经济责任审计的作用.doc

经济责任审计的作用一、经济责任审计的含义及意义 我国从1984年开始，陆续实行了厂长负责制、承包制和租赁制。审计机关在审计工作中发现，部分领导人员钻改革开放的空子，以权谋私，弄虚作假。如何解决这个问题，成为了首要问题。审计人员发现关键问题是建立起对企业领导人员的监督、约束机制，促使其正确行使职权，依法办事，对相关的资产真正负起责任来。1986年9月，中共中央、国务院在颁布的全民所有制工业企业厂长工作条例中明确规定:“厂长离任前，企业主管机关可以提请审计机关对厂长进行经济责任评议1”。于是拉开了中国任期经济责任审计的序幕。 任期经济责任审计指：注册会计师依法接受委托，根据委托协议的规定，按照国家的有关规定与独立审计准则的要求，对被审计人任职所在的单位的资产、负债、损益的真实性、合法性、效益型，以及被审计个人履行经济责任、租售财经纪律和廉洁自律情况所进行的监督、评价和鉴证活动2。 经济责任审计的意义重大，对于企业管理者、企业本身以及社会都有着巨大的影响。对于企业管理者来说，在任期内能够领导好企业能够得到公正的评价；对于企业来说，经济责任审计是一种控制与牵引的手段，能够做好风险防范，提高企业的治理水平；对于社会而言，能够加强廉政建设，揭露腐败。对于审计本身而言，也是拓展了审计的功能，同时加强了审计制度的创新。二、经济责任审计的目的2.1经济责任审计的主要目的从一定意义上看，经济责任审计是一种内容全面的审计，具有很强的综合性。但是经济责任审计的目标导向十分明显。经济责任审计是为了客观、正确地评价领导干部应负的经济责任，对领导者的是非功过做一个十分全面客观评价。2.2经济责任审计的其他目的从另一个角度来看，经济责任审计不仅仅是一种审计的机制，同时也是一种客观的评价机制。从受托人的相关报告中可以看出被审责任人的功过，由此可以对于其作出相应的奖励、惩罚。以及从报告中可以看出整体框架的一些缺陷，由此可以做出相应的措施来加强不足和解决问题。这些都是经济责任审计衍生出来的一些目的。能够检查防范会计报表的粉饰，能够监督企业，加强企业社会责任意识等。三、经济责任审计的作用 从经济责任审计的目的中可以非常明显的看出其作用，从全面宏观的角度能够解决目前企业中的问题，或者对于企业中表现良好的部分进行进一步的加强。同时能够作为一个权威的、外部的评价资料，能够客观公正的做出鉴证与评价。对于个人、企业、社会都是有好处的。3.1经济责任审计对于个人的作用（1）能对个人进行正确全面的评价经济责任审计对于个体，对被审计单位领导者的审计应该做到：“对经济目标完成情况应进行定量分析性评价、对于违纪违规问题进行定性分析性评价、对内部控制管理制度应进行程度分析性评价、对个人经济问题应作出有前提的肯定性评价。3”坚持这些原则，就能使得领导干部的评价非常全面，有正面表扬，也有发现不足的。实行经济责任审计，是对领导干部的经济行为的监督，可以获取客观准确的经济信息，有助于我们掌握经济运行的真实情况，实施科学的调控措施。（2）能帮助其建立良好的工作作风通过对领导干部的经济责任审计，还可以使广大干部受到教育，有所警诫、有所借鉴，提高依法行政的水平和能力。让其坚持廉政办公，廉政做事的风格。防止弄虚作假等情况发生。很多领导者、干部为了自身利益，不惜触犯底线，而经济责任审计能够发现这些人。中国证监会行政处罚决定书（陈国生）（2011）10号4指出陈国生为了自身利益触犯相应法规，控制“中捷股份”、“力合股份”股价四十余次，谋取私利共计4,357,986.65元。经济责任审计往往能够查出出相关问题，为个人的作风问题提出警示。（3）防止企业管理人员推卸责任更换高级管理人员时进行的离任审计，一般暴露出许多问题。新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧地对陈年老账进行清理。经济责任审计在此时就能做好一个明确的分界，不会出现A出现的纰漏，推诿到下任的B身上。将每个人做的相应的事情记录到账，不能出现推诿等情况。3.2经济责任审计对于企业的作用（1）对企业的绩效考核作正确的评价经济责任审计中的四大经济责任指财务指标为基础，利润、计划的完成率、投资回报率、总产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等，从财务收益状况、资产营运状况、偿债能力、发展能力多方位，全面、客观的评价企业的绩效。这些指标是客观的、真实的评价，也是最具说服力的。（2）防止企业粉饰会计报表企业在很多情况下都会出现会计报表粉饰的情况：虚增利润、挪用资金，逃税、避税，获取上市机会或者操纵股价，取得银行贷款等都可能出现会计报表粉饰。截至2003年10月，中国证券监督管理委员会共处罚上市公司52个，53次。在这53次处罚中，34次是针对会计报表造假的处罚。 在个人利益方面。为了让自己有更好的晋升前途，部分企业的领导人，不惜以会计报表造假为其铺平前方道路，为其晋升做铺路石。甚至部分企业的领导人挪用资金，来进一步粉饰报表，为其私人目的做假。中国证监会行政处罚决定书（华夏建通、方林、尚智勇等11名责任人员）201046号5中指出：华夏建通2004年年度报告未真实及时披露占用资金情况。类似的案例还有：2002年1月，桂林集琦(00750)公告称：到2001年底公司大股东桂林集琦集团归还对公司欠款7300多万元，占其占用款的50，未能全部履行其还款承诺。 桂林集琦集团共占用上市公司1.48亿元，公司曾承诺2001年底前归还80的占用款。但到04年报，笔者发现大股东及关联方没有占用上市公司一分钱，反而是上市公司占用了关联方160万元。一切都已明了，在桂林集琦隐瞒受限甚至虚构1.5亿元定期存款背后是大股东假还占款。在这样的情况下经济责任审计能够在一定程度上对这些做出监督，甚至起到警示的作用。对于逃税、避税方面。我国增值税、营业税和所得税等主要税种的计缴基础与企业的收入、成本、费用等会计报表项目密切相关。而这就成为了企业粉饰会计报表的动机之一。而做好经济责任审计能够将责任明确到个人，做出公正的处罚。在IPO方面。在我国，公司若想上市，根据证券法等法律法规的规定，企业必须连续三年盈利，且经营业绩要比较突出，其公开发行股票的申请才有可能通过证监会的审批。为了多募集资金，塑造业绩良好的市场形象，企业会对会计报表进行粉饰。至2010年1月，涉嫌新股IPO财务报表粉饰的企业有九阳股份、飞马国际、江苏洋河、久其软件、众生药业、珠海银邮、焦点科技、中利科技。金亚科技、北京科技、超华科技拓维信息、高乐玩具等40余家拟上市公司。 在申请贷款等方面。银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，一般不愿意贷款给经营亏损、偿债能力差和缺乏资信的企业。银行需要企业提供相应的报表，提供企业的一些会计指标，只有指标达到标准的前提下，银行才会贷款给企业。企业为了获得相应的贷款，获得更充裕的资金，会在经营业绩欠佳、财务状况不好的情况下对会计报表进行粉饰。在最近的证监会的行政处分中有中国证监会行政处罚决定书（金城股份、陆剑斌、吕立、胡庆）201242号6中指出：金城股份为金城集团15,687万元借款提供担保后未按规定披露信息、金城股份将公司57,607万元资产进行抵押后未按规定披露信息。企业为了获得更多的资金，为会计报表做出粉饰。企业粉饰会计报表的原因与形式多种多样，但是最终的目的都是为了获得相应的利益，而经济责任审计却能够起到预防与监督的作用。3.3经济责任审计对于社会的作用（1）为社会创建一个良好的廉洁的环境任期经济责任审计制度的实行，有利于完善干部考核、监督和管理机制，遏制腐败，促进党风廉政建设，有力地推动了干部监督管理体制的改革。利用审计手段对领导干部的经济行为进行监督，是从源头上控制腐败的有效措施，能够起到管干部、正党风、促发展的重要作用。领导干部经济责任审计的内容不仅仅局限于财政财务收支是否真实、合法，还要向领导干部的决策情况、履职绩效情况延伸，不仅要关注领导干部的经济责任，还要关注领导干部的社会责任。经济责任审计内容的深化与创新，同时也深化了问责的内容，不单单对领导干部的经济责任进行问责，还对与领导干部履行经济责任有关的社会责任以及领导干部经济责任行为对所在地区、单位可持续发展的影响等进行问责。促使领导干部真正树立起科学的发展观，实现经济社会的全面、协调可持续发展。加强廉政建设。（2）加强企业的社会责任 社会责任是企业需要注重的一个方面，加强企业也是经济责任审计的目标之一。通过企业对人权、对消费者尊重、对环境作出的贡献，这样才能综合评价一个企业的功过得失。中国企业社会责任100强7发布于今年3月，通过12项标准（包括环境管理、污染防治、资源使用、气候变化与多样性、劳动关系、社区、供应链与人权、董事会结构与多元化、消费者、公平市场政策、社会责任战略与承诺、社会责任沟通等）的评分全面量化衡量在华企业在社会责任方面的整体表现。纵观今年上榜的企业，索尼公司在上榜的100家中外企业中力拔头筹，三星电子、英特尔公司分列第二、第三位。令人遗憾的是，中国本土企业的整体表现明显低于外资企业。企业的社会责任能够被直观或者间接的感受到。中国汶川地震的时候捐助的企业很多都被人熟知，例如：加多宝、宇通客车、劲霸男装等等企业都能够被大家熟记。这样的社会责任的履行对于企业只有好处，为企业的知名度以及大家对于企业的好感度都能够有大幅的提升。表一 企业社会责任的变化情况 从上表我们可以看出我国企业的社会责任是逐年递增的，我国企业社会责任的加强与经济责任审计也是密不可分的。四、加强经济责任审计经济责任审计能为个人的作风、市场的公正有效运作、社会廉政带来巨大的好处，就应该继续坚持下去。争取为社会带来更大的益处。但是经济责任审计任然存在一些缺憾。我们应该加强薄弱环节，是经济责任审计的执行得到深化，影响更深远。（1）制定规范性法规、实现任期经济责任审计的法制化经济责任审计法制化，规范化需要得以加强，这样才能强有力的监督与警示个人与企业。2000年5月, 中共中央、国务院颁布了两个暂行规定，对任期经济责任审计的基本原则、审计结果运用、有关部门的职责和配合等问题作了规定，还结合任期经济责任审计的特点，对审计的对象、范围、内容、程序等作了明确规定，成为全国实行任期经济责任审计的重要依据。8（2）使经济责任审计问责公开、透明目前的审计问责制仍然是一种内部的自我监督，问责信息的公开不明确，对什么人问责，对什么问题问责，问责的结果怎样，大都没有公开，公众没有充分的知情权和参与权，还不能形成互动的动态问责，审计问责难以落实。可以说，审计问责要实现公开和透明还任重道远。（3）审计成果利用不充分，与问责相脱节 如果问责结果不明确，问责力度不达标，会使得经济责任审计不充分，不能做到使公众满意，也不能够防止类似事件再次发生。只有将审计结果与问责制度高度的结合起来才能够使得公众们信服经济责任审计的结果。综上所述，我们可以看到经济责任审计的前路依然遥远。但是，经济责任审计个社会带来的益处确实我们不能够忽视的。经济责任审计的作用是巨大的，其发展的潜力更是巨大。我们需要一直坚持高质量的经济责任审计，为社会带来更大的益处。参考文献1 国家审计署.全民所有制工业企业厂长工作条例R.19862中天恒会计师事务所.任期经济责任审