8第八章财务会计报告.doc

第八章 财务会计报告第一节 财务会计报告概述一、财务会计报告的概念 财务会计报告是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。单位编制财务会计报告的主要目的，就是为投资者、债权人、政府及相关机构、单位管理人员、社会公众等财务会计报告的使用者进行决策提供会计信息。例1：财务报告的使用者有（ ）。A、投资者 B、债权人 C、上级主管部门和国家经济管理机关 D、企业内部管理人员 答案：ABCD二、企业财务会计报告的构成企业财务会计报告包括财务会计报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务会计报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。 例2：企业的财务报告包括（ ）。A、资产负债表、利润表、现金流量表 B、会计报表附注C、会计报表附表 D、财务情况说明书答案：ABCD三、财务会计报表的分类财务会计报表是财务会计报告的核心。1、按照财务会计报表所反映的内容不同分为静态报表和动态报表。静态报表是指综合反映企业某一特定日期资产、负债和所有者权益的报表，如资产负债表；动态报表是指综合反映企业一定期间的经营情况或现金流量情况的报表，如利润表或现金流量表。例3：下列属于静态报表的是（ ）。A、资产负债表 B、现金流量表 C、损益表 D、利润分配表答案：A2、按照财务会计报表编制的时间不同分为中期财务会计报表和年度财务会计报表。3、按照会计报表的报送对象不同分为内部报表和外部报表。4、按照会计报表的编制单位不同分为个别报表和合并报表。例4：会计报表按编制单位分类，可分为（ ）。A、汇总单位报表 B、个别报表 C、合并报表 D、主表答案：BC四、财务会计报告的编制要求 单位编制的财务会计报告应当真实可靠、相关可比、全面完整、编报及时、便于理解，符合国家统一的会计制度的有关规定。 例5：为了保证会计报表的及时性，可以提前结账。（ ）答案：错例6：会计报表对重要的经济业务应当单独反映。（ ）答案：对例7：会计报表应当清晰明了，意味着应在报表中排除复杂的事项。（ ）答案：错例8：关于财务报告，以下论述中错误的是（ ）。A、财务报告能总括、综合、清晰明了地反映会计主体的经营情况B、财务报告的信息使用者包括上级主管机关、投资者、债权人和内部经营管理者等C、为加快会计报表的编制和报送进度，可以先编制会计报表，然后再进行账证、账账、账实核对，以保证会计信息的真实性D、会计报表可以按不同标准进行分类答案：C第二节 资产负债表一、资产负债表的概念和意义 1、资产负债表的概念资产负债表是反映企业某一特定日期(如月末、季末、年末等)财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 例9：资产负债表是反映企业（ ）的财务状况的会计报表。A、一定时期内 B、一年内 C、一定期间 D、一定日期答案：D2、资产负债表的意义 通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况；可以反映企业某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要支付的债务数额；可以反映企业所有者权益的情况，了解企业现有的投资者在企业资产总额中所占的份额；可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。 例10：利用资产负债表的资料，可以（ ）。A、了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业的负债和所有者权益情况，分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度B、评价企业的偿债能力和筹资能力C、考察企业资本的保全和增值情况D、预测企业未来的财务状况和财务安全程度等答案：ABCD二、资产负债表的格式资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。 账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列。例11：资产负债表的格式有单步式和多步式。（）答案：错三、资产负债表的填制方法通常资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”。“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末（12月31日）资产负债表的“期末余额”栏内数字填列。如果本年度资产负债表各项目的名称与内容与上年相比发生变动，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表的“年初余额”栏内。“期末余额”栏内各项数字则可为月末、季末或年末的数字，应根据会计账簿记录填列。其中大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数项目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列。1、根据某个总账科目的期末余额直接填列如：交易性金融资产、固定资产清理、短期借款、应付票据、应付利息、应付股利、应交税费、应付职工薪酬、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积等。一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列。但是，某些资产类项目其总账科目余额在贷方时，则以负数填列；某些负债类项目其总账科目余额在借方时，则以负数填列。2、根据若干个总账科目的期末余额分析计算填列（1）“货币资金”项目=库存现金+银行存款+其他货币资金（2）“存货”项目=材料采购（或在途物资）+原材料+库存商品+生产成本+周转材料+委托加工物资+材料成本差异+发出商品-存货跌价准备注：“材料成本差异”科目余额如在借方，以正数表示，如在贷方，以负数表示。“存货跌价准备”科目余额在贷方，以正数表示。（3）“未分配利润”项目=本年利润+利润分配“未分配利润”项目，平时根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。年度终了，该项目只根据“利润分配”账户的期末余额填列。“本年利润”和“利润分配”账户的余额如在贷方，计算时以负数填列；“本年利润”和“利润分配”账户的余额如在借方，计算时以正数填列。3、根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列 “应收账款”项目=“应收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数+“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数-根据应收账款所计提的坏账准备“预收账款”项目=“应收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数+“预收账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数“应付账款”项目=“应付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数+“预付账款”账户所属明细账户的期末贷方余额合计数“预付账款”项目=“应付账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数+“预收账款”账户所属明细账户的期末借方余额合计数-根据预付账款所计提的坏账准备4、根据有关总账及其明细账的期末余额分析计算填列 “长期应收款”项目=“长期应收款”总账期末余额-“长期应收款”明细账中将于资产负债表日起一年内收回的“长期应收款”金额“长期待摊费用”项目=“长期待摊费用”总账期末余额-“长期待摊费用”明细账中将于资产负债表日起一年内摊销的“长期待摊费用”金额将于资产负债表日起一年内收回的“长期应收款”金额和将于资产负债表日起一年内摊销的“长期待摊费用”金额均在资产负债表内的“一年内到期的非流动资产”项目中反映。“长期应付款”项目=“长期应付款”总账期末余额-“长期应付款”明细账中将于资产负债表日起一年内到期的“长期应付款”金额“长期借款”项目=“长期借款”总账期末余额-“长期借款”明细账中将于资产负债表日起一年内到期的“长期借款”金额“应付债券”项目=“应付债券”总账期末余额-“应付债券”明细账中将于资产负债表日起一年内到期的“应付债券”金额“长期应付款”明细账中将于资产负债表日起一年内到期的“长期应付款”金额、“长期借款”明细账中将于资产负债表日起一年内到期的“长期借款”金额和“应付债券”明细账中将于资产负债表日起一年内到期的“应付债券”金额均计入资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中反映。5、根据有关资产类账户与其备抵账户抵消后的净额填列“应收票据”项目=“应收票据”账户余额-根据应收票据所计提的坏账准备“其他应收款”项目=“其他应收款”账户余额-根据其他应收款所计提的坏账准备“持有至到期投资”项目=“持有至到期投资”账户余额-“持有至到期投资减值准备”账户余额“长期股权投资”项目=“长期股权投资”账户余额-“长期股权投资减值准备”账户余额“固定资产”项目=“固定资产”账户余额-“累计折旧”账户余额-“固定资产减值准备”账户余额“在建工程”项目=“在建工程”账户余额-“在建工程减值准备”账户余额“无形资产”项目=“无形资产”账户余额-“累计摊销”账户余额-“无形资产减值准备”账户余额例12：资产负债表中报表项目（ ）。A、都可以按账户余额直接填列 B、必须对账户发生额进行分析计算才能填列C、大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户发生额分析计算后才能填列D、大多数项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目需要根据账户余额分析计算后才能填列答案：D例13：资产负债表中的“存货”项目应根据（ ）账户的期末余额合计数填列。A、材料采购 B、库存商品 C、原材料 D、生产成本答案：ABCD例14：年内资产负债表中的“未分配利润”项目填制的依据是（ ）。A、实收资本 B、本年利润 C、应付利润 D、利润分配答案：BD例15：某企业某月末有关账户的余额资料如下：账户名称借方金额账户名称贷方金额库存现金银行存款应收账款原材料库存商品生产成本固定资产利润分配1000307405340056000724601280065000090000短期借款应付账款应交税费实收资本本年利润累计折旧400006480016400454000248000143200合计966400合计966400其中：“应收账款”明细账户金额：A公司借方余额81900；B公司贷方余额25300；C公司贷方余额3200。“应付账款”明细账户金额：D公司贷方余额102000；E公司借方余额37200。要求：根据上述资料，计算资产负债表中的货币资金，存货，应收账款，预付账款，固定资产，应付账款，预收账款，未分配利润，短期借款，实收资本等项目的金额，并列出必要的计算过程。答案：（1）货币资金=1000+30740=31740（2）存货=56000+72460+12800=141260（3）应收账款=81900（4）预付账款=37200（5）固定资产=650000143200=506800（6）应付账款=102000（7）预收账款=25300+3200=28500（8）未分配利润=24800090000=158000（9）短期借款=40000（10）实收资本=454000例16：ABC公司2005年12月31日部分总分类帐户及明细帐户的期末余额如下：总分类帐户余额总分类账户借方余额贷方余额库存现金1895银行存款1298000应收账款4000材料采购26500原材料176000库存商品9200生产成本18000应付职工薪酬12500利润分配16400预收账款8500短期借款40000长期借款200000有关明细帐户余额账 户借金 额应收账款借4000A公司借5500B公司贷1500预收账款贷8500C公司贷10000D公司借1500补充资料：长期借款中将于一年内到期归还的长期借款为60000元。要求：根据上述资料，计算ABC公司2005年12月31日资产负债表的下列项目： (1) 货币资金(2) 应收账款(3) 预收账款 (4) 短期借款(5) 长期借款 (6) 存货(7) 应付职工薪酬答案：(1) 货币资金=1895+1298000=1299895 (2) 应收账款=5500+1500=7000 (3) 预收账款=1500+10000=11500 (4) 短期借款=40000(5) 长期借款=200000-60000= 140000 (6) 存货=26500+176000+9200+18000=229700 (7) 应付职工薪酬=-12500 (8) 未分配利润=-16400例17：红星公司 2005 年 9 月 30 日有关账户的余额如下（单位：元）：账户借方余额贷方余额库存现金1000银行存款200000材料采购5000原材料10000库存商品20000生产成本3000应收账款20000其中：甲公司30000乙公司10000应付账款30000其中：甲公司20000乙公司50000应付职工薪酬15000本年利润20000利润分配5000要求：根据上述资料计算该公司 9 月 30 日资产负债表中下列项目的金额。（1）货币资金（2）应收账款（3）应付账款（4）应付福利费（5）预收账款（6）预付账款（7）未分配利润答案 ：（1）货币资金1000200000201000（元）（2）应收账款30000（元）（3）应付账款50000（元）（4）应付职工薪酬15000（元）（5）预收账款10000（元）（6）预付账款20000（元）（7）未分配利润=20000+5000=25000（元）第三节 利润表一、利润表的概念和意义 1、利润表的概念 利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。 它是以“收入费用利润”作为编制依据的。2、利润表的意义 通过利润表可以从总体上了解企业收入、成本和费用、净利润(或亏损)的实现及构成情况；同时，通过利润表提供的不同时期的比较数字(本月数、本年累计数、上年数)，可以分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。 例18：利润表是反映企业在一定期间内（ ）的报表。A、财务状况和盈利能力 B、经营成果及其分配情况C、营业利润、利润总额、利润分配 D、营业收入、营业利润、利润分配例19：利润表依据“资产=负债+所有者权益”这一恒等式设计的。（ ）答案：错二、利润表的格式 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。 利润表中纵向项目分为五个层次：第一层次：营业收入=主营业务收入+其他业务收入第二层次：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益其中：营业成本=主营业务成本+其他业务成本第三层次：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出第四层次：净利润=利润