国有土地、房屋权属转移、变更到分立后企业的行为; (4)单位、个人在改制重组时将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资企业的行为。 第三节土地增值税? 五、税额计算?（一）基本公式?分步计算法?应纳税额=(各级距的土地增值额适用税率)?速算扣除法:?应纳税额=土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数应纳税额=土地增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数小知识?速算扣除系数?“速算扣除系数”，亦称速算扣除率，是按照全率累进税率计算的换算税率减去按照超率累进税率计算的换算税率之后的差“速算扣除系数”，亦称速算扣除率，是按照全率累进税率计算的换算税率减去按照超率累进税率计算的换算税率之后的差率。 它是在采用超率累进税率计税时，为简化计算应纳税额所使用的常数。 由于“率累”时课税对象的级距都是相对额（率），因此这个常数也只能是相对额（率）。 速算扣除系数可以逐级采用“差率法”求得；也可采用“公式法”求得，计算公式为率。 它是在采用超率累进税率计税时，为简化计算应纳税额所使用的常数。 由于“率累”时课税对象的级距都是相对额（率），因此这个常数也只能是相对额（率）。 速算扣除系数可以逐级采用“差率法”求得；也可采用“公式法”求得，计算公式为本级速算扣除系数上一级课税对象的最高相对额（本级税率上一级税率）+上一级速算扣除系数本级速算扣除系数上一级课税对象的最高相对额（本级税率上一级税率）+上一级速算扣除系数第三节土地增值税? 五、税额计算?（二）例题11?11.销售开发产品应纳税额计算?【例117】?2.转让旧房应纳税额计算?【例118】第三节土地增值税? 六、税款的缴纳?（一）纳税申报?（二）征收方式?（三）纳税地点第三节土地增值税? 七、税款的清算?（一）清算单位?（二）清算条件和清算时应提供的资料?1.清算条件?2.清算时应提供的清算资料第三节土地增值税? 七、税款的清算?（三）清算时的收入确认11?11.直接销售房地产的收入确定?2.非直接销售和自用房地产的收入确定第三节土地增值税? 七、税款的清算? (四)与清算项目有关的扣除项目金额确定?1.取得土地使用权所支付的金额?2.房地产开发成本?3.房地产开发费用?4.与转让房地产有关的税金?5.国家规定的其他扣除项目第三节土地增值税? 七、税款的清算?（五）核定征收? (1)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;? (2)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;? (3)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以确定转让收入或扣除项目金额的; (3)虽设置账簿,但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全,难以确定转让收入或扣除项目金额的;? (4)符合土地增值税清算条件,企业未按照规定的期限办理清算手续,经税务机关责令限期清算,逾期仍不清算的; (4)符合土地增值税清算条件,企业未按照规定的期限办理清算手续,经税务机关责令限期清算,逾期仍不清算的;? (5)申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的。 第三节土地增值税? 七、税款的清算? (六)清算后再转让房地产的处理?在土地增值税清算时未转让的房地产,清算后销售或有偿转让的,纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报,扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。 有偿转让的,纳税人应按规定进行土地增值税的纳税申报,扣除项目金额按清算时的单位建筑面积成本费用乘以销售或转让面积计算。 ?单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额清算的总建筑面积单位建筑面积成本费用=清算时的扣除项目总金额清算的总建筑面积第三节土地增值税? 七、税款的清算? (七)清算后应补缴的土地增值税加收滞纳金问题?纳税人按规定预缴土地增值税后,清算补缴的土地增值税,在主管税务机关规定的期限内补缴的,不加收滞纳金。 纳税人按规定预缴土地增值税后,清算补缴的土地增值税,在主管税务机关规定的期限内补缴的,不加收滞纳金。 第四节资源税征税范围征税范围纳税人纳税人资源税税目税收优惠税率税目征收管理征收管理计税依据计税依据应纳税额税目 一、征税范围及纳税人2资源税的征税范围.资源税的概念1662.资源税的征税范围3.纳税人4.扣缴义务人资源税的概念资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。 资源税是以自然资源为课税对象征收的一种税。 目前我国开征的资源税是对在我国境内开167目前我国开征的资源税，是对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的。 采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售数量或自用数量为计税依据而征收的。 资源税的征税范围 (一)矿产品1.原油2.天然气3煤炭1683.煤炭4.其他非金属矿原矿5.黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿 (二)盐盐1.固体盐2.液体盐1.伴生矿2伴采矿 (三)对伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定1692.伴采矿3.伴选矿纳税人在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，在中华人民共和国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，为资源税的纳税人170为资源税的纳税人。 上述单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户及其他个人。 上述单位是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户及其他个人。 扣缴义务人扣缴义务人主要是对那些税源小、零散、不定期开采，扣缴义务人主要是对那些税源小、零散、不定期开采，税务机关难以控制容易发171税务机关难以控制，容易发生漏税的单位和个人，在收购其未税矿产品时代扣代缴其应纳的税款。 生漏税的单位和个人，在收购其未税矿产品时代扣代缴其应纳的税款。 税目与税率 一、资 二、资172资源税的税目资源税的税率资源税的税目七个大税目1原油。 2天然气1732天然气。 3煤炭。 4其他非金属矿原矿。 5黑色金属矿原矿。 具体包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等子目。 黑色金属矿原矿。 具体包括铁矿石、锰矿石、铬矿石等子目。 ?6有色金属矿原矿。 具体包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石及其他有色金属原矿等子目。 有色金属矿原矿。 具体包括铜矿石、铅锌矿石、铝土矿石、钨矿石、锡矿石、锑矿石、钼矿石、镍矿石、黄金矿石及其他有色金属原矿等子目。 ?7盐。 ?随着资源税征收范围的扩大，资源税的税目和子目也将会相应增加。 并根据资源变化情况和征管需要作必要的调整。 资源税的税率 (一)资源税采用从价定率税率和从量定额税率174和从量定额税率 (二)税率确定的依据 (一)资源税采用从价定率税率和从量定额税率 (二)税率确定的依据1.依据应税资源的自然条件和经济技术因素1862.依据部分资源加工产品的税负转移情况3.依据盐类产品的税负变化情况税目税率计税单位 一、原油5% 二、天然气5% 三、煤炭吨（一）焦煤8元吨（二）其他煤炭北京市2.5元北京市吨河北省3元吨山西省3.2元吨内蒙古自治区3.2元吨辽宁省2.8元吨吉林省2.5元吨黑龙江省2.3元吨江苏省2.5元吨安徽省2元吨福建省2.5元吨江西省2.5元吨山东省3.6元吨河南省4元吨湖北省3元吨湖南省2.5元吨广东省3.6元吨广西壮族自治区3元吨重庆市2.5元吨四川省2.5元吨贵州省2.5元吨云南省3元吨陕西省3.2元吨甘肃省3元吨青海省2.3元吨宁夏回族自治区2.3元吨自治区3元吨 四、其他非金属矿原矿吨、立方米、千克、克拉（一）玉石、硅藻土、高铝粘土（包括耐火级矾土、研磨级矾土等）、焦宝石、萤石20元吨（二）磷矿石15元吨（三）膨润土、沸石、珍珠岩10元吨（四）宝石、宝石级金刚石10元克拉（五）耐火粘土（不含高铝粘土）6元吨（六）石墨、石英砂、重晶石、毒重石、蛭石、长石、滑石、白云石、硅灰石、凹凸棒石粘土、高岭土（瓷土）、云母3元吨（七）菱镁矿、天然碱、石膏、硅线石2元吨（八）工业用金刚石2元克拉（九）石棉一等2元吨二等1.7元吨三等1.4元吨四等1.1元吨五等0.8元吨六等0.5元吨（十）硫铁矿、自然硫、磷铁矿1元吨（十一）未列举名称的其他非金属矿原矿0.5-20元吨、立方米、千克、克拉 五、黑色金属矿原矿吨(一）铁矿石入选露天矿（重点矿山）一等16.5元吨二等16元吨三等15.5元吨四等15元吨五等14.5元吨六等14元吨入选地下矿（重点矿山）二等15元吨三等14.5元吨四等14元吨五等13.5元吨六等13元吨入炉露天矿（重点矿山）一等25元吨二等24元吨三等23元吨四等22元吨入炉地下矿（重点矿山）二等23元吨入选露天矿（重点矿山）一等16.5元吨二等16元吨三等15.5元吨四等15元吨五等14.5元吨六等14元吨入选地下矿（重点矿山）二等15元吨三等14.5元吨四等14元吨五等13.5元吨六等13元吨入炉露天矿（重点矿山）一等25元吨二等24元吨三等23元吨四等22元吨入炉地下矿（重点矿山）二等23元吨三等22元吨(一）铁矿石三等22元吨四等21元吨入选露天矿（非重点矿山）二等16元吨四等15元吨五等14.5元吨六等14元吨入选地下矿（非重点矿山）三等11.5元吨四等11元吨五等10.5元吨六等10元吨入炉露天矿（非重点矿山）二等23元吨三等22元吨四等21元吨入炉地下矿（非重点矿山）三等21元吨四等20元吨（二四等21元吨入选露天矿（非重点矿山）二等16元吨四等15元吨五等14.5元吨六等14元吨入选地下矿（非重点矿山）三等11.5元吨四等11元吨五等10.5元吨六等10元吨入炉露天矿（非重点矿山）二等23元吨三等22元吨四等21元吨入炉地下矿（非重点矿山）三等21元吨四等20元吨（二)锰矿石6元吨（三锰矿石6元吨（三)铬矿石3元吨 六、有色金属矿原矿吨、50立方米挖出量（一）稀土矿1.轻稀土矿（包括氟碳铈矿、独居石矿）60元吨1.中重稀土矿（包括磷钇矿、离子型稀土矿）30元吨（二）铜矿石一等7元吨二等6.5元吨三等6元吨四等5.5元吨五等5元吨（三）铅锌矿石一等20元吨二18（三）铅锌矿石等元吨三等16元吨（三）铅锌矿石四等13元吨五等10元吨（四）铝土矿三等20元吨（五）钨矿石三等9元吨四等8元吨五等7元吨（六）锡矿石一等1元吨二等0.9元吨三等0.8元吨四等0.7元吨五等0.6元吨（七）锑矿石一等1元吨二等0.9元吨三等0.8元吨四等0.7元吨五等0.6元吨（八）钼矿石一等8元吨二等7元吨三等6元吨四等5元吨五等4元吨二等12元吨（七）锑矿石一等1元吨二等0.9元吨三等0.8元吨四等0.7元吨五等0.6元吨（八）钼矿石一等8元吨二等7元吨三等6元吨四等5元吨五等4元吨二等12元吨（九）镍矿石三等11元吨四等10元吨五等9元吨（十）黄金矿1.岩金矿石一等7元吨二等6元吨三等5元吨四等4元吨五等3元吨六等2元吨七等1.5元吨（九）镍矿石三等11元吨四等10元吨五等9元吨（十）黄金矿1.岩金矿石一等7元吨二等6元吨三等5元吨四等4元吨五等3元吨六等2元吨七等1.5元吨2.砂金矿一等2元50立方米挖出量二等1.8元50立方米挖出量三等1.6元50立方米挖出量四等1.4元50立方米挖出量五等1.2元50立方米挖出量（十一)钒矿石12元吨（十二)未列举名称的其他有色金属矿原矿0.4-30元吨 七、盐吨（一）北方海盐25元吨（二）南方海盐、井矿盐、湖盐12元吨（三）液体盐3元吨计税依据及应纳税额的计算计税依据187一般计税方法计税依据 (一)从价计征计税依据是指纳税人应税产品的销售额，销售额纳税人销售应税产品向购从价计征计税依据是指纳税人应税产品的销售额，销售额纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用但188买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 (二)从量计征是计税依据是指纳税人应税产品的销售数量和自用数量?1.销售额的确定?资源税应税产品销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。 纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 ?价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸。 费以及其他各种性质的价外收费?但下列项目不包括在内:?（一）同时符合以下条件的代垫运输费用:?1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；?2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 ?（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费?1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；?2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；?3.所收款项全额上缴财政。 ?纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额一一按?（）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；?（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；?（三）按组成计税价格确定。 组成计税价格为?组成计税价格成本（1+成本利润率）（1税率）?公式中的成本是指应税产品的实际生产成本。 公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。 公式中的成本是指应税产品的实际生产成本。 公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。 ?在在从量计征的方法下，另外，对一些情况有以下具体规定，另外，对一些情况有以下具体规定?1纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量。 未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的。 未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的，从。 课税数量的，从高适用税额计税。 ?2纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下，因无法准确提供移送使用量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下（ （1）煤炭。 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 （）煤炭。 对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 （2）金属和非金属矿产品原矿。 因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为）金属和非金属矿产品原矿。 因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 ?3以液体盐加工固体盐的。 ?纳税人以液体盐加工固体盐。 按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。 纳税人以液体盐加工固体盐。 按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。 如果纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予在其应纳固体盐税额中抵扣。 二、应纳税额的计算 (一)从价计征应纳税额=应税消费品的销售额比例税率189 (二)从量计征应纳税额=课税数量适用的单位税额（一）从价计征【例题】某公司xx年1月生产的天然气销售100万方，金额为万方，金额为2元/方。 计算天然气的消费税？?【解析】应纳税额=销售额适用税率真销售额适用税率真=10025%=10（万元）（二）从量计征?【例题】某铁矿销售铁矿石原矿60000吨，自用铁矿石原矿吨，自用铁矿石原矿80000吨，入选铁精矿，其适用的单位税额标准为每吨15.5元，计算该铁矿应纳的资源税税额。 ?【解析】应纳税额15.560000+15.580000271万）（万元）?为正确计算应纳税额，必须正确核算课税数量。 根据规定，课税数量的确定分以下几种情况为正确计算应纳税额，必须正确核算课税数量。 根据规定，课税数量的确定分以下几种情况?1各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。 各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售数量为课税数量。 ?2各种应税产品。 凡自产自用的，均以自用数量为课税数量。 ?3纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 税收优惠及征收管理减、免税项目纳税义务发生时间纳税期限纳税地点代扣代缴纳税义务发生时间1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；192的当天；2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间，为发出应税产品的当天；3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 纳