第七章 财务报告.doc

2014年初级会计实务串讲前言一、初级职称考试时间1、2014年初级会计职称无纸化考试时间为考试日期：9月20日至24日（共5天、10个批次）2、初级会计实务2小时；经济法1.5小时；二、题型、题量和分值1、单项选择题 24*1=24分2、多项选择题 15*2=30分3、判断题 10*1=10分，答题错误的扣0.5分4、不定项选择题 3*12=36分，少选得相应分值三、如何复习1、强化基础熟透教材为主+名师WORD讲义为辅。2、适当练习配备轻一进行练习+了解熟悉机考流程心态决定状态，企图决定版图，格局决定结局，定位决定地位。眼界决定境界，态度决定高度，思路决定出路，脑袋决定口袋。其实大家一路走来，学习到了这个阶段，许多同学的知识水平都相差无几，上天厚爱每一个努力的孩子，接下来的日子，我们要放下包袱，轻松上阵，压力都是浮云，考生在冲刺阶段要梳理教材，清扫“障碍”，把自己在备考中遇到的让你“抓狂”的问题都提出来，多与老师和同学交流探讨，把自己蕴藏的潜能最大限度的挖掘出来。在有限时间内，合理安排时间，加足马力，全速冲刺，斗志昂扬、自信迎考，九月必胜！参考加油！缺考不哭！ 严可为 副教授 2014.8第七章财务报告第一节财务报告概述第二节 资产负债表第三节利润表第四节 现金流量表第五节所有者权益变动表第六节 附注第七节 综合举例 第七章财务报告 第一节 财务报告概述第二节 资产负债表一、资产负债表概述资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产=负债+所有者权益二、资产负债表的结构三、资产负债表的编制（一）资产负债表项目的填列方法资产负债表的各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：1.根据总账科目的余额填列资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额合计数填列。2.根据有关明细账科目的余额计算填列如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列。3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细账科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列资产负债表中的有些项目，需要根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。5.综合运用上述填列方法分析填列如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。（二）资产负债表项目的填列说明资产负债表 “期末数”各项目的填列方法（1） “应收账款”项目“应收账款” 明细科目的借方余额“预收账款” 明细科目的借方余额坏账准备（相关部分） “预收款项”项目“预收账款” 明细科目的贷方余额“应收账款” 明细科目的贷方余额（2） “预付款项”项目“预付账款” 明细科目的借方余额“应付账款” 明细科目的借方余额坏账准备（相关部分） “应付账款”项目“应付账款” 明细科目的贷方余额“预付账款” 明细科目的贷方余额（3）“一年内到期的非流动资产”项目:主要包括长期待摊费用一年内摊销的部分，持有至到期投资1年内到期的部分，可供出售金融资产1年内到期的部分，长期应收款1年内到期的部分。 “一年内到期的非流动负债”项目:长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所（4）“存货”项目在途物资原材料周转材料库存商品生产成本委托加工物资发出商品存货跌价准备 -“材料成本差异” 期末贷方余额（+借方余额）（5） “未分配利润”项目利润分配未分配利润（借方余额用“”号填列）+本年利润余额（6）所有计提了资产减值的，在项目中都应减去。第三节 利润表一、利润表的概念和结构利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。二、利润表的编制（一）利润表项目的填列方法项目填列方法一、营业收入“主营业务收入”+“其他业务收入”减：营业成本“主营业务成本”+“其他业务成本”营业税金及附加“营业税金及附加”销售费用“销售费用”管理费用“管理费用”财务费用（收益以“”号填列）“财务费用”资产减值损失“资产减值损失”加：公允价值变动收益（损失以“”号填列）“公允价值变动损益”投资收益（损失以“”号填列）“投资收益”二、营业利润（亏损以“”号填列）推算认定加：营业外收入“营业外收入”减：营业外支出“营业外支出”三：利润总额（亏损总额以“”填列）推算认定减：所得税费用“所得税费用”四、净利润（净亏损以“”填列）推算认定五、每股净收益：（一）基本每股收益“归属于普通股股东的当期净利润”/“当期发行在外普通股的加权平均数”（二）稀释每股收益“归属于普通股股东的当期净利润”/“假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股的前提下普通股股数的加权平均数”六、其他综合收益直接计入所有者权益的利得和损失七、综合收益总额净利润+其他综合收益（二）利润表项目的填列说明第四节 现金流量表一、现金流量表概述现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物，通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。企业产生的现金流量分为三类：（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量二、现金流量表的结构三、现金流量表的编制（一）现金流量表的编制方法可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。（二）现金流量表主要项目说明1.经营活动的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（企业因销售商品、提供劳务而实际收到的价款及销项税额）=本期销售商品、提供劳务本期收现+前期销售商品、提供劳务本期收现+本期预收的账款-因商品退货造成的本期付现额+收回以前的坏账。收到的税费返还（企业收到现金的各种税费返还。）收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴，但不属于以上内容的现金流入均在此列示，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。购买商品、接受劳务支付的现金（企业因购买商品、接受劳务而在本期支付的价款及进项税额）=本期购入商品、接受劳务本期付现额+前期购入商品、接受劳务本期的付现额+本期预付款项-本期发生的因购货退回收到的现金。支付给职工以及为职工支付的现金（包括企业为职工所支付的各种现金）。不包括：a.支付的离退休人员的各项费用（此内容应计入经营活动中的其他支付项）；b.支付给在建工程人员的现金（此内容应计入投资活动中的购建固定资产项）。支付的各项税费（不包括本期退回的增值税、所得税）。支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。2.投资活动的现金流量收回投资所收到的现金=出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产+处置长期股权投资收到的现金+收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息。取得投资收益所收到的现金（企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额，反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。收到其他与投资活动有关的现金（略）。购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金（反映企业购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金）。不包括：a.购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分（应计入筹资活动中的利息支付项）；b.融资租入固定资产支付的租赁费（应计入筹资活动中的其他支付项）；c.企业以分期付款方式购建固定资产各期支付的现金列入筹资活动的其他支付项。投资支付的现金，反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、持有至到期投资支付的现金，以及支付的佣金，手续费等附加费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息，应列在投资活动中的“支付其他与投资活动有关的现金”项目。收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息，应列在投资活动的“收到其他与投资活动有关的现金”项目。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额。支付其他与投资活动有关的现金（略）。3.筹资活动的现金流量 吸收投资收到的现金，反映企业收到的投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。由企业直接支付的审计咨询等费用，在“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不能从这里扣除。取得借款收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金。偿还债务支付的现金:反映企业以现金偿还债务的本金。分配股利、利润或偿付利息支付的现金。支付其他与筹资活动有关的现金:如捐赠现金支出。第五节 所有者权益变动表一、概念和作用所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。二、内容和结构至少应单独列示的项目包括：（1）净利润；（2）其他综合收益；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）