财务会计报告阅读与分析(赵华).doc

财务会计报告阅读与分析1财务会计报告的阅读1.1 财务会计报告概述施工企业财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。施工企业财务报告包括中期报告和年度报告。根据企业财务会计报告条例的规定，年度、半年度财务报告应当包括：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书（特别注意：新企业会计准则规定，企业财务会计报告仅包括会计报表及其会计表报附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料）。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。财务会计报告编制的基本要求包括：（1） 数字真实（2） 内容完整（3） 报送及时（4） 说明清晰财务会计报告编制前的准备工作主要有：（1） 清查财产物资（2） 清理往来账款、核对账目（3） 正确计算已完工程量（4） 做好期末结账工作1.2 资产负债表及其附表资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的会计报表。它是一张静态报表，是根据资产、负债、所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和顺序，把企业特地日期的资产、负债和所有者权益各项目按照流动性排列、概括后编制而成。其一般格式见表1。资产负债表附表主要包括：（1）资产减值准备明细表。它是反映企业各项资产减值准备的增减变动情况的报表。其作为相关资产项目的抵减金额参与计算填列。其一般格式见表2。 （2）所有者权益（或股东权益）增减变动表是反映企业年末所有者权益各项目增减变动情况的报表。其一般格式见表3。1.3 利润表及其附表 利润表是反映施工企业一定会计期间的经营成果的报表。利润表把一定期间的收入与同一会计期间的相关费用进行配比，计算出施工企业一定期间的净利润（或净亏损）。通过利润表反映的收入、费用的配比，能够反映企业生产经营的收益或成本耗费情况，分析预测企业今后的发展趋势和获利能力。其一般格式见表4。利润表的附表主要是指利润分配表，它是反映企业利润分配情况和年末未分配利润的结余情况的会计报表。通过利润分配表，可以了解企业实现净利润的分配情况或亏损的弥补情况。其一般格式见表5。表1： 资产负债表编制单位： 年 月 日 单位：元资产年初数期末数负债及所有者权益年初数期末数1.流动资产流动负债 货币资金短期借款 短期投资应付票据 应收票据应付账款 应收股利预收账款 应收利息其中：已结算尚未完工工程 应收账款应付工资 其他应收款应付福利费 预付账款应付股利 应收补贴款应交税金 存货其他应交款其中：已完工未结算款其他应付款 待摊费用预提费用一年内到期的长期债券投资预计负债 其他流动资产一年内到期的长期负债其中：临时设施其他流动负债 流动资产合计流动负债合计 2.长期投资长期负债 长期股权投资长期借款 长期债券投资应付债券 长期投资合计长期应付款3.固定资产专项应付款 固定资产原价其他长期负债 减：累计折旧长期负债合计 固定资产净值递延税项 减：固定资产减值准备递延税款贷项 固定资产净值负债合计 工程物资 在建工程所有者权益（或股东权益） 固定资产清理实收资本（或股本） 固定资产合计资本公积4.无形资产及其他资产盈余公积 无形资产其中：法定公益金 长期待摊费用未分配利润 其他长期资产所有者权益（或股东权 其中：临时设施益）合计无形资产及其他资产合计递延税项递延税款借项负债和所有者权益（或资产合计股东权益）总计表2： 资产减值准备明细表编制单位： 年度 单位：元项 目一、坏账准备合计 其中：应收账款 其他应收款二、短期投资跌价准备合计 其中：股票投资 债券投资三、存货低价准备合计 原材料四、长期投资减值准备合计 其中：长期股权投资 长期债权投资五、固定资产减值准备合计 其中：房屋、建筑物 机器设备六、无形资产减值准备 其中：专利权 商标权七、在建工程减值准备八、委托贷款减值准备表3： 所有者权益（或股东权益）增减变动表编制单位： 年度 单位：元项目本年数上年数一、实收资本（或股本） 年初余额 本年增加数 其中：资本公积转入 盈余公积转入 利润分配转入 新增资本（或股本） 本年减少数 年末余额二、资本公积 年初余额 本年增加数 其中：资本（或股本）溢价 接受捐赠非现金资产准备 接受现金捐赠 股权投资准备项目本年数上年数 拨款转入 外币资本折算差额 其他资本公积 本年减少数 其中：转赠资本（或股本） 年末余额三、法定和任意盈余公积 年初余额 本年增加数 其中：从净利润中提取数 其中：法定盈余公积 任意盈余公积 储备基金 企业发展基金 法定公积金转入数 本年减少数 其中：弥补亏损 转赠资本（和股本） 分派现金股利或利润 分派股票股利 年末余额 其中：法定盈余公积 储备基金 企业发展基金四、法定公益金 年初余额 本年增加数 其中：从净利润中提取数 本年减少数 其中：集体福利支出 年末余额五、未分配利润年初未分配利润本年净利润（净亏损以“”号填列）本年利润分配 年末未分配利润（未弥补亏损以“”号填列）表4： 利润表编制单位： 年 月 单位：元项 目上年数本年累计数一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 合同预计损失二、主营业务利润（亏损以“”填列） 加：其他业务利润（亏损“”填列） 减：营业费用 管理费用 财务费用三、营业利润（亏损以“”填列） 加：投资收益（亏损以“”填列）补贴收入营业外收入 减：营业外支出四、利润总额 减：所得税五、净利润（净亏损以“”填列）补充资料项目本年累计数上年累计数1出售、处置部门或被投资单位所得收益2自然灾害发生的损失3会计政策变更增加（或减少）利润总额4会计估计变更增加（或减少）利润总额5债务重组损失6其他表5： 利润分配表编制单位： 年度 单位：元项目本年实际上年实际一、净利润 加：年初未分配利润 其他转入二、可提供分配的利润 减：提取法定盈余公积提取法定盈余提取职工奖励及福利基金提取储备基金提取企业发展基金利润归还投资三、可供投资者分配的利润减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利四、年末未分配利润1.4 现金流量表 现金流量表反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出信息的会计报表。它是以现金增减变动为基础编制的动态报表。其一般格式见表6。表6： 现金流量表编制单位： 年度 单位：元项目金额一、经营活动产生的现金流量承包工程、销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计发包工程、购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金 现金流入小计购建固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金支付的其他与投资活动有关的现金 现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量吸收投资所收到现金借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金 现金流入小计偿还债务所支付的现金分配股利、利润或偿还利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额 补充资料1将净利润调节为经营活动的现金流量 净利润 加：计提的资产减值准备 固定资产折旧和临时设施摊销 无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预提费用增加（减：减少）处置固定资产、无形资产或其他长期资产的损失（减：收益）固定资产和临时设施报废损失财务费用项目金额投资损失（减：收益）递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他经营活动产生的现金流量净额2不涉及现金收支的投资和筹资活动 债务转为资本 一年内到期的可转换公司债券融资租入的固定资产3现金及现金等价物净增加情况 现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额1.5 会计报表附注为了有利于会计报表使用者全面、正确地理解会计报表，就需要编制会计报表附注，对会计报表不能包括地内容，或者披露不详尽的内容，即对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等做进一步的理解说明。年度会计报表附注应披露以下内容：1不符合会计核算前提的说明；2重要会计政策和会计估计的说明；3重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会计差错更正说明； 主要包括以下事项：会计政策变更的内容、理由、变更的影响数和累计影响数不能合理确定的理由；会计估计变更的内容、理由、变更的影响数和变更的影响数不能合理确定的理由；重大会计差错的内容和更正金额。4或有事项的说明； 或有事项的类型及其影响主要包括：已贴现商业承兑汇票形成的或有负债；未决诉讼、仲裁形成的或有负债；为其他单位提供债务担保形成的或有负债；其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）；或有负债预计产生的财务影响（无法预计时应当说明理由）；或有负债获得补偿的可能性。 如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应当说明其形成的原因及其产生的财务影响。5资产负债表日后事项的说明；6关联方关系及其交易的说明； （1）在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论其之间有无交易，都应当说明如下事项： 企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化；企业的主营业务；所持股份或权益及其变化。 （2）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方的性质、交易类型及其交易要素。主要要素包括：交易金额或相应比例；未结算项目的金额或相应比例；定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。 （3）关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。 （4）对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应当说明其价格地公允性。 7重要资产转让及其出售的说明； 8企业合并分立的说明；9会计报表重要项目的说明； 其中主要包括：（1）应收款项（不包括应收票据，下同）及其计提坏账准备的方法。说明坏账地确认标准，以及坏账准备的计提方法和计提比例，并重点说明如下事项： A本年度全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大的（计提比例一般超过40及以上的，下同），应单独说明计提的比例及其理由；B以前年度已全额计提坏账准备，或计提坏账准备的比例较大，但在本年度又全额或部分收回的，或通过重组等其他方式收回的，应说明其原因，原估计计提比例的理由，以及原估计计提比例的合理性；C对某些金额较大的应收款项不计提坏账准备，或计提坏账准备比例较低（一般为5或低于5）的理由；D本年度实际冲销的应收款项及其理由，其中，实际冲销的关联交易产生的应收款项应单独披露；E应收账项应按照下列格式分别披露：账龄期初余额期末余额金额比例（）坏账准备金额比例（）坏账准备一年以内一二年二三年三年以上合计 （2）存货的核算方法。说明存货分类、取得、发出、计价以及低值易耗品、周转材料和包装物的摊销方法，计提存货跌价准备的方法以及存货可变现净值的确认依据；说明在建施工合同累计已发生的成本、累计已确认的毛利以及累计已结算的价款。披露格式如下：项目期初余额期末余额原材料库存商品低值易耗品包装物周转材料合 计（3）投资的核算方法。说明当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独说明；说明短期投资、长期股权投资和长期债权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合资企业、联营企业投资的部分，应单独说明；说明当年提取的投资损失准备、投资的计价方法、短期投资的期末计价；说明投资总额占净资产的比例；采用权益法核算时，还应说明投资企业与被投资企业会计政策的重大差异；说明投资变现及投资收益汇回的重大限制；股权投资差额的摊销方法、债券投资溢价和折价的摊销方法及其长期投资减值准备的计提方法。短期投资按照下列格式披露：项 目期初余额本期增加额本期减少额期末余额一、股权投资合计 其中：股票投资二、债券投资其中：国债投资 其他投资三、其他投资合 计长期投资按照下列格式披露：项 目期初余额本期增加额本期减少额期末余额一、长期股权投资 其中：对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资二、长期债券投资 其中：国债投资三、其他股权投资合 计长期股票投资还应当按照以下格式披露：被投资单位名称股份类别股票数量占被投资单位股权的比例初始投资成本长期债券投资还应当按照以下格式披露：债券种类面值年利率初始投资成本到期日本期利息累计应收或应付利息（4）固定资产计价和折旧方法。 说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的预计使用年限、预计净残值率和折旧率，如有在建工程转入、出售、置换、抵押和担保等情况的，应予说明。 （5）无形资产的计价和摊销方法。 （6）长期待摊费用的摊销方法。 （7）临时设施的核算方法。 （8）工程结算的核算方法。 10收入； 应当说明当期确认的下列各项收入的金额： （1）建造合同收入、合同费用以及确定合同完工进度的方法； （2）提供劳务的收入； （3）利息收入； （4）使用费收入； （5）本期分期收款确认的收入。 11所得税的会计处理方法；应说明所得税的会计处理是采用应付税款法还是纳税影响会计法，若采用后者还要说明是采用递延法还是债务法。12合并会计报表的说明； 应当说明合并范围的确认原则；本年度合并报表范围若发生变更，应当说明变更的内容和理由。13有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。1.6 财务情况说明书财务情况说明书是企业财务会计报告的重要组成部分，它是对企业一定会计期间内生产经营、资金增建和周转、利润实现和分配等情况的综合性说明。其至少应说明以下事项：（1） 企业生产经营的基本情况（2） 利润实现和分配情况（3） 资金增减和周转情况（4） 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项2财务指标分析总结和评价企业财务状况与经营成果的分析指标包括偿债能力指标、营运能力指标、盈利能力指标和发展能力指标。后面举例时需要用到以下甲公司的资产负债表（表7）和利润表（表8）表7： 资产负债表 2003年12月31日 单位：万元资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数流动资产： 货币资金 短期投资 应收账款 预付账款存货待摊费用 流动资产合计长期投资固定资产净值无形资产8001000120040400060710040012000500900500130070520080805040014000550流动负债：短期借款应付账款预收账款其他应付款流动负债合计长期负债负债合计所有者权益实收资本盈余公积未分配利润所有者权益合计2000100030010034002000540012000160010001460023001200400100400025006500120001600290016500资产总计2000023000负债及所有者权益合计2000023000表8： 利润表 2003年度 单位：万元项目上年数本年数一、主营业务收入减：主营业务成本 主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用 管理费用 财务费用三、营业利润加：投资收益 营业外收入减：营业外支出四、利润总额 减：所得税（税率为40）1800010700108062206001620800200420030010060040001600200001220012006600100019001000300440030015065042001680五、净利润240025202.1 偿债能力分析偿债能力是指企业偿还到期债务（包括本息）的能力。偿债能力分析包括：（一）短期偿债能力分析1流动比率分析甲公司流动比率计算如下：年初流动比率：年末流动比率：2速动比率分析速动资产货币资金短期投资应收账款应收票据流动资产 存货预付账款待摊费用待处理流动资产损失甲公司速动比率计算如下：年初速动比率：年末速动比率：3现金流动负债比率分析结合甲公司资料，同时假设该公司2002年度和2003年度的经营现金净流量分别为3000万元和5000万元，则该公司2002年度和2003年度的现金流动负债比率分别为：2002年度的现金流动负债比率：2003年度的现金流动负债比率：（二）长期偿债能力分析1资产负债率甲公司2003年资产负债率为：年初资产负债率：年末资产负债率：2产权比率甲公司2003年的产权比率如下：年初产权比率为：年末产权比率为：3已获利息倍数其中：息税前利润总额利润总额利息支出净利润所得税利息支出结合甲公司资料，同时假定表中财务费用全部为利息支出，该公司2002年度和2003年度的已获利息倍数分别为：2002年度的已获利息倍数为：2003年度的已获利息倍数为：2.2 营运能力分析营运能力是指企业基于外部市场环境的约束，通过内部人力资源和生产资料的配置组合而对财务目标实现所产生作用的大小。营运能力分析主要包括：（一）人力资源营运能力分析（通常采用劳动效率指标分析）其中：主营业务收入净额主营业务收入销售折扣与折让（二）生产资料营运能力分析（通常采用周转率和周转期指标来进行分析）生产资料营运能力分析可以从以下几个方面进行： 1流动资产周转情况分析 （1）应收账款周转率 平均应收账款余额（应收账款余额年初数应收账款余额年末数）2结合甲公司资料，同时假定该公司未发生销售折扣和折让，而且2001年年末的应收账款余额为1100万元，该公司2002年度和2003年度应收账款周转率计算如下表所示： 应收账款周转率计算表 单位：万元项目200120022003主营业务收入净额应收账款年末余额平均应收账款余额应收账款周转率应收账款周转期1100180001200115015.6523.0020000130012501622.5（2）存货周转率 平均存货余额（存货余额年初数存货余额年末数）2结合甲公司资料，同时假定该公司2001年年末的存货余额为3800万元，该公司2002年度和2003年度存货周转率的计算如下表所示：存货周转率计算表 单位：万元项目200120022003主营业务成本存货年末余额平均存货余额存货周转率存货周转期380010700400039002.74131.2112200520040002.65135.74（3）流动资产周转率 平均流动资产总额（流动资产总额年初数流动资产总额年末数）2结合甲公司资料，同时假定该公司未发生销售折扣与折让，2001年年末的流动资产总额6000万元，该公司2002年度和2003年度流动资产周转率的计算如下表所示：流动资产周转率计算表 单位：万元项目200120022003主营业务收入净额流动资产年末总额平均流动资产总额流动资产周转率流动资产周转期600018000710065502.7513120000805075752.64136.352固定资产周转情况分析平均固定资产净值（固定资产净值年初数固定资产净值年末数）2结合甲公司资料，同时假定该公司未发生销售折扣与折让，2001年年末的固定资产净值11800万元，该公司2002年度和2003年度固定资产周转率的计算如下表所示： 固定资产周转率计算表 单位：万元项目200120022003主营业务收入净额固定资产年末净值平均固定资产净值固定资产周转率固定资产周转期118001800012000119001.512382000014000130001.542343总资产周转情况分析平均资产总额（资产总额年初数资产总额年末数）2结合甲公司资料，同时假定该公司2001年年末的资产总额为19000万元，该公司2002年度和2003年度总资产周转率的计算如下表所示： 固定资产周转率计算表 单位：万元项目200120022003主营业务收入净额资产年末总额平均资产总额总资产周转率总资产周转期190001800020000195000.923902000023000215000.933872.3 盈利能力分析盈利能力就是企业资金增值的能力，它通常表现为企业收益数额的大小与水平的高低。（一）主营业务利润率结合甲公司资料，同时假定该公司未发生销售折扣与折让，该公司2002年度和2003年度的主营业务利润率的计算如下表所示： 主营业务利润率计算表 单位：万元项目20022003主营业务利润主营业务收入净额主营业务利润率62201800034.5666002000033（二）成本费用利润率其中：成本费用总额主营业务成本营业费用管理费用财务费用结合甲公司资料，该公司2002年度和2003年度的成本费用利润率的计算如下表所示： 成本费用利润率计算表 单位：万元项目20022003主营业务成本营业费用管理费用财务费用成本费用总额利润总额成本费用利润率10700162080020013320400030.03122001900100030015400420027.27（三）盈余现金保障倍数结合甲公司资料，同时假定该公司2002年度和2003年度的经营现金净流量分别为3000万元和5000万元，该公司2002年度和2003年度的盈余现金保障倍数的计算如下表所示： 盈余现金保障倍数 单位：万元项目20022003经营现金净流量净利润盈余现金保障倍数300024001.25500025201.98（四）总资产报酬率结合甲公司资料，同时假定表中财务费用全部为利息支出，而且该公司2001年度的年末资产总额为19000万元。该公司2002年度和2003年度总资产报酬率的计算如下表所示： 总资产报酬率 单位：万元项目200120022003利润总额利息支出息税前利润总额资产年末总额平均资产总额总资产报酬率1900040002004200200001950021.5442003004500230002150020.93（五）净资产收益率平均净资产（所有者权益年初数所有者权益年末数）2结合甲公司资料，同时假定该公司2001年度的年末净资产为13000万元。该公司2002年度和2003年度净资产收益率的计算如下表所示： 净资产收益率 单位：万元项目200120022003净利润年末净资产额平均净资产净资产收益率130002400146001380017.392520165001555016.21（六）资本保值增值率结合甲公司有关资料，同时假定该公司2001年度的年末所有者权益总额为13000万元，无客观因素影响所有者权益，计算该公司2002年度和2003年度的资本保值增值率分别为：2002年度的资本保值增值率为：2003年度的资本保值增值率为：（七）每股收益 结合甲公司有关资料，同时假定该公司未发生销售折扣与折让，2001年度的年末资产总额为19000万元，年末净资产为13000万元，2001年度至2003年度发行在外的普通股股数均为12000股，其他资料如下表：2001年2002年2003年净利润24002520主营业务收