会计学年论文.doc

浅谈电力企业会计内部控制 绪论1.1 课题研究背景及目的电力会计作为一种管理经济的活动，在电力企业生产经营过程中发挥举足轻重的作用。知识经济的兴起和经济全球化的加深使世界产业结构从物质型经济转向知识和信息型经济，全球竞争的加剧，产业结构的变化，全面质量管理的要求使得会计赖以生存的基础发生了深刻的变化，电力会计也正经历着前所未有的变化。 加强电力企业会计活动的内部控制对加强企业财务制度完善和财务控制，进而提高电力企业效益和加快企业资源整合具有重大积极意义因此加快电力企业会计内部控制势在必行。1.2 课题研究方法在进行任何一项科学研究时，我们都要首先理清研究的总体思路和方法，使整个工作流程清晰、明确、具体和可操作。本课题的研究方法：首先通过文献调研，借鉴现有电力会计体系的可取之处，对电力企业会计内部控制体系设计和提取，从而建立起一套全面、直观、综合的内部控制体系。1.3论文构成及研究内容本文共有五部分。第一部分为绪论；第二部分为电力企业会计内部控制制度存在的主要问题；第三部分电力企业会计内部控制制度建立的难点；第四部分为电力企业会计内部控制制度建立的方法；第五部分为结论。绪论部分主要阐明本选题的背景及目的、研究方法和论文构成及研究内容。第二部分从现实企业会计制度中找到电力企业会计内部控制制度存在的主要问题。第三部分多角度、多领域地分析电力企业会计内部控制制度的现状和目前存在的问题。第四部分针对电力企业会计内部控制制度提出构建体系和具体方法。第五部分是对全文的总结，进一步阐明了本文的主要观点、应对措施及需要进一步研究改进的问题。2、电力单位内部会计控制制度存在的主要问题1.内控意识淡薄基础管理薄弱。内控意识是内控环境中的关键内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的基础性保证。内部控制理念的缺乏，对内部控制制度的重要性认识不足，导致管理薄弱。电力单位大多数会计是从其他非会计岗位转岗而来，部分会计人员连从业资格证书都没有，直接影响会计工作的质量。在具体操作中，印鉴票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度及会计人员分工中的“内部牵制”原则等得不到真正的落实；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证支持；领导“一支笔”审批情况还比较普遍，重大事项没有实行集体审批决策；工作人员调离岗位也不及时办理清点、交接手续等。2.费用开支过大，缺乏有效控制。电力单位对于行政经费的支出、专项资金普遍缺乏严格的控制标准。由于部门预算编制达不到零基预算要求，不够细化、准确，经常有年度预算调整变动情况发生，各项实际支出也并非严格按照预算安排支出，缺乏预算的刚性约束。同时，单位一般都是按照收入规模花钱，缺乏对资金支出合理性的分析，缺少成本效益核算，致使各项费用重复浪费、开支金额庞大。专项经费被挤占、挪用现象也较普遍，致使专项资金未能发挥其应有的资金效益。3.固定资产不实，资产管理混乱。一是固定资产入账不及时；二是低值易耗品和固定资产划分不清；三是所有权和使用权不清。缺乏有效的财务管理制度。定期的资产盘点工作没有按规定执行，时常出现有账无物，有物无账的混乱状态。极易导致资产账实不符及资产流失。实行政府集中采购制度以后，电力单位固定资产的购置得到了有效控制，但对资产的使用管理仍缺乏相关的内部控制，重购轻管现象比较普遍。4.制度不健全，无章可循，违章难究现象严重。有效的管理控制需要坚实的基础，有的单位没有单独制定内部的财务管理制度，管理的随意性较大。有的单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整，且流于形式。缺乏明确的岗位责任制度。一是记账人员、保管人员、经济业务决策人及经办人没有很好的分离制约，存在出纳兼保管等现象；二是重大事项决策和执行，没有很好的分离制约，存在“重大”无标准，“决策”无民主的现象；三是财产清查没有形成制度，清查期限、清查程序不明确；四是内部审计没有形成制度化，该设内审机构的不设，该配备专职或兼职内审人员的不配置；五是忽视风险控制，造成巨大隐患甚至损失。3、电力单位内部会计控制制度建设的难点1.管理理念不到位，缺乏责任感。一是对内部控制的概念不明确，不理解内部控制的意义所在；二是对会计工作不重视，导致电力单位对会计人员的配备要求不高，会计人员普遍业务素质偏低；三是单位负责人不支持会计工作，使内部会计控制制度的作用得不到很好发挥。 2.现行授权机制容易造成内控制度失效。在内部会计控制制度的设置上，会计监督人员受单位领导管理，其监督权力也由单位领导授予。这种被领导者监督的设置，本身不符合管理学基本原理，其行为必然受控于管理层，反映管理层的意图和目的，体现管理层的意志，致使内部会计控制监督“名存实亡”。 3.外部环境不到位，不协调。从外部环境来说，内部控制制度的建立与实施不只是一个单位自身的事情，还应当是一项社会工程。目前，社会公众对电力单位的监督作用极其微小，财政、审计等部门监督各有侧重点，忽视了对电力单位内部会计控制建设的督促。 4.相关政策不到位，会计监督乏力。一方面没有建立专门机构或指定专人具体负责内部会计控制的监督检查工作；另一方面虽然具备内部审计机构或指定专门的审计人员，但不能对内部会计控制存在的缺陷和问题及执行有效性作出客观公正的评价，对执行结果的评价也缺乏有效的考核制度。总的来讲电力单位许多管理制度往往是应付检查，或者照抄照搬上级单位的规章制度，或者一直沿用十几年前甚至几十年前的从未更新的旧制度，适用性和可操作性不强。比如应收和预付款项、成本费用、担保、采购和销售等方面的管理制度。部分管理制度流于形式，并没有得到有效的执行。此外，在高风险业务、关联方交易以及在建工程等方面，管理制度缺失。4、电力单位内部会计控制制度建设的几点建议1.增强内部会计控制意识，强化单位负责人的责任意识。单位负责人要充分认识内部会计控制在保护资产的安全与完整、防范欺诈和舞弊行为、实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施，加强内部会计控制制度建设。要把这项工作作为党风廉政、机关作风建设的一项重要工作来抓。通过自身学习，提高对内部会计控制制度建设重要性的认识，并明确单位负责人、会计机构负责人、会计业务经办人员各岗位工作人员在内部会计控制制度中的责任和要求，建立有效的相互制衡、激励奖惩的机制，充分调动整个内部会计控制队伍的积极性，形成单位内部会计控制人人参与、人人有责的良好氛围。 2.建立健全单位的内部会计控制制度，规范单位内部行为。全面清理整顿单位原有的各项管理制度、办法，依照会计法和内部会计控制规范基本规范有关要求，制定单位内部会计控制制度。一是分工控制。对于不相容职务，必须进行分离负责，不能由一个人同时包办兼任。二是业务记录控制。在对经济业务进行会计记录时，必须采取一系列措施和方法，落实凭证制作、传递、保管等每一环节的控制要点，以保证会计记录的真实、及时和正确。三是财产安全控制，确保单位财产物资安全完整。四是预算控制。规范单位预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算的编制差异，采取改进措施，确保预算的执行。 3.加强会计基础工作，提高会计人员素质。一是要严格会计人员从业资格的审查，认真贯彻执行新会计法关于会计从业人员的相关要求，加强培训、考核。二是要加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的业务技能。确立“以人为本”的思想，注重单位财务文化的培养和会计职业道德建设。 4.发挥财政与审计部门作用，强化监督控制。财政部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对有关制度的建立和执行情况进行监督检查。财政和审计部门要定期或不定期地对各单位内部会计控制制度进行检查，改变单位内部会计控制制度形同虚设的局面。在执行检查任务时，应着重加强对单位内部控制制度的符合性测试，帮助单位建立和完善现有的制度，指出单位管理上的漏洞，从而促进单位内部控制制度的执行。将电力单位的内控建设作为会计管理工作的重要内容，促进电力单位内控制度的完善。 5.建立内部会计控制制度的考评体系以强化责任追究。的确，内部审计可以缓解代理问题。内部审计通过对电力企业会计报表进行相对独立的审计，既可对管理层的会计信息编报权力进行约束，也可督促管理层充分披露会计信息，缓解管理层与投资者之间的信息失衡问题。弥补外部审计在实现电力企业治理功能方面的不足。外部审计是在经营行为发生之后就其经营结果进行监督，这种监督具有滞后性和不完整性。内部审计利用其对电力企业内部的了解以及监督的及时等优点可弥补外部监督的不足。为使内部审计在内部控制与电力企业治理中更好的发挥其作用，最基本的就是要健全机构的设置，为内部审计作一个有利的制度安排。考虑到电力企业特殊的机构设置，存在着“党政”两套班子的情况，在电力企业普遍缺乏对内部审计足够认识的情况下，将党委班子下的纪检部门和内部审计部这两个监督职能的部门合署办公，并置于总经理直接管理之下，使他们之间的信息流通更快更迅捷，及时发现存在于企业内部的问题，及时解决。预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。 为加强电力企业资金管理，防范资金风险，应对电力企业经营过程中的各项财务支出，设定严格的资金审批权限，对重大经营决策，重大财务收支活动，实行总经理、财务负责人联签制度，财务人员参与决策，明确资金管理的责任，提高资金使用效益，从而切实降低财务风险。 有效的控制资金需要从以下几个方面入手：首先杜绝帐外现金的循环，所有资金必须进入银行账户体系进行统一核算和集中管理。其次是对下属电力企业的银行帐号的开立和撤销实行严格的管制，使所有的账户运行均在电力企业的掌握之中。再次，对资金进行统一筹集，然后在合理的分配到各下属单位的重大投资活动中，从而直接控制下属单位的投资计划、对资金调拨、利润分配等重大决策都直接掌握。 5 总结当然，人是企业中昀核心的要素，人的主观能动性决定了人力资源发挥作用的程度，内部会计制度采取的一切措施方法和程序，最终要由人来执行，所以最首要的是会计人员素质的控制。电力企业要制定有效的用人政策培养职工良好的职业道德和工作态度，加强会计人员继续教育力度。不断提高其业务技术能力，实行岗位定期轮换制等。企业内部会计控制是企业内部控制的核心