所得税政策解读PPT课件.ppt

2009年度企业所得税汇算清缴政策宣讲 1 一 收入确认的有关政策二 税前扣除的有关政策三 税收优惠的有关政策四 其他政策文件 2 一 收入确认的有关政策 3 1 视同销售收入 实施条例 第二十五条规定应视同销售的情况 1 非货币性资产交换 2 将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途 4 企业将资产移送他人的下列情形 应视同销售确定收入 一 市场推广或销售 二 交际应酬 三 职工奖励或福利 四 股息分配 五 对外捐赠 六 其他改变资产所有权属的用途 1 视同销售收入 国税函 2008 828号 5 填写在年度申报表附表一第13 16行 视同销售收入 附表三第2行 视同销售收入 可以作为业务招待费 广告费和业务宣传费扣除限额的计算基数 1 视同销售收入 6 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 1 视同销售收入 国税函 2008 828号 7 例1 A企业2009年度实现销售收入5000万元 使用自产货物 成本价100万元 作市场推广的礼品赠送给客户 同期同类货物的对外售价为110万元 税收处理 确认视同销售收入110万元 结转视同销售成本100万元 确认业务宣传费支出100万元 业务招待费和广告费扣除计算基数为5110万元 1 视同销售收入 8 例2 B企业2009年度实现销售收入5000万元 使用外购的货物作市场推广的礼品赠送给客户 货物购入价格为110万元 税收处理 确认视同销售收入110万元 结转销售成本110万元 确认业务宣传费支出110万元 业务招待费和广告费扣除计算基数为5110万元 1 视同销售收入 9 确认自产货物视同销售利润业务招待费 广告费的扣除限额的计算基数调整 1 视同销售收入 10 2 租金收入 国税函 2010 79号 1 按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 11 2 租金收入 国税函 2010 79号 2 同时符合以下两个条件的 出租人可对上述已确认的收入 在租赁期内 分期均匀计入相关年度收入 交易合同或协议中规定租赁期限跨年度 租金提前一次性支付 12 二 税前扣除的有关政策 13 实施条例 第三十四条 合理的工资薪金支出 准予扣除工资薪金指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的劳动报酬所有现金形式或者非现金形式报酬 1 工资薪金税前扣除 14 1 工资薪金税前扣除 国税函 2009 3号 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 15 如何确认合理性 1 制订了较为规范的工资薪金制度 2 工资薪金制度符合行业及地区水平 3 相对固定 调整有序进行 4 依法履行代扣代缴个人所得税义务 5 不以减少或逃避税款为目的 1 工资薪金税前扣除 16 工资薪金总额不包括 1 企业的职工福利费 2 职工教育经费 工会经费 3 养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 1 工资薪金税前扣除 17 注意事项 1 工资薪金界定 在本企业任职或者受雇员工因提供劳动而取得的 与劳动直接相关的报酬 1 工资薪金税前扣除 18 注意事项 2 离退休人员工资 职工交通补贴等应作为福利费 3 企业为个人支付的个人所得税款不得在所得税前扣除 1 工资薪金税前扣除 19 国税把握的工资薪金扣除范围和标准 1 当年计提并且实际支付的 允许在汇算清缴时扣除 2 当年计提但在次年汇算清缴前实际支付的 允许在汇算清缴时扣除 3 当年计提但在次年汇算清缴前还没有支付的 不允许在当年度汇算清缴时扣除 应在以后实际支付年度按照相关规定税前扣除 1 工资薪金税前扣除 20 例 纳税人已在2009年度成本费用中列支的符合国税函 2009 3号文规定的工资薪金支出 在年度汇算清缴期限内实际发放的 可在2009年度企业所得税税前扣除 1 工资薪金税前扣除 21 职工福利费包括 1 内设福利部门的设备 设施和人员费用 职工食堂 浴室 理发室 医务所 托儿所 疗养院等集体福利部门的设备 设施及维修保养费用 福利部门工作人员的工资薪金 社保 住房公积金 劳务费等 2 职工福利费税前扣除 国税函 2009 3号 22 职工福利费包括 2 各项补贴和非货币性福利 包括职工防暑降温费 职工食堂经费补贴 职工交通补贴等 3 其他 包括抚恤费 安家费等 2 职工福利费税前扣除 国税函 2009 3号 23 3 补充养老保险费 补充医疗保险费税前扣除 财税 2009 27号 分别不超过职工工资总额5 24 注意事项 1 如果只提取未实际支付不可扣除 需要进行纳税调增处理 2 如果只是部分员工参加补充保险 而不是全体员工都参加补充保险 不能使用职工工资总额作为扣除基数 3 补充养老保险费 补充医疗保险费税前扣除 25 注意事项 3 财社 2002 18号文关于补充医疗保险资金 使用和管理等规定 4 企业向商业保险机构购买的补充养老保险费 补充医疗保险费不可扣除 3 补充养老保险费 补充医疗保险费税前扣除 26 企业发生的公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分准予扣除 年度利润总额 是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润 4 公益性捐赠 实施条例第五十一 五十二 五十三条 27 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的公益事业的捐赠 已公布公益性社会团体名单 财税 2009 85号 4 公益性捐赠 28 目前公布的名单上没有的公益性捐赠如何处理 2009年度汇算清缴也暂可享受捐赠税前扣除的优惠政策 但需在鉴证报告中披露 并符合以下两个条件 4 公益性捐赠 29 条件一 符合财税 2008 160号文规定用于公益事业的捐赠支出 指 中华人民共和国公益事业捐赠法 规定的向公益事业的捐赠支出 包括 1 救助灾害 救济贫困 扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动 2 教育 科学 文化 卫生 体育事业 3 环境保护 社会公共设施建设 4 促进社会发展进步的其他社会公共和福利事业 4 公益性捐赠 30 条件二 必须有公益性社会团体开具的加盖该单位印章的由财政部或省 自治区 直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据 4 公益性捐赠 31 企业发生为汶川地震灾后重建的捐赠 可以据实全额扣除 4 公益性捐赠 32 5 广告费和业务宣传费扣除的新规定 财税 2009 72号 对化妆品制造 医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费支出 扣除限额提高到30 33 税前扣除限额一览表 34 6 手续费及佣金支出税前扣除 财税 2009 29号 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除 35 除保险企业外的其他企业手续费及佣金税前列支必须满足的条件 1 企业实际发生的 与企业的生产经营相关 2 需签订书面合同或协议 6 手续费及佣金支出税前扣除 36 条件 3 签订合同或协议的单位或个人具有合法经营资格 4 签订合同或协议的单位或个人 不包括交易双方及其雇员 代理人和代表人 6 手续费及佣金支出税前扣除 37 条件 5 手续费及佣金应按国家有关规定支付 6 扣除限额为所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 6 手续费及佣金支出税前扣除 38 注意事项 1 除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 2 企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除 6 手续费及佣金支出税前扣除 39 注意事项 3 企业不得将手续费及佣金支出计入回扣 业务提成 返利 进场费等费用 4 企业已计入固定资产 无形资产等相关资产的手续费及佣金支出 应当通过折旧 摊销等方式分期扣除 不得在发生当期直接扣除 6 手续费及佣金支出税前扣除 40 注意事项 5 企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额 并如实入账 6 自2008年1月1日起企业手续费及佣金税前扣除事项按本通知规定处理 6 手续费及佣金支出税前扣除 41 企事业单位购进软件 凡符合固定资产或无形资产确认条件的 可以按照固定资产或无形资产进行核算 经主管税务机关核准 其折旧或摊销年限可以适当缩短 最短可为2年 需办理备案 7 外购软件的摊销年限 财税 2008 1号 42 1 企业申请审批的部门直接向省国家税务局提出申请 因国务院决定事项所形成的资产损失 由国家税务总局规定具体的审批事项 损失金额在5000万元以上的 8 资产损失税前扣除 43 2 企业申请审批时限 企业年度内发生资产损失事项 在损失发生时提出审批申请 税务机关受理企业审批申请的截止日期为资产损失发生所属年度终了后45日 2009年度企业所得税汇算清缴政策宣讲 税前扣除政策 8 资产损失税前扣除 44 3 以前年度未扣除资产损失 国税函 2009 772号 不能结转在以后年度扣除 可以追补确认在该项资产损失发生的年度扣除 不能改变损失发生所属年度 企业需提出申请 8 资产损失税前扣除 45 4 残值确认 国税发 2009 88号 计算损失时需扣除残值的情况 损毁 报废 实物存在 8 资产损失税前扣除 46 4 残值确认 国税发 2009 88号 计算损失时不需扣除残值的情况 丢失被盗 实物不存在 8 资产损失税前扣除 47 5 注意事项 已经扣除的资产损失 在以后纳税年度全部或者部分收回时 其收回部分应当作为收入计入收回当期的应纳税所得额 申请损失时表述要清晰 不要使用 部分报废 等字眼 8 资产损失税前扣除 48 不可把盘亏金额抵减盘盈金额后申请审批 增值税一般纳税人发生存货损失时 该损失对应已抵扣的进项税额需作进项转出 8 资产损失税前扣除 49 税务机关会通过纳税评估等方式对资产损失扣除进行后续管理 自行计算扣除的损失请慎重把握 分支机构的资产损失由当地税务机关审批 8 资产损失税前扣除 50 企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等 因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等 不得申报扣除 8 资产损失税前扣除 51 6 管理建议 日常经营中应注意保管好原始资料 凭证 合同协议 应收账款催收记录等 以备申请资产损失时提交 8 资产损失税前扣除 52 6 管理建议 企业应建立完善的内控机制 加强资产损失的内部审批管理 凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的损失 应该向税务机关提出审批申请 8 资产损失税前扣除 53 9 关联方利息支出 财税 2008 121号 法46条 条例119条 企业实际支付给关联方的利息支出 不超过以下规定比例计算的部分 准予扣除 超过部分不得扣除 其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为 一 金融企业 为5 1 二 其他企业 为2 1 54 9 关联方利息支出计算方法 特别纳税调整实施办法 试行 国税发 2009 2号 第九章填写 关联企业报告表 表七 融通资金表 55 特殊规定 财税 2008 121号第二条符合以下二点条件之一的 其实际支付给境内关联方利息支出 不受比例限制 在计算应纳税所得额时准予扣除 1 该企业的实际税负不高于境内关联方 2 相关交易活动符合独立交易原则 并根据 特别纳税调整实施办法 国税发 2009 2号 规定 应准备 保存 并按税务机关要求提供以下同期资料 证明关联债权投资金额 利率 期限 融资条件以及债资比例等均符合独立交易原则 9 关联方利息支出 56 证明相关交易活动符合独立交易原则的资料 1 企业偿债能力和举债能力分析 2 企业集团举债能力及融资结构情况分析 3 企业注册资本等权益投资的变动情况说明 4 关联债权投资的性质 目的及取得时的市场状况 5 关联债权投资的货币种类 金额 利率 期限及融资条件 6 企业提供的抵押品情况及条件 7 担保人状况及担保条件 8 同类同期贷款的利率情况及融资条件 9 可转换公司债券的转换条件 10 其他能够证明符合独立交易原则的资料 9 关联方利息支出 57 10 关于固定资产投入使用后计税基础确定问题 国税函 2010 79号 固定资产已投入使用由于工程款项尚未结清未取得全额发票可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 58 11 汇兑损益处理根据 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第二十二条 第三十九条规定 因汇率变动导致的汇兑收益和汇兑损失均应计入应纳税所得额 59 三 税收优惠的有关政策 60 1 管理规定 粤国税发 2010 3号 减免优惠期限超过一年的在首次享受该项优惠的年度一次性提交 企业所得税减免优惠备案表 按规定应在汇算清缴期补充报备资料的 纳税人应于每年年度汇算清缴期结束前提交 61 1 管理规定 粤国税发 2010 3号 纳税人减免优惠的条件发生变化 已不符合税收减免优惠条件的 应在发生变化之日起15个工作日内向主管税务机关报告 主管税务机关受理后认为不符合减免优惠条件的 应停止纳税人享受该项税收优惠 并告知纳税人 62 1 管理规定 粤国税发 2010 3号 纳税人应在本通知规定的时限申请备案拟享受的企业所得税减免优惠未在规定时限内向主管税务机关申请备案的 不得享受该项企业所得税减免优惠 且并不得逾期补办理备案程序手续 63 2009年度企业所得税汇算清缴政策宣讲 税收优惠政策 64 2 股息红利分配 财税 2010 69号 2008年1月1日以后 居民企业之