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2020 3 6 第九章所有者权益 1 第九章所有者权益 本章主要关注的内容所有者权益的定义所有者权益与负债的区别所有者权益的组成内容投入资本的核算资本公积的核算留存收益的核算 2020 3 6 第九章所有者权益 2 第一节所有者权益概述 一 所有者权益的性质 一 定义所有者权益是指企业资产中扣除负债以后由所有者享有的剩余权益 即 所有者权益 资产 负债 2020 3 6 第九章所有者权益 3 二 所有者权益与负债的区别 2020 3 6 第九章所有者权益 4 二 公司制企业与股东权益 一 公司制企业组织形式的特征1 公司制企业组织形式 2020 3 6 第九章所有者权益 5 2 公司制企业组织的特征 2020 3 6 第九章所有者权益 6 二 股东权益是指在公司制企业股东 所有者 投资者 拥有的权益 有哪些权益呢 2020 3 6 第九章所有者权益 7 投资人的权利 2020 3 6 第九章所有者权益 8 入的资本投资人投 和损失益的利得所有者权直接计入 留存收益 所有者权益 我国会计准则规定 一般作为资本公积 三 所有者权益的内容和分类 2020 3 6 第九章所有者权益 9 投入资本 留存收益 实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 2020 3 6 第九章所有者权益 10 2020 3 6 第九章所有者权益 11 第二节投入资本 一 投入资本及其来源 一 投入资本和注册资本1 投入资本 投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资 投资人可以用货币资金 存货 固定资产 无形资产等对企业投资 2 注册资本 企业成立时在工商行政管理部门登记注册的实收资本总额 即企业的法定资本 两者应一致 2020 3 6 第九章所有者权益 12 二 投入资本的来源 2020 3 6 第九章所有者权益 13 二 投入资本的计价 计量 投入资本是按照投资人作为资本投入到企业中的各种资产的价值计价 一 以货币资金资金出资的计价包括以人民币出资和外币出资 企业可按实际收款额作为投入资本入账 2020 3 6 第九章所有者权益 14 二 以非货币资产出资的计价投资者如果以房屋 建筑物 机器设备等固定资产和原材料等实物资产或无形资产出资 通常采用企业与投资者双方认可的价值计价 2020 3 6 第九章所有者权益 15 三 投入资本的账务处理公司的组织形式不同 投入资本的含义和核算方法也各不相同 股本 实收资本 2020 3 6 第九章所有者权益 16 资本增加的途径 以后章节讲述 资本增资途径 2020 3 6 第九章所有者权益 17 一 有限责任公司的核算1 账户设置 实收资本 资本公积 2020 3 6 第九章所有者权益 18 2 核算举例例9 1 宏大公司创立于2006年1月1日 当时A B两位投资人各投资500万元 A投资500万元现款 B投资专利权和使用过的固定资产 经资产评估部门评估 专利权的评估价80万元 原账面价值50万元 固定资产的原值460万元 评估价420万元 2020 3 6 第九章所有者权益 19 1 借 银行存款500贷 实收资本 A500 2 借 固定资产420无形资产80贷 实收资本 B500 2020 3 6 第九章所有者权益 20 借 应付账款 账面余额 贷 实收资本 面值 资本公积 资本溢价 公允价值 面值 营业外收入 倒挤 补充1 企业将重组债务转为资本 2020 3 6 第九章所有者权益 21 补充2 以权益结算的股份支付 确定时 借 管理费用等贷 资本公积 其他资本公积行权时 借 资本公积 其他资本公积贷 实收资本 2020 3 6 第九章所有者权益 22 二 股份有限公司股本的核算1 股票的类别股票是股份公司签发的证明股东按其所持股份享有权利和承担义务的书面证明 按其权利不同可分为普通股和优先股两种 2020 3 6 第九章所有者权益 23 普通股权利 2020 3 6 第九章所有者权益 24 优先分得股利权 可由公司赎回 没有表决权 优先股权利 优先分享余产权 2020 3 6 第九章所有者权益 25 股票发行价格按照 公司法 的有关规定 股票发行价格可以按票面金额 也可以超过票面金额 但不得低于票面金额 2020 3 6 第九章所有者权益 26 2 账户设置 股本 资本公积 2020 3 6 第九章所有者权益 27 3 核算实例例9 2 新世纪股份公司经中国证监会批准 发行普通股1000万股 每股面值1元 平价发行 发行手续费为发行收入的3 发行收入扣除手续费后的股款已存入银行 发行总收入 1 10000000 10000000元券商收取手续费 10000000 3 300000元公司实际收到股款 10000000 300000 9700000元 2020 3 6 第九章所有者权益 28 借 银行存款9700000资本公积 资本溢价300000贷 股本 普通股10000000 2020 3 6 第九章所有者权益 29 例9 3 新世纪股份公司经中国证监会批准 增发新股300万股 每股发行价5元 在增发过程中 发生各种费用450000元 发行总收入扣除发行费用后的股款已全部存入银行 发行总收入 3000000 5 15000000 元 公司收到券商汇入股款 15000000 450000 14550000 元 2020 3 6 第九章所有者权益 30 借 银行存款14550000贷 股本 普通股3000000资本公积 资本溢价11550000 2020 3 6 第九章所有者权益 31 资本减少的途径 资本减资的途径 注销股票 发还股款 2020 3 6 第九章所有者权益 32 例9 4 甲公司2007年12月31日的股本为20000万股 每股面值为1元 资本公积 股本溢价 5000万元 盈余公积3000万元 经股东大会批准 甲公司以现金回购本公司股票3000万股并注销 要求 1 假定每股回购价为0 8元 编制回购股票和注销股票的会计分录 2 假定每股回购价为2元 编制回购股票和注销股票的会计分录 2020 3 6 第九章所有者权益 33 分析 第一种情况 回购借 库存股2400贷 银行存款2400 注销借 股本3000贷 库存股2400资本公积 股本溢价600 2020 3 6 第九章所有者权益 34 第二种情况 回购借 库存股6000贷 银行存款6000 注销借 股本3000资本公积 股本溢价3000贷 库存股6000 2020 3 6 第九章所有者权益 35 思考 假定每股回购价为3元 应该如何编制回购股票和注销股票的会计分录呢 回购借 库存股9000贷 银行存款9000 注销借 股本3000资本公积 股本溢价5000盈余公积1000贷 库存股9000 先冲资本公积 再冲留存收益 2020 3 6 第九章所有者权益 36 第三节资本公积 一 资本公积的来源及用途 一 资本公积的含义资本公积是指公司收到投资者投入的但超出其注册资本中所占份额的投资 以及直接计入所有者权益的利得和损失等 它是所有者权益的重要组成部分 2020 3 6 第九章所有者权益 37 资本公积与实收资本有什么区别 2020 3 6 第九章所有者权益 38 实收资本 资本公积 共享不求回报 要求回报 2020 3 6 第九章所有者权益 39 资本公积的来源 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 权益法核算的长期股权投资 投资性房地产的转换差额 增加额 可供出售的金融资产的公允价值的变动 权益结算的股份支付 金融资产的重分类 二 资本公积的来源 2020 3 6 第九章所有者权益 40 三 资本公积的用途资本公积的主要用于转增资本 2020 3 6 第九章所有者权益 41 二 资本公积的账务处理 一 账户设置 资本公积 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 2020 3 6 第九章所有者权益 42 二 核算举例1 资本溢价的核算例9 5 通海公司注册资本为150万元 由甲 乙 丙三方各出资50万元设立 留存收益已达20万元 为扩大经营规模 三方决定将公司的注册资本增加到200万元 并吸收丁投资者加盟 同意其以现金70万元出资 占公司全部资本的25 借 银行存款700000贷 实收资本 丁投资者500000 2000000 25 资本公积 资本溢价200000 700000 500000 2020 3 6 第九章所有者权益 43 2 股本溢价的核算见前一节例题 略 2020 3 6 第九章所有者权益 44 3 资本公积转增资本的核算例9 6 承上例 通海公司经股东大会批准 按10 1的比例 以资本公积金20万元转增资本 借 资本公积 资本溢价200000贷 实收资本 甲投资者50000 乙投资者50000 丙投资者50000 丁投资者50000 2020 3 6 第九章所有者权益 45 练习 下列项目中 可能引起资本公积变动的有 A 与发行权益性证券直接相关的手续费 佣金等交易费用B 企业接受投资者投入的资本C 用资本公积转增资本D 处置采用权益法核算的长期股权投资答案 ABCD 2020 3 6 第九章所有者权益 46 第四节留存收益的核算 一 留存收益的概念及内容 一 留存收益的概念 是公司历年剩余净收益累积而成的资本 2020 3 6 第九章所有者权益 47 二 留存收益的构成 已核定用途 未核定用途 2020 3 6 第九章所有者权益 48 三 未分配利润的计算 2020 3 6 第九章所有者权益 49 二 留存收益的核算 一 盈余公积的核算1 账户设置 2020 3 6 第九章所有者权益 50 2 核算举例例9 7 宏大公司2006年实现税后利润100万元 10 按提取法定盈余公积 按4 提取任意盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积100000 提取任意盈余公积40000贷 盈余公积 法定盈余公积100000 任意盈余公积40000 法定盈余公积达到注册资本金50 可不提 2020 3 6 第九章所有者权益 51 例9 8 公司经股东大会批准 用盈余公积金30万元弥补当期亏损 借 盈余公积300000贷 利润分配 盈余公积补亏300000 例9 9公司股东大会决议 本期将盈余公积金50万元转增资本 借 盈余公积500000贷 实收资本500000 转增后的余额不低于注册资本金25 2020 3 6 第九章所有者权益 52 未分配利润利润分配 提取盈余公积应付现金股利或利润盈余公积补亏转作股本的股利 二 未分配利润的核算在会计核算上 未分配利润是通过 利润分配 账户下的 未分配利润 明细账户进行核算的 明细账 总账 1 账户设置 2020 3 6 第九章所有者权益 53 2020 3 6 第九章所有者权益 54 例9 10 A股份有限公司的股本为100000000元 每股面值1元 20 1年年初未分配利润为贷方80000000元 20 1年实现净利润50000000元 假定公司经批准的20 1年度利润分配方案为 按照20 1年实现净利润的10 提取法定盈余公积 5 提取任意盈余公积 同时向股东按每股0 2元派发现金股利 按每10股送3股的比例派发股票股利 20 2年3月15日 公司以银行存款支付了全部现金股利 新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续 2 核算举例 思考 股利分配有哪些形式 2020 3 6 第九章所有者权益 55 1 20 1年度终了时 企业结转本年实现的净利润 借 本年利润50000000贷 利润分配 未分配利润50000000 2 提取法定盈余公积和任意盈余公积 借 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000贷 盈余公积 法定盈余公积5000000 任意盈余公积2500000 2020 3 6 第九章所有者权益 56 3 批准发放现金股利 100000000 0 2 20000000 元 借 利润分配 应付现金股利20000000贷 应付股利2000000020 2年3月15日 实际发放现金股利 借 应付股利20000000贷 银行存款20000000 4 20 2年3月15日 发放股票股利 100000000 1 30 30000000 元 借 利润分配 转作股本的股利30000000贷 股本30000000 2020 3 6 第九章所有者权益 57 5 结转利润分配明细账借 利润分配 未分配利润57500000贷 利润分配 提取法定盈余公积5000000 提取任意盈余公积2500000 应付现金股利20000000 转作股本的股利30000000 2020 3 6 第九章所有者权益 58 利润分配 未分配利润500000080000000250000050000000200000003000000072500000 经过上述分配处理 利润分配 未分配利润 账户的贷方余额为7250万元 8000 5000 500 250 5000 即为公司年末未分配利润的数额 2020 3 6 第九章所有者权益 59 三