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工商管理论文范文本文从信息观的角度提出，盈余质量是指会计盈余所传达的与公司的经济价值相关的信息的可靠程度。若报表盈余对企业过去、现在的经济成果和未来的经济前景的反映是可靠、可行的，那么该盈余是高质量的；反之，该盈余就被认为是低质量的。一、盈余质量的影响因素随着我国社会经济的发展，会计盈余越来越受到人们的关注，但会计盈余并不是使会计信息系统单纯地机械运行而输出的结果，影响盈余质量高低的因素有很多。如会计规范、证券监管、公司治理结构、企业经营管理与发展能力等，这些都是盈余质量的主要影响因素。（一）盈余管理是导致盈余质量变化的一般手段，而会计规范存在很多漏洞为对账面盈余进行盈余管理提供了方便。正由于会计规范存在这样的局限，才为盈余管理提供了可能，这种局限主要体现在会计政策可供选择的空间过大，公司一般会选择对其最有利的方法来反映经济实质，而此时如果其反映的经济现象和经济实质之间一旦发生偏差，盈余的质量就相应地降低了。其次，在现代企业制度下，社会分工的发展和企业规模与市场交易的日益扩大，公司治理结构对上市公司盈余质量的影响日益加深，它是保证盈余质量的重要制度安排，因此也是影响盈余质量的一个重要因素。（二）我国证券监管的法律法规体系不完善，难以达到市场监管目的，易给盈余管理和财务舞弊以可乘之机，如上市、配股和摘牌政策等都以单一的指标作为资格门槛，这使上市公司操纵盈余的动机得逞，从而获取上市与再融资资格；与此同时，我国相应的惩罚措施力度不足，犯罪的低成本在一定程度上诱使上市公司高管的违法违纪行为的频繁出现。最后，企业经营管理的环境主要包括企业资本结构、企业经济结构和企业经济发展水平，它们从不同的侧面影响上市公司选定会计政策的内容及其经营状况；另外，企业发展能力强意味着未来具备持续稳定和增长的盈余，其盈余质量就较高；反之，盈余质量则低。二、与盈余质量相关的会计准则变革的重要内容（一）公允价值的运用在会计准则变革中，公允价值的应用是变革的最大亮点，考虑到我国市场发展的现状，新准则在金融工具、投资性房地产和非货币性交易等方面的确认与计量中引入了公允价值计量属性。在以前的会计实务中，交易性金融资产公允价值的变动所产生利得或损失只确认减值、不确认升值收益。而现在新准则规定，上市公司进行短期证券投资（包括股票、可转换公司债券、权证或商品期货投资等），报告期末按公允价值入账，其账面盈利直接计入当期收益，取消了以前采用的现行成本与市价孰低法。在投资性房地产方面，新准则有条件地引入了公允价值计量，规定应以资产负债表日投资性房地产的公允价值作为调整其账面价值的基础，两者之间的差额计入当期损益。据此规定，那些拥有较多房地产资产的公司，其经营业绩很可能会因此而有较大幅度的提高。非货币性资产交换应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与前面类似，其差额计入当期损益，最终会产生一定的利润，而以前采用的账面价值法是基本不产生利润的。（二）资产减值准备的计提资产减值方面，按照新的会计准则规定，“存货跌价准备”、“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”和“无形资产跌价准备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后再进行相关的会计处理。资产减值准备的计提的新规定，无疑截断了上市公司通过资产减值准备调节利润的途径，它能够有效防止企业利用资产减值准备的计提来调节利润，从而阻止上市公司利用资产减值损失转回进行盈余管理，提高了盈余信息的质量。（三）存货管理办法的变革存货管理方面，新准则规定，存货发出计价，取消了后进先出法，一律采用先进先出法。这一变化，使企业存货的账面反映的都是其实际成本，而没有被人为地进行调节。存货发出计价方法的选择对盈余质量的影响具体体现在存货的价格波动上。存货价格的上涨与下降，会给选择不同存货发出计价方法的公司造成当期利润的增减。当存货价格上涨时，采用“后进先出”法的公司，其发出存货的当期成本费用上升，减少了当期利润，而采用“先进先出”法的企业，其发出存货的当期成本费用下降，增加当期利润。当存货价格下降时，则情况正好相反，采用“后进先出”法的公司，其发出存货的成本费用减少，增加当期利润；采用“先进先出”法则会增加成本费用，减少利润。（四）债务重组方法的调整债务重组方面，按照新准则的规定，因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入“营业外收入”，取消了以前计入“资本公积”的做法，而对于实物抵债业务，引进了公允价值作为计量属性。这一新的规定，与美国现行的相关规定基本趋同，即债务重组产生的利得可计入当期损益，也就是说，上市公司可以通过债务重组而获得利润。这使得一些无力偿还债务的上市公司一旦获得债务豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可大幅度提高公司的每股盈余。根据目前上市公司债务重组的惯例，债权人一般都会根据上市公司的实际偿债能力来做出一定的让步，从而使债务人上市公司获得利润，从信息观的角度可看出，这在一定程度上对盈余质量有所影响。（五）借款费用和研发费用会计处理的变革借款费用方面，新准则规定企业发生的借款费用，只要是符合资本化条件的资产的购建或者生产，都应当予以资本化。那么，为生产某些生产周期较长且用于出售的资产所借入的资金而发生的利息应予以资本化，将其计入存货价值，而不再直接计入当期损益。研发费用方面，新准则将无形资产的开发分为研究阶段与开发阶段，企业的研究与开发费用应进行区别对待，允许开发费用进行资本化。研究阶段的支出应当计入当期损益，即进行费用化处理；但开发阶段的支出，如果满足相关的条件，则可进行资本化处理，计入“无形资产”。三、会计准则变更对上市公司盈余质量的影响（一）公允价值的应用带来的影响实施新准则后，历史成本不再作为会计核算的唯一原则，同时，在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。但是，我国对公允价值的运用还是比较谨慎的，它充分考虑了我国特殊的经济环境和会计环境，规定采用公允价值必须满足一定的前提条件。例如，非货币性资产交换运用公允价值的两个前提条件是：该项交易价值是否具有商业实质以及换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换方式操纵利润的行为，切实提高盈余质量。另一方面，公允价值可能再度成为利润操纵的工具。新准则体系在各方面采用公允价值时极为谨慎，但考虑到我国历史上出现过上市公司借助公允价值操纵利润的情况，并且在具体执行时，如果不存在活跃市场，上市公司可能会因趋利本性而将公允价值作为工具操纵利润。因为公允价值采用的前提是各种金融和中介服务市场发达，各类资产的市场价格容易获得，但是我国目前的资本市场还存在较大的结构性问题，资产评估市场缺乏规范，使用公允价值计量为企业进行盈余操纵预留了很大的空间。（二）资产减值准备的计提带来的影响对长期资产的资产减值损失一经确认，在以后年度不得转回。这一变革虽与国际财务报告准则存在实质性差异，但符合我国上市公司实际情况，对企业利用资产减值准备的计提和冲回进行盈余管理设置了很大的障碍，从而大大提高了盈余质量。（三）存货管理办法的变动带来的影响存货发出的计价取消了“后进先出”法后，促使企业利用变更存货发出计价的方法来调节当期的成本费用和利润水平的手段不能继续使用，从而让所有企业账面上反映的都是存货的实际成本，而不是被人为地操纵。在有利于对企业的经营业绩进行分析和比较的同时，也提高了会计信息的真实性和上市公司的盈余质量。从另一个侧面来看，新准则的这一规定将对生产周期比较长的上市公司产生一定的负面影响。之前采用“后进先出”法，且存货较多和周转率较低的公司，在采用新的存货发出计价方法后，其毛利率和利润将会出现不正常的波动，导致这类型的上市公司所反映出的会计信息与实质之间发生偏差，致使其盈余质量不高。（四）债务重组方法的变动带来的影响将债务重组收益计入营业外收入，对于以非现金资产的方式进行债务重组的业务，引进公允价值作为计量属性。旧准则将债务重组收益不记入利润表而记入资本公积，是特殊历史背景下的权宜之计，而债务重组收益实质上是由于债权人的让步而产生的实实在在的收益，现在是还其本来面目，使盈余信息囊括了应该囊括的信息，同时也体现了债权人与债务人之间会计处理的对称性。考虑到一些无力偿还债务的公司一旦获得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。另外，企业有可能利用债务重组操作利润。因为债权人的让步即债务重组收益计入当期收益，上市公司可能通过关联方债务豁免等方式进行盈余管理，获得巨额利润，降低了盈余信息的质量。投资者和信息者应谨慎分析上市公司的盈余质量，识别债务重组包装获得利润。以对债务重组的规定为例，新准则允许债务重组收益直接计入“当期收益”而非“资本公积”，这导致部分上市公司通过债务重组的收益扭亏为盈。以ST沧化（600722，现更名为ST金化）为例，ST沧化的每股收益在2006年度是-3.86元，可是到了2007年度其每股收益上升到2.68元。从ST沧化的利润表及附注中可以发现， ST沧化2007年度的营业利润为-87 981.25万元，营业外收支净额为184 086.97万元，其中债务重组收入为203 593.28万元。利润总额为96 105.72万元。从上述数据的关系可以看出，ST沧化利润总额的根本来源在于巨额的债务重组收入。通过上面的数据我们可以知道，如果没有新准则对债务重组收入计入“当期收益”的这一规定，ST沧化即使有再大的债务重组收入，它也不可能在2007年度将其扭亏为盈。（五）借款费用和研发费用会计处理变更带来的影响借款费用方面，新准则的实施使可资本化的资产不再局限于使用专门借款购建的固定资产，这对于那些生产周期较长且借款金额巨大的先进制造业公司将会因此而大大提高经营业绩。而某些企业则可能利用专项借款和一般借款间的调节达到控制利润的目的，降低了盈余质量。研发费用处理方面，新会计准则对部分高新技术企业的影响较大，允许开发费用进行资本化，这将使科技及创新类企业的利润大幅度增加。它不仅将会显著地提高科技及创新类企业的自主创新意识，而且将会间接地改善其经营成果，使资产结构也将随之发生变化，对于增强其市场竞争力具有莫大的帮助。不过，无形资产的研究与开发费用没有相关的硬性指标，上市公司很有可能通过主观因素来划分研究与开发两个阶段的界限而操纵利润，从而进行盈余管理。四、提高我国上市公司盈余质量应采取的措施（一）建立健全上市公司内部会计控制制度现代企业制度的组织特点之一就是所有权和经营权的分离，所有者和经营者之间是一种委托代理关系，两权分离必然导致企业所有者和经营者的信息不对称现象。健全的内部会计控制制度，要在企业内部要形成股东大会、董事会、监事会和经理之间的有效制衡机制，建立董事会和管理层之间一种基于合约的委托书来规定双方的权责利关系。通过权力牵制、内部审计等一系列有效措施，在很大程度上提高会计信息质量，使各方面相互牵制和监督，从源头和制度上防范会计风险，既能保障所有者的经济利益安全完整，又能使经营者的受托责任顺利履行，并最终保证会计信息资料的真实可靠。（二）完善公司治理结构企业管理者当局在信息与权力不对等的情况下更可能产生“道德风险”和“逆向选择”，而完善的公司治理结构实质上是对相关利益方的责、权、利进行相互制衡的一种制度安排与设计，能够更有效地防止管理层虚构或捏造虚增业绩的短期行为，具有一定的激励作用，以保证盈余的持续、稳定增长。实践证明，董事长和总经理分开的公司以及设立外部董事的公司比其他公司盈余管理程度小。除此之外，企业管理者对薪酬的追求也是进行盈余管理的目的之一，但盈余管理本身是一种短期行为的表现，因此企业应制定合理的企业管理者薪酬分配方式，在进行薪酬安排时应该把管理层的利益与股东的长远利益挂钩，从长远的角度制定一些计划以利于企业的长期发展。（三）加强外部监督加强外部监督，需大力提高市场的监管力度和稽查力度，通过制度的完善，加强对严重损害投资者利益的盈余管理行为进行严厉的处罚力度。证券监督管理部门应从企业信息披露的相关性、可靠性以及披露的信息含量上加强管理与监督，并对违规的上市公司进行严惩，强化上市公司管理层对公司信息披露的责任。另外，要加强注册会计师的独立审计职能，在加强对外部审计机构审计责任的管理和监督的基础上，通过审计准则的安排，由外部审计机构提供被审计企业盈余管理的评价报告，从而提高会计信息的可靠性，减少企业的盈余管理，使投资者等利益主体对公司当前及未来发展做出更加合理的评价和决策。（四）构建一个统一的市场价格信息平台公允价值是一种相对合理的评估价值，是评估人员根据被评估资产自身的条件及其面临的市场条件，对被评估资产客观交换价值的合理估计值，但是使用公允价值的前提是需要有公开市场。为了更好地运用公允价值，必须建立一个统一的市场信息平台，构建数据库系统，提供公开市场上充分完全的要素信息，反映市场行情的瞬息变化。 五、结束语会计准则对上市公司盈