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第三章固定资产 近六年考情 近六年考情 2018年教材变化 1 删除 分期付款购买固定资产 相关内容 2 删除 专项储备 相关内容 3 删除 三 持有待售的固定资产 内容 4 将固定资产折旧方法的确定依据由 经济利益预期实现方式 改为 经济利益预期消耗方式 并增加 企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧 的说明 5 将清理净损益的处理重新编写 本章内容结构 固定资产 第一节固定资产的确认和初始计量 第二节固定资产的后续计量 第三节固定资产处置 第一节固定资产的确认与初始计量 一 固定资产的概念及确认条件 固定资产的定义固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 2 使用寿命超过一个会计年度 提示重点 1 固定资产的持有目的 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 特殊情况 企业将拥有的房屋建筑物用于出租 应作为企业 投资性房地产 来管理 而不应再做为固定资产来管理 第四章会详细讲 2 使用寿命超过一个会计年度 这里所说的一个会计年度是指超过一个完整的会计年度 即从公历1月1日至12月31日 3 有形资产 无实物形态的是无形资产 工业企业所持有的工具 用具 备品备件 维修设备等资产 施工企业所持有的模板 挡板 料架等周转材料 以及地质勘探企业所有持有的管材等资产 如果使用年限超过一年 也能够带来经济利益 但由于数量多 单价低 事务中通常作为存货 但符合固定资产定义和确认条件的高价周转件 应当认定为固定资产 提示重点 固定资产确认条件的具体运用1 环保设备 企业购置的环保设备和安全设备等资产 它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益 但是有助于企业从相关资产中获得经济利益 或者将减少企业未来经济利益的流出 因此 对于这些设备 企业应将其确认为固定资产 环保设备不是生产产品的 所以不能直接赚钱 但是如果没有环保设备 导致污染了环境 可能会被政府罚款 所以环保设备能减少经济利益流出 间接带来经济利益 例题 判断题 企业购入的环保设备 不能通过使用直接给企业来经济利益的 不应作为固定资产进行管理和核算 2011年 答案 解析 环保设备为企业带来间接经济利益 应当作为固定资产来管理和核算 2 固定资产的各组成部分 如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益 由此适用不同折旧率或折旧方法的 表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益 因此 企业应当将各组成部分确认为单项固定资产 如 大楼和中央空调 寿命不一样 可以决定分或合 例题 判断题 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的 企业应当将其看作一个整体确认为一项固定资产 答案 解析 固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的 企业应当将各组成部分分别作为固定资产核算 二 固定资产的初始计量 外购 自行建造 不需安装 自营建造 需要安装 出包工程 1 外购不需安装的固定资产 1 外购生产线设备等 借 固定资产 买价 相关税费 达到预定可使用状态前其他支出 应交税费 应交增值税 进项税额 生产经营用机器设备 贷 银行存款等 2 外购房屋建筑物等 借 固定资产 买价 相关税费 达到预定可使用状态前其他支出 应交税费 应交增值税 进项税额 进项税额 60 待抵扣进项税额 进项税额 40 贷 银行存款等 例题 单选题 甲公司为增值税一般纳税人 于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备 收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元 增值税额为510万元 款项已支付 另支付保险费15万元 装卸费5万元 当日 该设备投入使用 假定不考虑其他因素 甲公司该设备的初始入账价值为 万元 2010年 a 3000b 3020c 3510d 3530 答案 b 解析 该设备系2009年购入的生产用设备 其增值税可以抵扣 则甲公司该设备的初始入账价值 3000 15 5 3020 万元 提示 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 按各固定资产公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产成本 例题 企业以100万元购入a b c三项没有单独标价的固定资产 这三项资产的公允价值分别为30万元 40万元和50万元 则a固定资产的入账成本为 万元 a 120b 100c 30d 25 答案 d 解析 a固定资产公允价值比例 30 30 40 50 100 25 a固定资产的成本 100 25 25 万元 2 外购需要安装的固定资产 1 购入并开始安装时借 在建工程应交税费 应交增值税 进项税额 生产经营用机器设备 贷 银行存款等 2 发生安装费用时借 在建工程贷 银行存款 应付职工薪酬等 3 达到预定可使用状态时借 固定资产贷 在建工程 计算分析题 甲公司为增值税一般纳税人 增值税率为17 2014年3月1日购入一台需要安装的生产用设备 买价为100万元 进项税额为17万元 取得运费增值税专用发票 其中运费10万元 增值税1 1万元 装卸费7万元 保险费1万元 安装过程中领用生产用的原材料20万元 其购进时的进项税额为3 4万元 领用企业的产品用于安装 产品的成本为30万元 计税价为40万元 2014年10月1日设备达到预定可使用状态 会计处理如下 购入固定资产时借 在建工程118 100 10 7 1 应交税费 应交增值税 进项税额 18 1 17 1 1 贷 银行存款136 1根据最新营改增规定 运输业属于增值税征税范围 税率11 所以直接用不含税价乘11 不再使用7 扣除率 2 领用本公司原材料 产品 此处领用材料是安装生产设备 进项税可以抵扣 不转出 借 在建工程50贷 原材料20库存商品30 3 设备安装完毕达到预定可使用状态时 将在建工程结转为固定资产借 固定资产168贷 在建工程168 判断题 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配 分别确定各项固定资产的成本 2013年 答案 解析 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配 分别确定各项固定资产的成本 自行建造固定资产 自行建造固定资产 自营建造固定资产 出包工程 1 自营建造工程 1 购入工程物资时借 工程物资 不含税 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 2 领用工程物资时借 在建工程贷 工程物资 3 领用自产产品时借 在建工程贷 库存商品 成本 4 领用外购原材料时借 在建工程贷 原材料 5 分配工程人员工资时借 在建工程贷 应付职工薪酬 6 达到预定可使用状态时借 固定资产贷 在建工程 1 建设期间发生的工程物资盘盈 盘亏 报废 毁损 增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本 2 工程完工后发生的工程物资盘盈 盘亏 报废 毁损 计入当期营业外收支 3 为建造工程发生的管理费 可行性研究费 临时设施费 公证费 监理费 应负担的税金 符合资本化条件的借款费用 建设期间发生的以及负荷联合试车费等 计入在建工程项目成本 提示 在资产达到预定可使用状态时转为固定资产 而非办理了竣工决算时 资产确认的特定时点 资产在竣工决算前达到预定可使用状态 应按照估计价值转为固定资产 当办理竣工决算后调整资产价值 但不调整已提折旧额 提示重点 5 1 10 1 达到预定状态 竣工决算 例题 甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线 2 10年1月至6月发生的有关经济业务如下 1 1月10日 为建造生产线购入工程物资一批 收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元 增值税额为34万元 款项已通过银行转账支付 2 1月20日 建造生产线领用工程物资180万元 3 6月30日 建造生产线的工程人员职工薪酬合计为115万元 4 6月30日 工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为35万元 5 6月30日 生产线工程达到预定可使用状态并交付使用 假定不考虑相关税费 要求 编制甲公司相关的账务处理 甲公司的账务处理如下 1 购入工程物资借 工程物资200应交税费 应交增值税 进项税额 34贷 银行存款234 2 工程领用物资 建造的是生产线 所以进项税不转出 借 在建工程180贷 工程物资180 3 计提工程人员职工薪酬借 在建工程115贷 应付职工薪酬115 4 辅助生产车间为工程提供劳务支出借 在建工程35贷 生产成本 辅助生产成本35 5 生产线交付使用借 固定资产330贷 在建工程330 计算分析题 某企业自建厂房一幢 购入为工程准备的各种物资500000元 支付的增值税额为85000元 全部用于工程建设 领用本企业生产的水泥一批 实际成本为80000元 税务部门确定的计税价格为100000元 增值税税率17 工程人员应计工资100000元 支付的其他费用30000元 工程完工并达到预定可使用状态 该企业应编制如下会计分录 答案 购入工程物资时 借 工程物资500000应交税费 应交增值税 进项税额 51000 待抵扣进项税额34000贷 银行存款585000工程领用工程物资时 借 在建工程500000贷 工程物资500000 工程领用本企业生产的水泥 借 在建工程80000贷 库存商品80000分配工程人员工资时 借 在建工程100000贷 应付职工薪酬100000 支付工程发生的其他费用时 借 在建工程30000贷 银行存款30000工程完工转入固定资产的成本 500000 80000 100000 30000 710000 元 借 固定资产710000贷 在建工程710000 3 岀包工程 以例代点 例 管理费 可行性研究费 监理费等待摊支出为0 5万元 建筑工地 厂房 明细科目金额为1万元 建筑工地 冷却循环系统 明细科目金额为2万元 安装工程 明细科目金额为3万元 要求将待摊支出分摊到三个明细科目中 建筑工地 厂房 金额 0 5 建筑工程 冷去循环系统 0 5 安装工程 金额 0 5 1 1 2 3 2 1 2 3 3 1 2 3 租入固定资产 此处只讲经营租入 融资租入十一章讲 租入固定资产 融资性租赁租入固定资产 经营性租赁租入固定资产 融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁 其所有权最终可能转移 也可能不转移 有关以融资租赁方式取得固定资产的会计处理 在本书第十一章介绍 经营性租赁 没有转移与资产有关的全部风险和报酬 承租方不可以作为企业的固定资产管理 应在日常处理中 用 直线法 计提租金费用 根据权责发生制 每期期末都要做租金费用 提前付的租金计入 预付账款 提示重点 判断题 融资租入的固定资产 在租赁期内 应视同自有固定资产进行管理 答案 例3 4 20 x9年1月1日 甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备 租赁合同规定 租赁期开始日为20 x9年1月1日 租赁期为3年 租金总额为270000元 租赁开始日 甲公司先预付租金200000元 第3年末再支付租金70000元 租赁期满 乙租赁公司收回办公设备 假定甲公司在每年年末确认租金费用 不考虑其他相关税费 甲公司的账务处理如下 1 20 x9年1月1日 预付租金借 预付账款 乙租赁公司200000贷 银行存款200000 2 20 x9年12月31日 确认本年租金费用 转出预付款 借 管理费用90000贷 预付账款 乙租赁公司90000 确认租金费用时 不能依据各期实际支付的租金的金额来确定 而应采用直线法分摊确认 此项租赁租金总额270000元 按直线法计算 每年应分摊的租金费用为90000元 直线法就是平均除 3 2x10年12月31日 确认本年租金费用借 管理费用90000贷 预付账款 乙租赁公司90000 4 2x11年12月31日 支付第3期租金并确认本年租金费用借 管理费用90000贷 银行存款70000预付账款 乙租赁公司20000 存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规 国际公约等规定 企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出 如 油气资产 核电站核设施的弃置和恢复环境义务 2000000 15年 478800 先将折现金额计入购入该固定资产的入账金额 以后每年年末用实际利率法计算各年利息 等到第15年年末时 折现金额加各年利息正好等于2000000元 这时一次支付弃置费用 同时冲减中转科目 预计负债 具体账务处理 1 购入固定资产时 借 固定资产贷 在建工程 实际发生的建造成本 预计负债 弃置费用的现值 一般会直接给出 2 各年计提预计负债 利息金额 借 财务费用贷 预计负债3 弃置时支付全部弃置费用借 预计负债贷 银行存款等 发生弃置费用支出时 例题 2010年12月31日 甲公司购置一条化工生产线 价款1000万元 不考虑相关税费 预计使用15年 按规定预计将发生弃置费用200万元 折现率为10 要求完成账务处理 p f 10 15 0 2394 1 2010年12月31日固定资产入账弃置费用是15年后的200万元 按现值入账 2000000 p f 10 15 2000000 0 2394 478800 元 借 固定资产10478800贷 银行存款10000000预计负债478800 2 2011年12月31日计提预计负债利息实际利息 478800 10 47880 元 借 财务费用47880贷 预计负债47880 3 2012年12月31日集体预计负债利息实际利息 526680 10 52668 元 借 财务费用52668贷 预计负债52668 4 以后年度的处理类似 至第15年年末 预计负债的账面价值 摊余成本 等于200万元 5 2025年末支付弃置费用借 预计负债2000000贷 银行存款2000000 例题 单选题 2010年12月31日 甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用 累计发生的资本化支出为210000万元 当日 甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元 其现值为8200万元 该核电站的入账价值为 万元 2011年 a 200000b 210000c 218200d 220000 答案 c 解析 核电站入账价值 210000 8200 218200元 第二节固定资产后续计量 固定资产后续计量 固定资产累计折旧的计提 固定资产资本化后续支出 改 扩建 固定资产费用化后续支出 修理费用 一 固定资产折旧 固定资产折旧范围1 两项法定不提折旧的情形 已提足折旧仍在继续使用的固定资产 作为固定资产单独估价入账的土地 2 提前报废的固定资产也不再补提折旧 注意 当月增加当月不提 当月减少当月要提 应该计提折旧的情形 不需用的固定资产 未使用的固定资产 季节性停用的固定资产 大修理期间的固定资产 融资租入的固定资产 经营性租出的固定资产 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照 估计价值 确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值 但 不需要调整 原已计提的折旧额 提示重点 5 1 10 1 达到预定状态 竣工决算 例题 多选题 下列固定资产中 应计提折旧的固定资产有 a 经营租赁方式租出的固定资产b 季节性停用的固定资产c 正在改扩建的固定资产d 融资租入的固定资产 答案 abd 解析 正在改扩建过程中的固定资产计入 在建工程 不需计提折旧 不计提折旧的范围 1 当月增加的固定资产 2 已提足折旧仍继续使用的固定资产 3 单独入账的土地 4 未提足折旧提前报废的固定资产 5 融资租出的固定资产 6 经营租入的固定资产 7 正在更新改造固定资产 折旧方法 折旧方法 年限平均法 直线法 工作量法 双倍余额递减法 加速 年数总和法 加速 1 年限平均法 直线法 月折旧额 例 固定资产原值130万 净残值10万 使用年限10年 120月 月折旧额 1 万元 130 10 120 月 固定资产原值 预计净残值 减值准备 预计使用寿命月数 2 工作量法月折旧额 当月工作量 例 一辆汽车原值130万 净残值10万 预计可以行驶120万公里 本月行驶2万公里 月折旧额 2 2 万元 130 10 120 月 固定资产原值 预计净残值 减值准备 预计总工作量 3 双倍余额递减法 年折旧率 2 预计可使用年限 年折旧额 年初固定资产净值 年折旧率 固定资产原价 已提折旧 减值准备 年折旧率 最后两年转为直线法 考虑残值 年折旧额 固定资产原价 已提折旧 预计净残值 2 前面若干年用双倍余额递减法 不考虑残值 例题 计算题 某企业拥有一台机器 原价10000元 预计可使用年限为5年 预计净残值为40元 采用双倍余额递减法计提折旧 要求 计算每年计提的折旧额 第一步 计算年折旧率年折旧率 2 5 40 第二步 分别计算每年的折旧额 第一年折旧额 10000 40 4000元 第二年折旧额 10000 4000 40 2400元 第三年折旧额 10000 4000 2400 40 1440元 第四 五年折旧额 10000 4000 2400 1440 40 2 1060元 提示重点 这里的年折旧额是指12个月的折旧额 而不是从1月1日至12月31日 例题 单选题 企业2010年3月购入并投入使用不需要安装设备一台原值860万元 预计使用年限5年 预计净残值2万元 采用双倍余额递减法计提折旧 则企业在2011年应计提的折旧额为 万元 a 344b 240 8c 206 4d 258 答案 b 解析 企业在2011年应计提的折旧额 860 40 3 12 860 860 40 40 9 12 240 8 万元 2010 1 1 2010 12 31 2011 12 31 折旧年限第一年 折旧年限第二年 4 年数总和法 年数总和 1 2 3 4 5 n 1 2n n 1 年折旧率 尚可使用年限 年数总和 100 年折旧额 固定资产原价 预计净残值 年折旧率 例 某固定资产预计使用寿命5年 年数总和 1 2 3 4 5 15第一年年折旧率 5 15第二年年折旧率 4 15第三年年折旧率 3 15合计 15 15 1第四年年折旧率 2 15第五年年折旧率 1 15 例题 计算题 某企业拥有一台机器 原价1000000元 预计可使用年限为5年 预计净残值为4000元 采用年数总和法计提折旧 要求 计算每年计提的折旧额 折旧额计算如下表 5 计提折旧的会计分录借 管理费用 管理部门使用 销售费用 销售部门使用 制造费用 生产车间使用 其他业务成本 经营租出 在建工程等贷 累计折旧 例题 单选题 经营租出的固定资产设备折旧应计入 a 管理费用b 销售费用c 其他业务成本d 制造费用 答案 c 固定资产使用寿命 预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了 对固定资产的使用寿命 预计净残值和折旧方法进行复核 1 使用寿命预计数与原先估计数有差异的 应当调整固定资产使用寿命 2 预计净残值预计数与原先估计数有差异的 应当调整预计净残值 3 与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式有重大改变的 应当改变固定资产折旧方法 以上均按会计估计变更处理 未来适用法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式 合理选择折旧方法 固定资产的折旧方法一经确定 不得随意变更 值得注意的是 企业在选择固定资产折旧方法时 应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定 由于收入可能受到投入 生产过程 销售等因素的影响 这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关 因此 企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧 2018年新增 提示重点 影响折旧的因素 固定资产原价 预计净残值 预计可使用年限 资产减值准备 折旧方法 例题 多选题 属于固定资产折旧方法的有 a 年限平均法b 年数总和法c 双倍余额递减法d 工作量法 答案 abcd 二 固定资产的后续支出 固定资产后续支出 符合资本化条件的资本化 其他的 费用化 固定资产改扩建 更新改造 日常的修理 维护 符合费用化条件的费用化 与存货生产加工相关的固定资产修理 存货成本 资本化的后续支出固定资产发生可资本化的后续支出时 企业一般应将该固定资产的原价 已计提的累计折旧和减值准备转销 将其账面价值转入在建工程 并停止计提折旧 发生的可资本化的后续支出 通过 在建工程 科目核算 在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时 再从在建工程转为固定资产 并按重新确定的使用寿命 预计净残值和折旧方法计提折旧 具体账务处理 转出原固定资产账面价值借 在建工程累计折旧固定资产减值准备贷 固定资产 发生改扩建的费用借 在建工程贷 银行存款 应付职工薪酬 原材料等 购买改扩建的零部件借 工程物资应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 例题 判断题 处于更新改建过程中的固定资产所发生的支出一律资本化 答案 安装零部件借 在建工程贷 工程物资 拆换旧的零部件借 营业外支出贷 在建工程 工程达到预定可使用状态借 固定资产贷 在建工程 二 费用化的后续支出 费用化后续支出 日常维修费 不符合资本化条件的改良支出 车间 管理部门 销售部门 当期损益 管理费用 销售费用 与存货生产加工相关的固定资产修理费用 存货成本 除与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本确定原则进行处理外 行政管理部门 企业专设的销售机构等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用或销售费用 企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件的 在发生时应直接计入当期损益 例题 单选题 生产车间的日常维修费应计入 a 销售费用b 管理费用c 生产成本d 制造费用 答案 b 解析 生产车间的日常维修费应该费用化 计入管理费用 经营租入固定资产发生的改良支出 应通过 长期待摊费用 科目核算 并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内 采用合理的方法进行摊销 提示重点 单选题 2010年3月31日 甲公司对经营租入的某固定资产进行改良 2010年4月28日 改良工程达到预定可使用状态 发生累计支出120万元 该经营租入固定资产剩余租赁期为2年 预计尚可使用年限为6年 采用直线法摊销 2010年度 甲公司应摊销的金额为 万元 a 15b 16 88c 40d 45 答案 c 解析 经营租入固定资