2成本与费用的核算.doc

一、费用及其核算1、费用：指企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2、费用的特征（1）日常性不是偶发的；（2）表现为资产的减少或负债的增加，目的是取得收入。（3）股利的分配不是费用。（4）不包括为第三方或客户代付款项及偿还债务支出。3、费用分类按经济内容和性质分：购置劳动对象方面的费用、购置劳动手段的费用和支付活劳动的费用。（即购置原料、机械和人工费）按经济用途分：生产费用和期间费用。注意：生产费用与产品生产直接相关；生产费用是某一期间内为进行生产而发生的费用。（可能包括多种产品的经营）生产成本核算对象，生产某一种产品而发生的费用。（可能包括多期产品的生产成本，即待摊费用和预提费用）期间费用与一定期间有关，不分摊到某种产品成本中，直接从销售收入中扣除。（为产品生产提供正常的条件和进行管理需要，与产品生产本身不直接相关） 产品成本=产品生产成本+产品制造成本（针对单种经营产品-生产费用=产品成本）待摊费用支付在前，受益、摊销在后，即包括低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、待摊固定资产修理费用、购买印花税票金和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金。预提费用受益、摊销在前，实际支付在后，即银行借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、租金和保险费。 期间费用=销售费用+管理费用+财务费用（1）生产成本：指构成产品实体、计入产品成本的部分费用。包括直接费用和间接费用。 直接费用：指为完成工程所发生的、可以直接计入工程成本核算对象的各项费用支出。耗用的材料费用；耗用的人工费用；耗用的机械使用费；其他直接费用 间接费用：是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。（几个工程共同承担）（2）期间费用：指企业当期发生的，与具体产品或工程没有直接联系，必须从当期收入中得到补偿的费用。包括管理费用、财务费用和营业费用。（签订合同、投标费用为期间费用）4、费用的确认（1）费用确认原则权责发生制原则：当期已经发生或应当负担的费用，无论是否收付，都应计入当期费用；反之亦然。配比原则：为生产当期收入所发生的费用，应当确认为当期的费用。（收入与费用匹配原则）划分收益性支出与资本性支出的原则：收益性支出计入当期成本；资本性支出应资本化，不作为当期成本。（收入与费用同时期出现）划分营业外支出和利润分配支出：营业外支出与企业生产经营无直接关系的各项支出；利润分配支出是指在利润分配环节发生的支出。注意： 资本性支出：购置无形资产、固定资产和其他资产、长期资产支出，应予以资本化，不作为当期费用。 收益性支出：购置外购材料、动力和燃料费用，支付工资及福利费和修理费用、折旧费、摊销费、利息支出、期间费用，计入当期费用。（生产年每年发生） 营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、债务重组损失、计提资产减值准备、罚款、捐赠支出、非常损失。 利润分配支出：股利分配等。 支出范围比费用大 本期费用与跨期费用： 跨期费用：待摊费用、预提费用。 生产成本与销售成本：P93（2）费用确认的标准：按费用与收入的直接联系加以确认；直接作为当期费用确认；（日常性）按系统、合理的分摊方式确认；（折旧与摊销费）注意：经营成本=总成本折旧费摊销费利息支出总成本费用=生产成本+销售费用+管理费用+财务费用经营成本=外购材料、动力和燃料费用+工资及福利费+修理费用+其他费用总成本=外购材料、动力和燃料费用+工资及福利费+修理费用+折旧费+摊销费+利息支出+其他费用生产成本=工程直接费用+工程间接费用 =人工费+材料费+机械使用费+其他直接费（措施费） +现场管理费（管理人员工资及福利费、折旧费、办公费、水费、电费、差旅费、排污费） 折旧和摊销费-项目内部转移-避免重复计算； 利息支出-不在项目投资现金流量表上-不考虑资金来源；出现在资本金现金流量表上-考虑资金来源。 期间费用=销售费用（营业费用）+管理费用+财务费用=管理费用+财务费用（施工企业）练习：1、某装饰企业所属的A项目于2009年10月完工，工程完成时共发生材料费30万元，项目管理人员工资及福利费8万元，行政管理部门水电费2万元。则应计入工程成本的是：（ ）。A、2万元 B、30万元 C、32万元 D、38万元答案：D2、某装饰企业所属的A项目于2009年10月完工，工程完成时共发生材料费30万元，企业管理人员工资及福利费8万元，项目部水电费2万元。则应计入工程成本的是：（ ）。A、2万元 B、30万元 C、32万元 D、38万元答案：C3、某企业所属的某项目于2008年7月完工，工程完成时共发生材料费30万元，人工费20万元，机械使用费15万元，措施费5万元，项目部管理人员工资10万元，企业签订合同花费2万元，则应计入工程成本间接成本的是：（ ）。A、10万元 B、12万元 C、65万元 D、77万元答案：A4、某企业所属的某项目于2008年7月完工，工程完成时共发生材料费30万元，人工费20万元，机械使用费15万元，措施费5万元，项目部管理人员工资10万元，企业签订合同花费2万元，则应计入工程成本的是：（ ）。A、10万元 B、70万元 C、80万元 D、82万元答案：C 30+20+15+5+10=805、某企业所属的某项目于2008年7月完工，工程完成时共发生材料费30万元，人工费20万元，机械使用费15万元，措施费5万元，项目部管理人员工资10万元，企业签订合同花费2万元，则应计入期间费用的是：（ ）。A、2万元 B、12万元 C、70万元 D、82万元答案：A6、施工企业的期间费用包括：（ ）。A、营业费用 B、管理费用 C、财务费用 D、工程成本 E、现场管理费答案：B、C7、某施工企业2009年发生如下业务：购买固定资产100万元，支付罚款2万元，第一项目部机械使用费10万元，材料二次搬运费2万元，工程定位复测费2万元，则属于企业工程成本直接费的有（ ）。A、购买固定资产支出 B、机械使用费 C、罚款支出 D、材料二次搬运费 E、工程定位复测费答案：B、D、E8、属于企业直接费的有（ ）。A、材料费用 B、机械使用费 C、人工费 D、签订合同的费用 E、检验测试费答案：A、B、C、E二、工程成本及其核算1、工程成本：指施工企业在建筑安装工程施工过程中的实际耗费，包括物化劳动和活劳动的耗费。分为直接费用和间接费用。（1）直接费用：指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。包括材料费、人工费、机械使用费和其他直接费用。P98（2）间接费用：指企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。（现场管理费）P98注意：比较现场管理费和企业管理费。2、工程成本核算对象：指在成本核算时所选择的施工费用的归集目标，即建筑产品生产的承担者。（1）以单项建造（施工）合同作为施工工程成本的核算对象。（2）对合同分立以确定施工工程成本核算对象。（独立建造计划、独立谈判、收入和成本可以单独辨认）（3）对合同合并以确定施工工程成本核算对象。（一揽子交易签订，每项合同实际构成一项综合利润率工程的组成部分，且该组合同同时或依次履行）注意：施工企业一般应按照与施工图预算相适应的原则，以每一独立签订建造合同的单位工程为依据，结合企业施工组织的特点和加强工程成本管理要求，来确定成本核算对象。3、工程成本核算的要求（1）正确划分各种费用支出的界限工程成本与期间费用间界限；本期工程成本和下期工程成本界限；不同核算对象间界限；已完合同成本和未完合同成本界限；（2）加强成本核算的各项基础工作建立健全原始记录制度；建立健全各项财产物资的收发、领退、清查和盘点制度；制定或修订企业定额；加强费用开支的审核和控制；建立工程项目台帐。（3）成本核算程序 按用途和发生地点归集各项工程成本（直接费用计入核算对象中，间接费用按发生地点归集再分摊到核算对象中） 在此基础上计算当期已完工程或已竣工工程的实际成本。（4）施工企业工程成本的核算步骤 确定成本核算对象、开设成本明细账；根据成本对象汇总料、工资及福利费等生产费用； 机械使用费；其他直接费；间接费的核算；计算月度施工费用；计算年度合同费用；计算竣工单位工程的实际成本和预算成本，编制单位工程竣工成本决算。 （7）工程成本的计算方法按月结算；分段结算；竣工后一次结算；双方约定的其他结算方式。练习：1、某工程承包公司于2009年10月发生工程保修费1万元。根据企业会计准则及相关规定，工程保修费属于企业的：（ ）。A、间接费用 B、期间费用 C、直接费用 D、资本性支出答案：A2、2009年5月，某企业发生固定资产盘亏3万元，则根据会计准则及相关规定，企业固定资产盘亏属于（ ）。A、期间费用支出 B、收益性支出C、营业外支出 D、资本性支出答案：C3、某企业于2009年7月购买设备50万元。根据会计准则及相关规定，购买固定资产属于（ ）。A、期间费用 B、资本性支出C、营业外支出 D、收益性支出答案：B4、某企业2008年7月发生工程人工费10万元，材料费15万元，机械燃料费20万元，根据会计准则和相关规定，这些费用属于：（ ）。A、工程成本 B、资本性支出C、营业外支出 D、期间费用答案：A5、某企业于2009年7月购买一项专利技术20万元。根据会计准则及相关规定，购买专利技术属于（ ）。A、期间费用支出 B、资本性支出C、营业外支出 D、收益性支出答案：B6、某企业于2009年6月发生汇兑收益2万元，根据会计准则及相关规定，发生的汇兑收益属于（ ）。A、期间费用 B、间接费用C、财务费用 D、营业外收入答案：C三、期间费用及其核算1、特点：与具体工程无直接联系。2、组成：管理费用、财务费用和营业费用。施工企业的期间费用：管理费用和财务费用。（1）管理费用：指企业为管理和组织企业生产经营活动而发生的各项费用。P104（2）财务费用：指企业为筹集生产所需资金等而发生的费用。包括：利息支出、汇兑损失、相关手续费和其他财务费用。利息支出（净额）：短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期引进国外设备款利息 其他财务费用：融资租入固定资产发生的融资租赁费。练习：1、实行三级核算的施工企业，工程处计算（ ）。A、工料等直接费 B、工程成本 C、期间费用 D、总生产成本答案：B2、下列属于期间费用有（ ）。A、材料费用 B、职工教育经费 C、劳动保险费 D、绿化费 E、汇兑损失答案：B、C、D、E3、下列属于管理费用有（ ）。A、技术转让费 B、职工教育经费 C、劳动保险费 D、咨询费 E、汇兑损失答案：A、B、C、D工程成本直接费用间接费用材料费人工费机械费其他直接费原料、辅助材料、构配件、零件半成品费用周转材料的摊销及租赁费用施工人员工资、奖金、福利费、津贴、劳动保护费自有机械使用费、租用机械租赁费、施工机械安装、拆卸和进出场费施工中材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费组织和管理工程施工发生的临时设施摊销费、现场管理人员工资、奖金福利费、差旅费、固定资产折旧和修理费、财产保险费，检验试验费、工程保修费，劳动保护费，排污费、取暖费、水电费、办公费期间费用工程总成本管理费用财务费用管理人员工资、办公费、差旅交通费职工教育经费、工会经费、固定资产使用费、工具用具使用费劳动保险费、财产保险费税金及其他利息支出短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、引进设备利息汇兑损失手续费融资租入固定资产租赁费房产税、车船使用税、土地使用税、印花税技术转让费、技术开发费、业务招待费、绿化费、广告费、公证费、法律顾问费、审计费、咨询费四、固定资产折旧1、固定资产标准使用超过1年的生产经营物品；单位价值在2000元以上的非生产经营主要物品，且使用期限超过2年。注意：融资租赁方式租入的固定资产应视为自有固定资产管理。2、固定资产入账价值的确认根据其取得成本确定。外购固定资产的成本 = 购买价+税费+运输费+装卸费+ 安装费+专业人员服务费。自行建造固定资产的成本：自营方式建造固定资产的成本=建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出出包方式建造固定资产的成本= 支付给承包单位的工程价款3、固定资产折旧及其计算方法（1） 折旧：固定资产在使用过程中会逐渐损耗的现象，指固定资产在使用过程中逐渐损耗而转移到成本或商品流通费的那部分价值，是固定资产价值的一种补偿方式。（2）计提折旧的范围除已经计提足折旧仍继续使用的固定资产和单独入账的土地外，企业对所有固定资产计提折旧。注意：按月折旧，当月增加的固定资产，下月计提折旧；当月减少的固定资产，下月停止计提折旧；融资租赁方式租入的固定资产和经营租赁方式租出的固定资产应折旧。（3）影响折旧的因素预计净残值、固定资产原价和固定资产使用寿命应计折旧额=固定资产原价-预计净残值应计折旧额=固定资产原价-减值准备累计金额-预计净残值（4）固定资产折旧方法见P94-96计算公式平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法注意：各种方法的特点和区别。练习：1、某企业购入一台设备，价款20万元，该设备的使用年限为10年，净残值率为5%，按平均年限法进行折旧，则该设备的年折旧率为（ ）。A、5% B、19.5% C、10% D、9.5%答案：D （每月的折旧率为19.5%/12）2、某企业购入一台机械设备，买价为10万元，增值税率为17%，运输费为2000元，安装费为1000元，则该设备的购置费（成本）为（ ）。A、10万元 B、1.7万元 C、12万元 D、3000元答案：C 注意：增值税是价外税 ，故设备购置费=10+10*17%=0.2+0.1=123、某企业2009年购入一台设备，价款为10万元，增值税为1.7万元，预计净残值率为8%，根据企业会计准则规定，该机械的净残值为（ ）元。A、9360 B、8340 C、6390 D、3960答案：A （ 10+1.7）*8%=0.936万元4、某企业购置一台设备，价款为2万元，增值税率为17%，使用年限为5年，预计净残值率为5%，则按年数总和法计算第三年的折旧额为（ ）元。A、4680 B、4446 C、7800 D、7410答案：B 2*1.17*0，95*3/15=44465、某企业购置一台设备，购置费为2万元，使用年限为5年，预计净残值率为10%，则按双倍余额递减法计算第四年的折旧额为（ ）元。A、2400 B、1160 C、1728 D、2160答案：B6、某公司购入一台风管加工设备，购置费10万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5%，按双倍余额递减法计提折旧，该设备第2年的折旧额为（ ）万元。A、1.9 B、4 C、2.4 D、3.8答案：C 7、下列不是固定资产折旧的方法的是（ ）。A、平均年限法 B、年数总和法C、双倍余额递减法 D、生产总量法答案：D 8、下列应计提折旧的情况有（ ）。A、融资租入的固定资产 B、经营租出的固定资产C、已经计提足还在使用的机械设备 D、单独入账的土地E、大修的设备答案：A、B、E 9、某企业2009年7月购进一固定资产，则应从（ ）开始计提折旧。A、2009年6月 B、2009年7月C、2009年8月 D、2009年9月答案：C 10、某企业2009年6月对某一固定资产盘查时予以报废，则应从（ ）开始停止计提折旧。A、2009年6月 B、2009年7月C、2009年8月 D、2009年9月答案：B11、影响固定资产计提折旧的因素有（ ）。A、固定资产原值（价） B、固定资产净残值C、固定资产减值准备 D、固定资产的使用寿命E、折旧方法答案：A、 B、D 五、无形资产的摊销1、无形资产的特征无实物形态；能长期为企业提供经济利益；持有无形资产的目的是使用；所能提供的未来经济效益具有不确定性。2、无形资产的确认条件该资产为企业获得经济利益很可能流入企业；该资产能可靠的计量。3、无形资产的辨识标准能从企业中分离或划分出来，并能单独或与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或交换；源自合同性权利或其他法定权利。4、无形资产分类专利权、商标权、土地使用权、著作