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会计职业判断的理论及方法研究姓 名： 导 师： 摘 要 随着我国经济的飞速发展、市场的逐渐完善以及现代企业制度的建立，经济业务日趋复杂，对会计工作提出的要求也越来越高，新会计准则体系的建立和完善要求我国会计人员提高对会计准则运用的职业判断能力。而且，社会经济的发展使会计环境复杂多变，不确定性经济事项日益增多，会计职业判断空间不断增大，这不仅是国际会计准则的发展趋向，也是我国会计准则的发展趋向。关键词 会计职业判断；表现形式；影响因素；措施目 录一、会计职业判断理论的含义和特点4（一）会计职业判断的含义4（二）会计职业判断的特点41会计职业判断具有专业性42会计职业判断具有主观性43会计职业判断具有权衡性54. 会计职业判断的受制约性55会计职业判断具有风险性5二、会计职业判断能力的表现形式5（一）会计原则的选择和协调5（二）会计政策的选择6（三）会计估计6（四）重要性原则的运用6四、会计职业判断的影响因素7（一）内部原因71会计人员的知识、经验和业务胜任能力72 会计人员的需求和动机7（二）外部原因71会计法律法规的影响72、公司治理结构的影响8五、提高会计职业判断能力的措施8（一）针对内部原因实施的对策81加强培训，提高会计人员综合素质82加强会计人员职业道德教育8（二）针对外部原因实施的对策91完善准则体系，缩小会计方法的选择余地92完善公司治理结构和会计监管体系9在市场经济条件下，企业面临着越来越激烈的竞争 ，在生产经营过程也存在着各种不确定性，会计制度和相关准则不可能为各种类型的企业及其所发生的全部业务的会计处理都做出详尽的、具体的规定，而只能做出原则性的规定。 会计制度对会计处理留下的选择空间使得企业各项经济业务的会计处理更符合实际，企业提供的会计信息更具有真实性、可靠性和有用性。但如何做出合理选择，在很大程度上依赖于会计人员良好的职业判断力。 一、会计职业判断理论的含义和特点（一）会计职业判断的含义会计职业判断是指会计人员面临不确定会计事项的情况下，在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，依据企业的特点和目标，利用所掌握的信息资料，运用自己的专业知识、逻辑分析能力和职业经验，对会计事项处理和财务报表的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断与选择的过程。（二）会计职业判断的特点会计职业判断贯穿于会计工作的始终，涉及到方方面面，主要有以下几个特点：1会计职业判断具有专业性会计职业判断最明显的一个特点是它对于事物的判断是基于自己的专业知识基础和执业经验之上的。会计职业判断是会计人员通过自己对企业日常事项的了解，同时又结合自己对准则、制度要求的掌握，做出的一种合规性的判断。2会计职业判断具有主观性 判断本身就具有主观性，而在会计事项的处理过程中，这种主观性表现得更为明显。会计准则、制度赋予了会计单位较大的选择会计方法的空间，允许企业会计人员为了更有效地反映企业的经营情况，根据自身的特点选用不同的方法对会计事项进行处理。比如制度规定企业可根据固定资产性质和消耗方式自行合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，选择合理的固定资产折旧方法。但是使用不同的折旧方法会输出不同的结果，哪一种方法能使结果更贴近实际，只能由会计人员的职业判断来确定。3会计职业判断具有权衡性只要存在着两种或者两种以上的会计选择，管理当局就会进行择优选择。会计人员在职业判断的过程中，始终面临着多个方案的比较、选优，面临着可靠性与相关性，利益驱动和公允公正等观念和立场的矛盾与权衡选择。会计人员在进行会计处理时，总是希望通过对会计确认、计量和揭示方法的选择与运用，能更有效地维护和提高企业的自身经济效益。所以说，会计职业判断的过程可以说是一种比较、权衡的过程。4. 会计职业判断的受制约性 会计职业判断是在一定条件下的相对主观的东西，它受多方面因素的制约。它不仅要遵守国家的法规、政策，而且受到会计人员某些自身特征、职业道德水准和政府会计管制水平的制约。5会计职业判断具有风险性 会计职业判断不单纯是一种技术手段，不同的判断结果将生成不同的会计信息，这些信息将直接影响到会计信息使用者的决策行为。换句话说，会计职业判断是有经济后果、有风险的。这种风险的大小从主观上看，会受到会计人员的知识结构、从业经验、判断技巧、工作责任感以及会计人员对客观情况的了解程度等因素的影响；从客观上看，会受到判断对象的复杂程度和社会经济环境的广泛性等因素的影响。二、会计职业判断能力的表现形式（一）会计原则的选择和协调 新会计准则规定，企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据，即遵循实质重于形式原则。 但会计原则对会计业务的处理是指导性的，所涉及到的具体环节仍依赖会计人员的职业判断。 经济活动的复杂性和多样性使得在会计实务中对某一会计事项进行确认和计量时需要多个会计原则之间作出选择，而各个会计原则之间也有矛盾。 如谨慎性原则与历史成本原则之间会有冲突。 在特定的条件下，如何正确处理多个会计原则的优先使用顺序等，都必须依赖会计人员的职业判断来进行相应的选择与协调。（二）会计政策的选择 由于客观经济的复杂性和各企业业务的特殊性，企业可以在准则允许的范围内对同一经济业务事项采用不同的会计处理方法。 例如固定资产的折旧方法可以采用平均年限法、年数总和法和双倍余额递减法等，这些会计处理方法之间没有孰优孰劣，会计人员可以在这些可选择的会计方法中，运用自己的职业判断，选择适合本企业具体情况的会计处理方法 ，以使会计信息能够真实地反映企业经营状况。（三）会计估计 在实际的会计工作中，常常需要会计人员对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断，以将未来事项是否发生及发生的时间和影响金额估计入账。 需要进行会计估计的项目通常有坏账、存货遭受全部或部分陈旧过时损毁、无形资产的受益期限、或有损失等。 这些项目必须要经过会计人员的专业判断加以确认和计量，其确认、计量、披露的准确与否在很大程度取决于会计人员职业判断能力的高低。 一旦失误，可能会对企业及其投资者和债权人造成巨大损失。（四）重要性原则的运用 重要性原则要求应对那些预期可能对经济决策发生重大影响的事项单独反映或重点说明； 对于不太重要的经济事项，可以在会计记录或报表上予以简化或省略。 由于我国会计准则未对重要性作出明确的定义，而且在实际工作中，针对不同的事项，判断其重要性的标准也会随着时间、地点、环境以及业务性质的不同而有所区别。 因此，对于一项经济事项是否重要应视其自身性质及相关情况而定，在很大程度上取决于会计人员的职业判断。四、会计职业判断的影响因素（一）内部原因1会计人员的知识、经验和业务胜任能力 会计职业判断在很大程度上取决于会计人员具有的良好知识素质。这种良好的知识素质来自于其合理的知识结构和广泛的知识面，既要精于专业，又要有一定的广度，并要熟悉本单位的实际情况。会计人员在进行判断的过程中，应注重通过各种方式总结和积累经验，以提高自身职业判断的质量。此外，要想做出恰当的职业判断，除了需具备扎实的理论知识和丰富的实践经验外，还必须有把学到的知识和经验灵活地运用到具体实际情况之中的综合能力，即业务胜任能力。2 会计人员的需求和动机 会计人员的需求和动机是会计人员进行会计职业判断的内部驱动力。为了满足其生存的需要，会计人员也具有人类所共有的一些需求，比如说对金钱、物质的需求，这决定了会计人员有追求自身经济利益的动机。会计人员是受聘（雇）于其所在单位，其工作能否得到雇主的肯定而受到赏识和提拔，在很大程度上则取决于这些雇主的需要和动机。因此，会计人员为了自身利益的需要和压力，往往会附和管理当局的意思或暗示，选择有利于管理当局的政策，从而使结果有利于自己。（二）外部原因1会计法律法规的影响 会计法律规范为会计职业判断行为提供法律依据，同时也限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使会计人员进行职业判断时更加客观、公正。会计技术规范，如企业会计准则等是会计人员最直接最根本的职业判断依据，是会计人员进行会计实务处理的技术指南，有关的规定越完善、可操作性越强，会计人员进行职业判断的依据就越充分，判断的任意性就越小。2、公司治理结构的影响 会计人员是为特定的会计主体服务的，企业选择会计政策的立场实际上是企业管理当局的立场，而企业管理当局的立场取决于公司治理结构。现代公司制企业中存在众多利益主体，他们对公司有不同的利益要求。公司治理结构就是这些利益主体之间在责、权、利上的划分和相互制衡的机制。虽然会计活动本身并不属于公司治理结构的一个环节，但由于很多契约的确立是以会计数据为基础，会计人员与管理当局又存在事实的雇佣关系，因此，公司治理结构往往会影响某些会计行为的发生。 五、提高会计职业判断能力的措施（一）针对内部原因实施的对策1加强培训，提高会计人员综合素质首先要求会计人员必须转变观念，更新思维方式。提高对会计职业判断必要性和重要性的认识，以适应市场经济和会计工作的变化及需要。不断积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，掌握与会计工作相关的财政、税收、金融、国际贸易、法律、计算机等方面的知识，为增强会计职业判断能力打好坚实的理论基础。 同时，会计是社会经济发展的产物，经济的发展必将促进会计业务的发展，因此会计人员还应当具备不断创新的能力 ，及时进行会计知识的更新，加强会计继续教育，树立终生学习的理念，熟悉不断出现的新经济业务处理方法，以提高自身的职业判断能力和社会竞争力。2加强会计人员职业道德教育 职业道德是会计工作的灵魂，新准则体系在会计政策上留有的空间赋予了会计人员很大的灵活性，由此可能给一部分会计人员提供了利用会计职业判断操纵利润、提供虚假会计信息的动机。 这就需要会计人员具备良好的职业道德，自觉抵制各种利益诱惑，确保职业判断所产生的会计信息真实、公允。 （二）针对外部原因实施的对策1完善准则体系，缩小会计方法的选择余地 我国基本会计准则，虽然新准则明确地提出会计信息的质量特征，并规定了衡量和评价会计信息质量的若干个标准，但各质量标准彼此孤立，没有形成一个前后一致，首尾贯通的概念框架。当各标准之间发生矛盾时，不能为会计人员进行会计判断提供必要的原则性指导，因此要不断完善准则体系，以确保会计职业判断的客观性。2完善公司治理结构和会计监管体系就企业内部控制系统而言，一是要完善公司治理结构，充分发挥监事会和独立董事对公司经营和财务活动的监督权，以确保公司如实编制和披露会计信息。二是建立健全内部控制制度。企业应从各自具体环境出发，依据内部控制制度建设的一般规律，针对其内部控制系统运作中存在的薄弱环节或漏洞，建立健全企业的内部控制系统，特别是在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。就企业外部会计监管系统而言，一是尽快健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系，并以此约束和监督企业的会计职业判断，充分发挥注册会计师的社会监督作用，以保证会计信息的真实可靠。二是强化政府外部监督，即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计，尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查，以约束企业会计职业判断行为，增强会计信息的客观性和公允性。三是加强法制建设。健全的法制是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及