5第五章 会计工具——会计凭证.ppt

第五章会计工具 会计凭证 第一节会计凭证的含义 种类和作用第二节原始凭证的填制及审核第三节发票第四节记账凭证填制及审核第五节会计凭证的传递与保管 一 什么是会计凭证会计凭证 简称凭证 是记录经济活动 明确经济责任的书面证明 会计凭证是登记账簿 进行会计监督的重要依据 正确填制和认真审核会计凭证是财务管理不可缺少的基础工作 任何企业 事业和行政单位在从事任何一项经济活动时 都必须办理会计凭证 也就是由有关人员根据有关规定和程序填制和取得会计凭证 对整个经济活动过程作出书面记录 有关部门和人员要在会计凭证上盖章签字 表示对会计凭证的真实性 正确性与合法性负责 会计人员必须对已取得的会计凭证进行严格的审核 只有准确无误的会计凭证才能作为登记各种账簿的凭据 第一节会计凭证的含义 种类和作用 下一页 返回 因此填制 取得和审核会计凭证 既是会计核算工作的开始 也是对经济业务事项进行监督的重要环节 二 会计凭证的种类按照会计凭证的填制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两大类 一 原始凭证原始凭证是记录经济业务已经发生 执行或完成 用以明确经济责任 作为记账依据的最初的书面证明文件 原始凭证按其取得的来源不同 可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两类 第一节会计凭证的含义 种类和作用 下一页 返回 上一页 1 自制原始凭证 自制原始凭证是指在经济业务发生 执行或完成时 由本单位的经办人员自行填制的原始凭证 如收料单 领料单 产品入库单等 自制原始凭证按其填制手续不同 又可分为一次凭证 累计凭证 汇总原始凭证和记账编制凭证四种 2 外来原始凭证 外来原始凭证 是指在同外单位发生经济往来关系时 从外单位取得的凭证 外来原始凭证都是一次凭证 发票居多 第一节会计凭证的含义 种类和作用 下一页 返回 上一页 二 记账凭证记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证 用来确定经济业务应借 应贷的会计科目和金额而填制的 作为登记账簿直接依据的会计凭证 为了便于登记账簿 需要根据原始凭证反映的不同经济业务 加以归类和整理 填制具有统一格式的记账凭证 确定会计分录 并将相关的原始凭证附在后面 这样不仅可以简化记账工作 减少差错 而且有利于原始凭证的保管 便于对账和查账 提高会计工作质量 记账凭证按其适用的经济业务 分为专用记账凭证和通用记账凭证两类 第一节会计凭证的含义 种类和作用 下一页 返回 上一页 1 专用记账凭证 是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证 专用凭证按其所记录的经济业务是否与现金和银行存款的收付有无关系 又分为收款凭证 付款凭证和转账凭证三种 2 通用记账凭证 通用记账凭证的格式 不再分为收款凭证 付款凭证和转账凭证 而是以一种格式记录全部经济业务 记账凭证按其包括的会计科目是否单一 分为复式记账凭证和单式记账凭证两类 第一节会计凭证的含义 种类和作用 下一页 返回 上一页 会计凭证包括原始凭证和记账凭证 虽然两者都是会计凭证 但仍然具有以下不同点 作用不同 原始凭证是填制记账凭证的依据 记账凭证是登记账簿的依据 内容不同 原始凭证说明经济业务的发生或完成情况 是会计核算的原始资料 记账凭证主要确定会计分录 填制人员不同 原始凭证一般由业务经办人员填制 记账凭证由会计人员填制 第一节会计凭证的含义 种类和作用 返回 上一页 原始凭证是在经济业务事项发生时取得或填制的 用以记录和证明经济业务的发生或完成情况 明确经济责任 并作为记账原始依据的一种会计凭证 原始凭证的基本内容包括 1 原始凭证的名称 任何原始凭证都应有名称 例如 发票 领料单等 原始凭证的名称表明了该原始凭证的用途 例如 收料单是反映入库材料的原始凭证等 2 填制凭证的日期 原始凭证必须写明填制的日期 以表明这项经济业务是在什么时候发生或完成的 所以 原始凭证上写明的日期 应是经济业务发生或完成的日期 3 凭证的编号 第二节原始凭证的填制及审核 下一页 返回 4 填制和接受凭证的单位名称 编制原始凭证 一定要有个对方 这个对方就是接受单位 凭证的接受单位就是发生经济业务往来的单位 不是第三者 5 经济业务的基本内容 其中包括经济业务发生的数量和金额 因为原始凭证是用来证明经济业务的发生或完成情况的 因此 必须在凭证上写明经济业务的内容 包括经济业务所涉及的商品物资的品种 数量 单位 单价和金额 6 填制单位和经办人员的签章 为了明确经济责任 原始凭证要由编制单位加盖公章 并由经办人员签名或盖章 第二节原始凭证的填制及审核 下一页 返回 上一页 为了满足经营管理的需要 自制原始凭证除应包括上述内容之外 还可补充必要的内容 例如 为了掌握计划 预算或合同的执行情况 可在有关的原始凭证上注明计划定额或合同编号等 根据某些经济业务的特点 考虑经营管理的需要 还可在有关原始凭证上增加需提供的资料 此外 有些经济业务在不同单位中经常发生 为了使各单位所填制的原始凭证能够提供统一管理所需要的资料 主管部门可制订统一的凭证格式 例如 人民银行统一制订的现金支票 转账支票 铁道部统一制订的铁路运单 就是分别在各级银行法律效力和部门统一使用的原始凭证 第二节原始凭证的填制及审核 下一页 返回 上一页 填制原始凭证必须符合以下基本要求 1 原始凭证所反映的经济业务必须合法和真实 2 项目齐全 手续完备 3 书写规范 4 大小写金额必须相符 5 不得随意涂改 刮擦 挖补 6 连续编号 以便查核 7 及时填制并送交财会部门 第二节原始凭证的填制及审核 下一页 返回 上一页 填制原始凭证需注意的问题原始凭证是在经济业务发生时填制和取得的会计凭证 填制和复核会计凭证是基础会计教学的一个技能基点 原始凭证能提供经济业务内容 数量 时间 地点以及经办人 验收人和负责人的经济责任的证明资料 不得将多项经济业务汇总填制原始凭证 因为那样就混淆了时间 地点 内容 数量 以及有关人员的经济责任 原始凭证的填制必须做到真实可靠 手续完备 内容完整 书写清楚 连续编号 及时填制 具体讲应注意以下问题 1 从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章 一般盖财务专用公章 没有公章的原始凭证不能作为报账的依据 第二节原始凭证的填制及审核 下一页 返回 上一页 有些特殊的原始凭证 出于习惯和使用单位认为不易伪造 可不加盖公章 但这些凭证一般具有固定的特殊的公认的标志 如车船票 飞机票等 2 从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章 为了稳妥起见 还应在原始凭证上注明填制原始凭证的个人的经营地点或居住地点 3 自制原始凭证同样具有法律效力 虽不一定加盖公章 但一定要有完整的签审手续 经办人 负责人 审核人 签领人一定要签名或盖章 经办单位负责人所指定的人员的签名或盖章也视为有效 第二节原始凭证的填制及审核 下一页 返回 上一页 4 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位的公章 一般用财务专用章 不盖公章的原始凭证是无效凭证 5 购买实物的原始凭证 必须有实物验收说明 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 付款人不能自己证明自己确实付出了款项 6 一式几联的原始凭证 必须用双面复写纸复写 并连续编号 因填写错误或其他原因而作废 应加盖 作废 戳记 整份保存 不得缺联 复印的原始凭证不能作为记账凭证的依据 7 已经销售的物品被退回 实物要验收入库或另作处理 退还款时 要先填制退货发票 用现金退款时 要取得对方的收款收据 第二节原始凭证的填制及审核 下一页 返回 上一页 以银行存款退还的 以银行结算凭证记账联作为证明 不得以退货发票代替对方的收据 8 职工因公借款 应填写正式借据作为记账凭证的附件 这种借据因为要作为记账的凭证 不能退还给借款者 职工用报销的差旅费冲销或退还借款时 由出纳人员另开收据作为证明 并向借款人说明不退借据的原因 原始凭证审核为了正确地反映和监督各项经济业务 确保会计资料真实 正确和合法 必须对原始凭证进行严格认真的审核 第二节原始凭证的填制及审核 下一页 返回 上一页 各种原始凭证除由经办业务部门审核以外 还要由会计部门进行审核 审核的内容主要包括下述两方面 一 审核原始凭证的内容和填制手续是否合规主要核实凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符 凭证必须具备的基本内容是否填写齐全 文字和数字是否填写正确 清楚 有关人员是否签字盖章 审核中若发现不符合实际情况 手续不完备或数字计算不正确的原始凭证 应退回有关经办部门或人员 要求他们予以补办手续 二 审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理 合法主要查明发生的经济业务是否符合国家的政策 法令和制度 有无违反财经纪律等违法乱纪的行为 第二节原始凭证的填制及审核 下一页 返回 上一页 三 技术性审核根据原始凭证的填写要求 审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写正确 数量 单价 金额 合计是否填写正确 大 小写金额是否相符 若有差错 应退回经办人员予以更正 第二节原始凭证的填制及审核 返回 上一页 发票是一切单位和个人在购销商品 提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动 所提供给对方的收付款的书面证明 它是财务收支的法定凭证 是会计核算原始凭据 是税务检查的重要依据 一 发票的种类与使用范围根据 中华人民共和国发票管理办法 和国家税务总局的有关规定 发票的管理权限按流转税主体税种划分 增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理 如增值税专用发票 工业 商业企业销货发票 加工修理发票等 营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理 如服务业 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业 其他服务业 建筑安装业 第三节发票 下一页 返回 交通运输业 金融保险业 文化体育业 邮政通信业 娱乐业等开具的计算营业收入的各种发票 有的发票对于增值税或营业税纳税人都为适用 如临时经营发票用于临时经营单位销售货物 或提供营业税应税劳务时使用 因此 增值税企业发票领购到国税局办理 营业税企业发票领购到地税局办理 如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目 就应该分别到国税和地税主管税务机关办理 发票种类繁多 主要是按行业特点和纳税人的生产经营项目分类 每种发票都有特定的使用范围 第三节发票 下一页 返回 上一页 1 增值税专用发票此票只限于增值税一般纳税人领购使用 增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用 从行业划分来讲 它是工业 商业企业用于结算销售货物和加工修理修配劳务使用的发票 2 普通发票普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用 增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票 所不同的是具体种类要按适用的范围选择 如普通发票中的商业批发零售发票 加工修理修配发票等普通发票是由增值税纳税人使用的 第三节发票 下一页 返回 上一页 而属于结算服务收入 运输收入等普通发票主要由营业税纳税人使用 普通发票由行业发票和专用发票组成 前者适用于某个行业的经营业务 后者仅适用于某一经营项目 增值税一般纳税人使用的普通发票主要有 工业企业产品销售统一发票 工业企业材料销售统一发票 工业企业加工产品统一发票 工业加工修理统一发票 商业零售统一发票 商业批发统一发票 农林牧水产品收购统一发票 废旧物资收购发票 机动车维修专用发票 机动车配件销售发票 电业局电力销售专用发票 自来水公司水销售专用发票 公共事业联合收费处缴费专用发票 临时经营发票等 第三节发票 下一页 返回 上一页 2 营业税纳税人使用的普通发票主要有 建筑安装企业统一发票 旅店业统一发票 饮食业统一发票 广告业统一发票 社会服务业统一发票 代理购销业务统一发票 商品房销售专用发票 社会办医疗机构收费统一发票 产权交易专用发票 房屋出租专用发票 全国联运行业统一发票 水路货运结算发票 临时经营发票等 3 专业发票专业发票是指国有金融 保险企业的存贷 汇兑 转帐凭证 保险凭证 国有邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 国有铁路 民用航空企业和交通部门 国有公路 水上运输企业的客票 货票等 第三节发票 下一页 返回 上一页 二 发票填开的操作要点1 发票的开具任何单位和个人销售商品 提供服务以及从事经营活动时 对外发生经营业务收取款项 收款方应当向付款方开具发票 特殊情况下 由付款方向收款方开具发票 一是收购单位收购货物或者农副产品付款时 应当向收款人开具发票 二是扣缴义务人支付个人款项时 应当向收款人开具发票 2 发票的填写开具发票应当按照规定的时限 顺序 逐栏 全部联次一次性如实填开 即必须做到按号码顺序填开 填写项目齐全 第三节发票 下一页 返回 上一页 内容真实 字迹清楚 全部联次一次性复写或打印 内容完全一致 并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章 3 发票的取得为了便于进行会计核算 任何单位和从事生产经营活动的个人在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动中支付款项 应当向收款方索取发票 根据 发票管理办法 规定 在取得发票时不得要求变更品名和金额 同时 不符合规定的发票 即应经而未经税务机关监制的发票 填写项目不齐全 内容不真实 字迹不清楚的发票 没有加盖财务印章或发票专用章的发票 伪造 作废以及其他不符合税务机关规定的发票 一律不得作为财务报销凭证 任何单位和个人有权拒收 第三节发票 下一页 返回 上一页 4 发票的作废用票单位和个人开具发票发生错填 误填等 需要重新开具发票的 可在原发票上注明 作废 字样后 重新开具发票 开具发票后 如果发生销货退回需开红字发票的 必须收回原发票并注明 作废 字样或者取得对方的有效凭证 发生销售折让的 在收回发票并注明 作废 字样后 重新开具销售发票 三 发票的真实性1 甄别发票 剔除伪造发票2 确定发票内容的真实性 剔除虚报发票 3 核实填开单位真实性 第三节发票 下一页 返回 上一页 四 发票的合法性1 发票填列合法有效性2 发票使用区域有效性3 发票使用时间有效性 过期废票 五 发票检查中常见问题1 采用 大头小尾 手法填开发票2 跨地区使用发票3 使用非经营性结算发票入经营结算账纳税人获得的由税务机关监制的企事业单位收款收据和由财政机关监制的收款收据 第三节发票 下一页 返回 上一页 税法规定的免税行政收费收据除外 不能作为纳税人的经营发票进入经营结算的最终结果 4 随意改变发票内容5 代开发票6 使用过期发票六 鉴别真假发票的十大方法鉴别发票真假是广大财务人员和经济监督人员必备的业务技能 审查判断发票真假要有较强的责任感 事业心 对各种发票的形式 内容 现象和本质 都要认真分析 真正做到辩伪析疑 见微知著 第三节发票 下一页 返回 上一页 1 审查发票版式 不同时期有不同的发票版式 如果发现逾期使用旧版发票报销的 应查清原因 看是否存在问题 要看发票印制是否清晰 有无错漏 辩明真伪 2 审查发票笔迹 看发票台照 日期 品名 数量 单价 大小写金额的字迹 笔体 笔画的精细 压痕是否一致 有无用药剂退色 用橡皮擦 小刀刮等涂改痕迹 3 审查发票复写 看复写的字迹颜色是否相同 发票的正面和反面都应仔细看一看 本应一式多份复写的是否符合复写的实际情况 背面有无局部复写的痕迹 发票的第二联 如果不是复写的而是用钢笔或圆珠笔填写的 就说明有问题 第三节发票 下一页 返回 上一页 4 审查发票填写位移 税务机关指定的企业在印制装订发票时 各联次纵横行列都是对齐的 有固定位置 如果发票各联次填写的字迹有不正常的位移 就可能存在问题 5 审查发票填写内容 看发票报销联次的时间 台照 单价 数量 金额是否填写整齐 看发票物品名称是否具体 正确 清楚 如写的类别名称 生产用品 办公用品 交电 百货 日杂 土产 且数额较大 对这种情况不论付款是现金还是转帐支票 都可能存在问题 6 审查发票经销范围 如家电维修部 加工门市部的发票 物品名称 却是 煤炭 显然存在问题 第三节发票 下一页 返回 上一页 7 审查发票单位同发货单位 收款单位的名称是否相符 8 审查发票台照写的购货单位同实际收货单位 付款单位名称是否相符 9 审查同一供货单位 特别是个体工商户 是否使用了不同单位的发票 10 审查发票号码 看同一单位的发票 是否多次在某单位报销 而其发票号码却顺序相联 时间颠倒 对发现上述的问题 一是看发票报销后实物的去向 二是看购货付款单位的发票报销同开票单位 发货收款单位的存根 记账联 现金银行帐 实物明细帐的物品名称 单位 金额是否相符 查明是否无中生有 偷梁换柱 第三节发票 下一页 返回 上一页 七 纳税审查期间发现的票据问题1 收据类 报刊杂志订阅单 培训费收据 政府部门收费收据 财务收款收据 白条等2 过期票据 非纳税年度的行政事业性收费基金专用收据 已作废版本的发票 3 错用票据 房租用商业 工业等非房屋租赁业专用发票 律师服务费用行政事业收费收据而非服务业发票 诉讼费以预交票据代替结算票据 戏剧团腰鼓队用商业发票 通讯费用商业发票 工程维修处用商业发票等 4 个人和外单位名称的票据 养路费 诉讼费等 第三节发票 下一页 返回 上一页 5 填写不合格票据 项目填写不全 涂改 印章为公章或无发票专用章 或财务印章 无套写等6 借用发票 开具内容 发票类型和用章单位三不符 如购煤用商业发票用章单位为文化用品商店 7 发票附件不全 水电费无总票复印件及费用分割单 分摊费用无总票复印件及费用分割单 会议费无相关证明 差旅费无相关证明 办公用品 大额 无明细单 修理费 大额 无明细单 缴费卡无分配单等 第三节发票 下一页 返回 上一页 八 违反发票管理法规的处罚规定1 违反发票管理法规的行为 未按照规定印制发票或者生产发票防伪专用品的 未按照规定领购发票的 未按照规定取得发票的 未按照规定开具发票的 未按照规定保管发票的 未按照规定接受税务机关检查的 第三节发票 下一页 返回 上一页 2 处罚规定对有前款所列行为之一的单位和个人 由税务机关责令限期改正 没收违法所得 可以并处1万元以下的处罚 有前款所列两种或者两种以上行为的 可以分别处罚 第三节发票 返回 上一页 一 记账凭证及其种类1 记账凭证 又称分录凭证 是由会计人员根据审核无误的原始凭证编制的 用来记录经济业务的简要内容 确定会计分录 作为登记账簿直接依据的会计凭证 会计人员必须根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证 记账凭证是登记账簿的依据 账簿需要按照一定的会计科目和记账规则进行登记 而原始凭证中未写明会计科目和记账方向 为了做好记账工作 会计人员必须将各种原始凭证按其所反映的经济内容进行归类和整理 编制记账凭证 在记账凭证中 列明了会计科目 指明了记账方向 确定了会计分录 依据记账凭证就可以登记账簿了 第四节记账凭证填制及审核 下一页 返回 记账凭证和原始凭证同属于会计凭证 但二者存在着以下差别 1 原始凭证是由经办人员填制的 记账凭证一律由会计人员填制 2 原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制 记账凭证是根据审核后的原始凭证填制 3 原始凭证仅用以记录 证明经济业务已经发生或完成 记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类 整理 4 原始凭证是填制记账凭证的依据 记账凭证是登记账簿的依据 第四节记账凭证填制及审核 下一页 返回 上一页 2 记账凭证种类记账凭证按其适用的经济业务不同 可以分为专用记账凭证和通用记账凭证两类 专用记账凭证按其所记录的经济业务是否与现金 银行存款收付有关 又可分为收款凭证 付款凭证和转账凭证三种二 记账凭证必须具备以下基本内容 1 记账凭证一般有七个要素 应按顺序填写有关栏目 1 要按记账日期填写年 月 日 且年份要写全称 2 按货币资金的收付事项分别编制 字号 总字号 一般留给会计员填写 第四节记账凭证填制及审核 下一页 返回 上一页 3 按业务内容简洁而清楚地填写摘要 不仅自己记的账能看清发生了什么业务 让会计员也能从记账凭证上看清发生了什么业务 4 依据收付款凭证分别填写有关货币资金科目 以及与之相联系的对应科目 一般来讲 收款凭证上 借方科目 在凭证上方 可按业务内容分别填写 现金 或 银行存款 科目名称 其对应科目位置在凭证栏目内 反之 付款凭证上 贷方科目 印制在凭证上方 可按业务内容分别填写 现金 或 银行存款 科目名称 其对应科目位置在凭证栏目内 5 将发生额清晰地填入同行对应科目的金额栏 第四节记账凭证填制及审核 下一页 返回 上一页 6 按原始凭证的自然张数填写附件张数 7 在凭证下方的 出纳 或 制单 处签章 2 记账凭证的填制 1 摘要 栏是对经济业务内容的简要说明 要求文字说明要简炼 概括 以满足登记账簿的要求 2 应当根据经济业务的内容 按照会计制度的规定 确定应借应贷的科目 科目使用必须正确 不得任意改变 简化会计科目的名称 有关的二级或明细科目要填写齐全 3 记账凭证中 应借 应贷的账户必须保持清晰的对应关系 第四节记账凭证填制及审核 下一页 返回 上一页 4 一张记账凭证填制完毕 应按所使用的记账方法 加计合计数 以检查对应账户的平衡关系 5 记账凭证必须连续编号 以便考查且避免凭证散失 6 每张记账凭证都要注明附件张数 以便于日后查对 3 记账凭证的填制应注意 记账凭证的填制 除应严格按照原始凭证的填制要求外 还应注意以下几个方面 1 摘要内容简明 规范 凭证摘要一方面是对经济业务的简要说明 另一方面也是登记账簿的重要依据 因此 凭证的摘要必须正确填写 第四节记账凭证填制及审核 下一页 返回 上一页 2 科目运用准确 填制记账凭证时 必须按照会计制度统一规定的会计科目 根据经济业务的性质来编制会计分录 这样处理的目的 在于保证核算口径的一致 3 填制记账凭证时 可以根据一份原始凭证单独填制 也可以根据同类经济业务的多份原始凭证汇总填制 还可以根据汇总原始凭证填制 4 凭证顺序编号 记账凭证应在一个月内连续编号 以方便查核 第四节记账凭证填制及审核 下一页 返回 上一页 5 记账凭证的日期应规范 准确 一般而言 收付款凭证按货币资金收付的日期填写 转账凭证按收到原始凭证的日期填写 填写日期一般是填财会人员填制记账凭证的当天日期 也可以根据管理需要 填写经济业务发生的日期或月末日期 如报销差旅费的记账凭证填写报销当日的日期 现金收 付款记账凭证填写办理收 付现金的日期 银行收款业务的记账凭证一般按财会部门收到银行进账单或银行回执的戳记日期填写 当实际收到的进账单日期与银行戳记日 期相隔较远 或次月初收到上月的银行收 付款凭证 按财会部门实际办理转账业务的日期填写 第四节记账凭证填制及审核 下一页 返回 上一页 银行付款业务的记账凭证 一般以财会部门开出银行存款付出单据的日期或承付的日期填写 属于计提和分配费用等转账业务的记账凭证 应以当月最后的日期填写 6 凭证附件完整 记账凭证所附的原始凭证必须完整 同时应注明所附的原始凭证张数 以便核对摘要及所编的会计分录是否准确无误 7 在采用收款凭证 付款凭证和转账凭证等复式记账凭证的情况下 凡涉及到货币资金的收款业务 均应编制收款凭证 凡涉及到货币资金的付款业务 均应编制付款凭证 不涉及货币资金的业务 编制转账凭证 对于涉及现金和银行存款之间的划转业务 只编制付款凭证 第四节记账凭证填制及审核 下一页 返回 上一页 四 记账凭证的审核记账凭证是登记账簿的直接依据 为了确保账簿记录的准确 监督款项的收付 记账凭证必须严格按照上述要求进行填制 同时要由专人对已填制的记账凭证进行审核 记账凭证的审核 除了对原始凭证进行复审外 还应注意以下几个方面 1 记账凭证是否附有原始凭证 原始凭证是否齐全 内容是否合法 记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符 2 技术性审核 即记账凭证的应借 应贷会计科目是否正确 账户的对应关系是否清晰 所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定 金额计算是否准确 第四节记账凭证填制及审核 下一页 返回 上一页 3 完整性审核 即审核凭证的摘要是否填写清楚 项目填写是否齐全 第四节记账凭证填制及审核 返回 上一页 会计凭证的传递 是指各种会计凭证从填制 取得到归档保管为止的全部过程 即在企业 事业和行政单位内部有关人员和部门之间传送 交接的过程 要规定各种凭证的填写 传递单位与凭证份数 规定会计凭证传递的程序 移交的时间和接受与保管的有关部门 1 会计凭证传递的作用会计凭证的传递 是指会计凭证从编制时起到归档时止 在单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间 为了能够利用会汁凭证 及时反映各项经济业务 提供会计信息 发挥会汁监督的作用 必须正确 及时地进行会计凭证的传递 不得积压 第五节会计凭证的传递与保管 下一页 返回 正确组织会计凭证的传递 对于及时处理和登记经济业务 明确经济责任 实行会计监督 具有重要作用 从一定意义上说 会计凭证的传递起着在单位内部经营管理各环节之间协调和组织的作用 会计凭证传递程序是企业管理规章制度重要的组成部分 传递程序的科学与否 说明该企业管理的科学程序 其作用如下 1 有利于完善经济责任制度经济业务的发生或完成及记录 是由若千责任人共同负责 分工完成的 会计凭证作为记录经济业务 明确经济责任的书面证明 体现了经济责任制度的执行情况 单位会计制度可以通过会计凭证传递程序和传递时间的规定 进一步完善经济责任制度 使各项业务的处理顺利进行 第五节会计凭证的传递与保管 下一页 返回 上一页 2 有利于及时进行会计记录从经济业务的发生到账簿登记有一定的时间间隔 通过会计凭证的传递 使会计部门尽早了解经济业务发生和完成情况 并通过会计部门内部的凭证传递 及时记录经济业务 进行会计核算 实行会计监督 2 会记凭证的保管会计凭证是重要的会计档案和经济资料 每个单位都要建立保管制度 妥善保管 对各种会计凭证要分门别类 按照编号顺序整理 装订成册 封面上要注明会计凭证的名称 起讫号 时间以及有关人员的签章 要妥善保管好会计凭证 第五节会计凭证的传递与保管 下一页 返回 上一页 在保管期间会计凭证不得外借 对超过所规定期限 一般是15年 的会计凭证 要严格依照有关程序销毁 需永久保留的有关会计凭证 不能销毁 三 会计凭证的装订1 会计凭证装订前的准备会计凭证装订前的准备 是指对会计凭证进行排序 粘贴和折叠 因为原始凭证的纸张面积与记账凭证的纸张面积不可能全部一样 有时前者大于后者 有时前者小于后者 这就需要会计人员在制作会计凭证时对原始凭证加以适当整理 以便下一步装订成册 对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证 第五节会计凭证的传递与保管 下一页 返回 上一页 可按记账凭证的面积尺寸 先自右向后 再自下向后两次折叠 注意应把凭证的左上角或左侧面让出来 以便装订后 还可以展开查阅 对于纸张面积过小的原始凭证 一般不能直接装订 可先按一定次序和类别排列 再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上 粘贴时宜用胶水 证票应分张排列 同类 同金额的单据尽量粘在一起 同时 在一旁注明张数和合计金额 如果是板状票证 可以将票面票底轻轻撕开 厚纸板弃之不用 对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证 可先用回形针或大头针别在记账凭证后面 待装订时再抽去回形针或大头针 第五节会计凭证的传递与保管 下一页 返回 上一页 有的原始凭证不仅面积大 而且数量多 可以单独装订