消费税会计处理ppt课件.ppt

第五节消费税会计处理 一 账户设置 一 账户纳税人应在 账户下设置 应交消费税 明细账户进行消费税的会计处理 该明细账户采用三栏式 贷方核算企业按规定应交纳的消费税 借方核算企业实际交纳的消费税或待扣的消费税 期末贷方余额表示尚未交纳的消费税 借方余额表示企业多交的消费税 二 营业税金及附加 账户该科目核算应负担的价内流转税及应上缴的有关费用 如消费税 营业税 资源税 城市维护建设税 教育费附加等 借方记录发生的价内流转税和应当上缴的费用 贷方记录期末从本账户转入 本年利润 账户的金额 二 销售及视同销售的会计处理 一 生产销售应税消费品的会计处理销售实现时 企业按规定计算消费税 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税实际缴纳消费税时 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款发生销货退回及退税时 作相反的会计分录 企业出口应税消费品如按规定不予免税或退税的 应视同国内销售 按上述规定进行会计处理 例12 某酒厂某月份销售粮食白酒1吨 取得收入100000元 价外收取包装运输费10000元 不含增值税 款已收存银行 请作出会计分录 例12解 应纳消费税税额 100000 10000 20 1 2000 0 5 23000 元 增值税销项税额 100000 10000 17 18700 元 根据有关凭证 作如下会计分录 借 银行存款128700贷 主营业务收入110000应交税费 应交增值税 销项税额 18700计提消费税时 作如下会计分录 借 营业税金及附加23000贷 应交税费 应交消费税23000 二 自产自用应税消费品的会计处理企业自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的暂不纳消费税 所以不需作税务会计处理 只作简单的领用自制半成品的会计处理 企业自产的应税消费品用于连续生产非应税消费品的或用于其他方面 应纳消费税 企业将自产的产品自用是一种内部结转关系 不存在销售行为 企业并没有因此而增加资金 因此 应按产品成本转账 并据其用途记入相应账户中去 即 借 生产成本 在建工程 营业外支出 销售费用等贷 库存商品或自制半成品应交税费 应交消费税 应交增值税 销项税额 例18 某摩托车厂将自产的一批摩托车用于赞助摩托车大赛 同类摩托车销售价格为200000元 该批摩托车成本120000元 消费税税率为10 请作出会计分录 例18解 应交消费税 200000 10 20000 元 销项税额 200000 17 34000 元 借 营业外支出174000贷 库存商品120000应交税费 应交增值税 销项税额 34000应交税费 应交消费税20000 视同销售的会计处理视同销售业务在实务中情况较为复杂 涉及到是否具有商业实质的判定问题 视同销售是否具有商业实质的判定标准通俗地说 就是视同销售是否具有交易性质 其目的是否为了盈利 如用非货币性资产向外以物易物 向外投资等 具有交易性质且其目的是为了盈利 则判定为具有商业实质 而将非货币性资产用于员工福利 对外捐赠等 不具有交易性质且其目的不是为了盈利 则判定为不具有商业实质 2 视同销售是否具有商业实质的会计处理 1 如果判定为具有商业实质 则 借 长期股权投资 应付股利等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 如果判定为不具有商业实质 则 借 其他业务成本 在建工程 营业外支出 应付职工薪酬 职工福利等 成本价值 相关税费 贷 库存商品 成本价值 应交税费 应交增值税 销项税额 例18 光明公司将一批自产产品用于本企业在建工程 生产成本为180000元 该产品生产成本利润率为11 增值税税率为17 问该公司如何进行账务处理 例18解 销项税额 180000 1 11 17 33966 元 借 在建工程213966贷 库存商品180000应交税费 应交增值税 销项税额 33966 例19 光明公司将一批自产产品对外投资 其生产成本为200000元 双方协议按不含税售价为投资价 含税售价为280000元 增值税税率为17 问该公司如何进行账务处理 例19解 不含税售价 280000 1 17 239316 24 元 销项税额 280000 1 17 17 40683 76 元 借 长期股权投资280000贷 主营业务收入239316 24应交税费 应交增值税 销项税额 40683 76 例20 光明公司将自产产品用于集体福利 成本价7000元 同类产品不含税售价10000元 增值税税率17 问该公司如何进行账务处理 例20解 销项税额 10000 17 1700 元 借 应付职工薪酬 职工福利8700贷 库存商品7000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 例21 某公司向灾区捐赠自产产品一批 实际生产成本60000元 增值税税率17 问该公司如何进行账务处理 例21解 销项税额 60000 1 10 17 11220 元 借 营业外支出71220贷 库存商品60000应交税费 应交增值税 销项税额 11220 例22 光明公司以产品150000元 含税售价 分配利润 该产品成本为90000元 增值税税率为17 问该公司如何进行账务处理 例22解 借 应付股利150000贷 主营业务收入128205 13应交税费 应交增值税 销项税额 21794 87 三 包装物销售 没收押金应交消费税的会计处理1 实行从价定率计征消费税的消费品连同包装物销售的 无论包装物是否单独计价 均应并入应税消费品的销售额中交纳消费税 2 对出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税消费品销售 又另外加收的押金 因逾期未收回包装物而没收的部分 也应并入应税消费品的销售额中交纳消费税 3 对销售酒类产品而收取的包装物押金 无论是否返还及会计上如何核算 均应并入当期销售额计征消费税 1 随同产品销售而不单独计价的包装物核算因为其收入已包括在产品销售收入中 其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理 2 随同产品销售而单独计价的包装物核算因为其收入记入 其他业务收入 科目 其应纳消费税则应记入 营业税金及附加 账户 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税3 对于逾期未退包装物没收的押金 借 其他应付款 含视同销售包装物价值和应收的销项税额 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 注意 除啤酒 黄酒外的其他酒类包装物押金因其实际收取时已计算了增值税销项税额 故此时不再计算销项税额 其他业务收入 没收的押金视同价外收费 借 营业税金及附加 视同销售应纳消费税 贷 应交税费 应交消费税 4 对于酒类 啤酒 黄酒除外 包装物押金 收取押金时应及时计算销项税额 消费税额 收取押金时 借 银行存款贷 其他应付款 按税法规定计算出销项税额 消费税额时 借 其他应付款营业税金及附加贷 应交税费 应交增值税 销项税额 将收取的押金换算为不含税价计算销项税额 应交税费 应交消费税 日后如果不退还包装物押金时 其包装物押金转账 借 其他应付款贷 其他业务收入 日后如果退还包装物押金时 其包装物押金转账 借 其他应付款贷 银行存款 2007年3月销售时 1 借 银行存款25400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400其他应付款20002 借 其他应付款290 60 2000 1 17 17 贷 应交税费 应交增值税 销项税额 290 603 借 营业税金及附加5000 20000 20 1000 其他应付款341 88 2000 1 17 20 贷 应交税费 应交消费税5341 88 例2 乙企业2007年3月销售粮食白酒 不含税价20000元 另收取包装物押金2000元 消费税适用税率20 从量计征的消费税1000元 例16 某化妆品厂 出借包装物收取押金20000元 包装物逾期未还 没收押金 化妆品消费税税率为30 请作出会计分录 例16解 增值税销项税额 20000 1 17 17 2905 98 元 应纳消费税税额 20000 1 17 30 5128 21 元 借 其他应付款20000贷 其他业务收入17094 02应交税费 应交增值税 销项税额 2905 98同时再作如下会计分录 借 营业税金及附加5128 21贷 应交税费 应交消费税5128 21 例17 某企业上月销售粮食白酒一批 包装物不单独计价 在销售价款之外 另加收包装物押金1500元 本月确认包装物逾期未收回 请作出会计分录 例17解 借 其他应付款1500贷 其他业务收入1500 三 委托加工应税消费品的会计处理 一 委托方的会计处理1 收回后直接用于销售的会计处理委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的 在销售时不再交消费税 因此 委托方应将受托方代扣代交的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工的应税消费品成本 借 委托加工物资 含代收代缴的消费税与支付的加工费 贷 应付账款 银行存款 例19 甲烟厂委托乙烟厂加工一批烟丝 发出加工的烟叶材料成本为26000元 加工费3000元 受托方无同类产品售价 烟丝消费税税率为30 加工产品收回后直接对外销售 请作出委托方会计分录 例19解 1 发出委托加工材料时 借 委托加工物资26000贷 原材料 烟叶26000 2 支付加工费时 借 委托加工物资3000应交税费 应交增值税 进项税额 510贷 银行存款3510 3 支付消费税时 组成计税价格 26000 3000 1 30 41428 57 元 应纳消费税 41428 57 30 12428 57 元 借 委托加工物资12428 57贷 银行存款12428 57 4 完工入库时 借 库存商品 烟丝41428 57贷 委托加工物资41428 57产品销售时 不再缴纳消费税 2 收回后连续生产应税消费品的会计处理委托加工的应税消费品收回后连续生产应税消费品时 已纳消费税款准予抵扣 因此 委托方应将受托方代扣代缴的消费税 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款待最终应税消费品销售时 允许从计算的最终应税消费品应纳的消费税中抵扣 待最终应税消费品销售时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 例20 仍以上例资料 假定委托加工的烟丝收回后 当月领用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟 当月销售卷烟按规定计算应交消费税为9000元 请作出委托方会计分录 例20解 1 发出委托加工材料时 借 委托加工物资26000贷 原材料 烟叶26000 2 支付加工费时 借 委托加工物资3000待扣进项税额 3000 17 510贷 银行存款3510 3 支付消费税时 借 应交税费 应交消费税12428 57贷 银行存款12428 57 4 收回入库时 借 库存商品 或自制半成品 29000贷 委托加工物资 26000 3000 29000 5 当月领用以委托加工的烟丝一半连续生产卷烟 当月销售卷烟按规定计算应交消费税为9000元 借 营业税金及附加9000贷 应交税费 应交消费税9000 6 根据上述资料 当月准予扣除的已纳税款6214 29