审计学：实务与案例《终结审计》.pptx

9 终结审计 审计学 实务与案例 目标9 1 1 了解终结审计的总流程 学习目标 目标9 3 3 掌握对期后事项的关注 目标9 4 4 掌握对或有事项的关注 目标9 5 5 掌握对持续经营的关注 目标9 6 6 掌握对其他信息的关注 目标9 7 7 掌握对环境事项的关注 目标9 8 8 掌握审计差异汇总表 试算平衡表等综合类底稿的编制 目标9 2 2 掌握对期初余额与比较数据关注 目标9 7 9 掌握收尾工作 了解递交董事会的报告 终结审计总流程 1 对期初余额与比较数据的理解2 期初余额与比较数据审计3 期初余额与比较数据对审计的影响 关注期初余额与比较数据 期初余额 是指首次接受委托时 所审计会计期间期初已存在的余额 它以上期期末余额为基础 反映了前期交易 事项及其会计处理的结果 期初余额是一种特殊的比较数据 比较数据是指作为本期财务报表组成部分的上期对应数和相关披露 比较数据本身不构成完整的财务报表 应当与本期相关的金额和披露联系起来阅读 期初余额与比较数据 期初余额与比较数据审计范围 注册会计师针对比较数据 期初余额 实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围 通常限于评价比较数据 期初余额 是否正确列报和适当分类 期初余额与比较数据审计线索 1 查阅上年度财务报表和审计报告 关注非标意见的事项 2 分析本年度财务报表 关注影响重大或存在迹象表明期初余额存在问题的事项 3 关注被审计单位运用的会计政策和会计估计的合理性和变化4 本期报表审计中推断以前金额存在问题 对期初余额与比较数据专门的审计程序 1 上期财务报表由前任审计师审计时 1 与前任审计师沟通 2 必要时 查阅前任审计师的工作底稿查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项 如前任审计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容 针对上期财务报表的审计计划和审计总结以及上一年度其他相关重要事项 待续 对期初余额与比较数据专门的审计程序 2 上期财务报表未经审计或审计结论不满意时 1 对流动资产和流动负债 审计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据 对于特殊项目 如存货 应当考虑追加审计程序 如查阅前任审计师工作底稿 复核上期会计记录及文件 检查上期交易记录 运用分析程序等 2 对非流动资产和非流动负债 审计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息 在某些情况下 审计师可向第三方函证期初余额 或实施追加的审计程序 比较数据 期初余额 相关的工作底稿示例 期初余额与比较数据对审计的影响 1 上期导致非无保留意见的事项仍未解决的处理 1 如果未解决事项既对比较数据产生重大影响 也对本期数据产生重大影响 注册会计师应当对本期财务报表整体发表非无保留意见 在说明段中清楚说明未解决事项对比较数据和本期数据的重大影响 并在可能情况下 指出影响程度 2 如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响 而对本期数据无重大影响 注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见 但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响 在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响 待续 期初余额与比较数据对审计的影响 2 上期导致非无保留意见的事项已经解决的处理 1 当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时 如果导致非无保留意见的事项已经解决 并已在本期财务报表中得到恰当处理 注册会计师针对本期财务报表出具的审计报告通常不再提及该事项 2 当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时 如果导致非无保留意见的事项虽已解决 但对本期仍很重要 注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况 待续 期初余额与比较数据对审计的影响 3 审计师审计本期财务报表时 如发现上期财务报表存在以前应当发现但未发现的重大错报 由于上期财务报表的审计报告已经出具 注册会计师应当根据 中国注册会计师审计准则第1332号 期后事项 的规定 提请管理层更正上期财务报表 并在实施必要的审计程序后 针对更正后的财务报表出具新的审计报告 如管理层不同意更正财务报表 审计师应当采取措施防止财务报表的使用者信赖该审计报告 如本期财务报表即将公布 且对上期财务报表中的重大错报能够在本期财务报表中充分披露 审计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请管理层更正财务报表 并出具新的审计报告 待续 期初余额与比较数据对审计的影响 4 当上期财务报表未经审计时 注册会计师应当按照 中国注册会计师审计准则第1331号 首次接受委托时对期初余额的审计 的规定 对本期期初余额实施恰当的审计程序 取得充分 适当的审计证据 以确定期初余额不存在重大错报 但针对期初余额实施的审计程序的范围往往要小于针对当期余额和发生额实施的审计程序的范围如果上期财务报表未经审计 注册会计师应当在审计报告的引言段中予以说明 但这种说明并不减轻注册会计师针对本期期初余额实施恰当的审计程序的责任 待续 期初余额与比较数据对审计的影响 5 如果识别出比较数据存在重大错报 审计师应当要求管理层更正比较数据 当管理层拒绝更正比较数据存在的重大错报时 审计师应当考虑发表保留或否定意见的审计报告 6 如果无法获取比较数据或期初余额充分 适当的审计证据 审计师应当考虑发表保留或无法表示意见的审计报告 案例讨论9 1 1 当比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时 注册会计师应当考虑如何查证 2 针对事项1 如果经查证 华兴公司购买晋美公司股权的会计处理以及合并财务报表编制正确 且华兴公司在报表附注中已充分适当披露该事项 注册会计师单独考虑这种情况下应当如何处理 3 针对事项2 如果经查证 华兴公司的固定资产计提折旧由直线法改为年数总合法的变更合法 合理 但华兴公司没有在财务报表附注中对此予以充分 适当的披露 注册会计师单独考虑这种情况下应当如何处理 案例讨论9 1 1 当比较数据与上期财务报表反映的金额和相关披露不一致时 注册会计师应当考虑如何查证 2 针对事项1 如果经查证 华兴公司购买晋美公司股权的会计处理以及合并财务报表编制正确 且华兴公司在报表附注中已充分适当披露该事项 注册会计师单独考虑这种情况下应当如何处理 3 针对事项2 如果经查证 华兴公司的固定资产计提折旧由直线法改为年数总合法的变更合法 合理 但华兴公司没有在财务报表附注中对此予以充分 适当的披露 注册会计师单独考虑这种情况下应当如何处理 案例讨论9 1 4 针对事项3 如果经查证 华兴公司对于公司2004 2006年共计虚构存货30000万元的重大会计差错更正的会计处理存在错误 但此事项不对2007年报表数据产生重大影响 注册会计师单独考虑这种情况下应当如何处理 5 针对事项3 如果经查证 华兴公司对于公司2004 2006年共计虚构存货30000万元的重大会计差错更正的会计处理正确 且在财务报表附注中充分 适当披露 注册会计师应当如何对待以前错误的财务报表和审计报告 6 针对事项4 如果经查证 华兴公司虽在会计政策中披露公司存货计价采用加权平均法 但2007年存货计价方法仍然随意性大 有的采用实际计价法 有的采用先进先出法 有的采用加权平均法 注册会计师单独考虑此事项应当如何处理 1 对期后事项的理解2 审计师对期后事项的责任3 期后事项审计及对审计报告的影响 关注期后事项 1 资产负债表日后调整事项如果这类期后事项的金额重大 应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实 2 资产负债表日后非调整事项如果被审计单位的财务报表因此可能受到误解 就应在财务报表中以附注的形式予以适当披露 期后事项 资产负债表日 审计报告日 会计报表公布日 下一年资产负债表日 1 2 3 1 第一时段期后事项 注册会计师承担对期后事项主动识别的义务 应当设计专门的审计程序来识别 2 第二阶段期后事项 注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询 但管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实 3 第三阶段期后事项 注册会计师没有义务进行查询 但有可能通过其他途径知悉 审计师对期后事项的责任 主动识别第一时段期后事项 1 复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序 2 查阅股东会 董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要 并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项 3 查阅最近的中期财务报表 如认为必要和适当 还应当查阅预算 现金流量预测及其他相关管理报告 4 向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项 5 向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项 被动识别第二时段期后事项 管理层不修改财务报表 1 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改 并且审计报告尚未提交给被审计单位 注册会计师应当按照 中国注册会计师审计准则第1502号 非标准审计报告 的规定 出具保留意见或否定意见的审计报告 2 如果注册会计师认为应当修改财务报表而管理层没有修改 并且审计报告已提交给被审计单位 注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出 如果财务报表仍被报出 注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告 没有义务识别第三时段的期后事项 1 需要采取行动的情况 同时具备 1 这类期后事项应当是在审计报告日已经存在的事实 2 该事实如果被注册会计师在审计报告日前获知 可能影响审计报告 只有同时满足这两个条件 注册会计师才需要采取行动 没有义务识别第三时段的期后事项 2 管理层修改财务报表时的处理 1 实施必要的审计程序查阅法院判决文件 复核会计处理或披露事项 以确定管理层对财务报表的修改是否恰当 2 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 3 针对修改后的财务报表出具新的审计报告注册会计师出具的新的审计报告应当增加强调事项段 提请财务报表使用者注意财务报表附注中 对修改原财务报表原因的详细说明 以及注册会计师出具的原审计报告 没有义务识别第三时段的期后事项 3 管理层未采取任何行动时的处理如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 又没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表 注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告 并将拟采取的措施通知治理层 4 临近公布下一期财务报表时的处理如果知悉此类期后事项时 已临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已编制完成 且能够在下一期财务报表中进行充分披露 注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表 并出具新的审计报告 案例讨论9 2 1 针对事项 1 5 审计师是否认可甲公司的会计处理 如果不认可 请简述理由并列出调整分录 2 讨论审计师对于三个时段期后事项的责任以及采取的措施 3 针对事项 1 请列示出2 3个审计师审计的程序 4 针对事项 2 注册会计师于2008年3月18日追加审计程序后 建议甲公司调整 甲公司拒绝接受审计师建议 请分别讨论在审计报告提交给甲公司前后审计师的正确处理 5 针对事项 4 如果其他审计师对甲公司2006年财务报表出具了无保留意见的审计报告 审计师X和Y在实施适当程序后确认2006年财务报表存在重大错报 这时 审计师X和Y应当如何处理 1 对或有事项的理解2 向企业的法律顾问和律师函证3 或有事项对审计报告的影响 关注或有事项 或有事项 或有事项是指过去的交易或事项形成的 其结果须通过未来事项的发生或不发生予以证实的不确定事项 1 直接的或有事项 未决诉讼 未决索赔 税务纠纷 产品质量保证等 2 间接或有事项 商业票据贴现 应收账款抵借 通融票据背书和其他债务担保等 向企业的法律顾问和律师函证 被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明 就是律师声明书 律师声明书通常可提供有力的证据 帮助注册会计师解释并报告有关的期后事项和或有负债 从而减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能性 但其本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由 倘若律师声明书表明或暗示律师拒绝提供信息 或隐瞒信息 或对被审计单位叙述的情况不加修正 注册会计师一般应认为审计范围受到限制 就不能出具无保留意见的审计报告 或有事项对审计报告的影响 1 审计师对持续经营的责任2 持续经营审计3 持续经营对审计报告的影响 关注持续经营 审计师持续经营的责任 被审计单位在编制财务报表时 假定其经营活动在可预见的将来会继续下去 不拟也不必终止经营或破产清算 可以在正常的经营过程中变现资产 清偿债务 1 管理当局责任根据适用的会计准则和相关会计制度的规定评估被审计单位的持续经营能力是管理层的责任 2 注册会计师责任注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性 并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性 财务方面 其他方面 经营方面 可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况 持续经营审计 评价管理层对持续经营能力作出的评估 对识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项实施进一步审计程序 取得管理层声明 持续经营能力对审计的影响 持续经营能力对审计的影响 案例讨论9 3 1 如果XYZ公司对持续经营能力作出了书面评价 审计人员应当从哪些方面来关注XYZ管理当局对持续经营能力作出评价的适当性 2 如果XYZ公司对持续经营能力作出了书面评价期间少于自资产负债表日起12个月 审计人员应当如何处理 3 你认为XYZ公司的持续经营能力是否有问题 解释原因 4 针对XYZ采取的缓解持续经营问题的措施 你认为XYZ公司还会存在什么风险 5 如果XYZ公司把应当披露的事项 都在会计报表附注中充分 适当披露 你认为应当出具哪种类型的审计意见 解释原因 草拟审计意见 6 如果XYZ公司没有把以上事项充分 适当在会计报表附注中披露 你认为应当出具哪种类型的审计意见 解释原因 1 审计师对其他信息的责任2 重大不一致及其对审计的影响3 对事实的重大错报及其对审计的影响 关注其他信息 审计师对其他信息的责任 1 审计师没有专门责任确定其他信息是否得到适当陈述 2 无论是否有法定或约定的义务对其他信息出具鉴证报告 审计师在对财务报表出具审计报告时都应当考虑其他信息 以防止其他信息与已审计财务报表之间存在的不一致可能导致已审计财务报表的可信赖程度受到损害 3 如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序 当这些其他信息存在遗漏或缺陷时 审计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项 审计师对其他信息的责任 4 如果有法定或约定的义务对其他信息出具专项鉴证报告 审计师的责任取决于业务的性质 法律法规和相关执业准则的规定 5 审计师应当提请被审计单位作出适当安排 以便在审计报告日前获取其他信息 如果在审计报告日前无法获取所有其他信息 审计师应当在审计报告日尽早阅读其他信息以识别重大不一致 重大不一致的表现 重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾 重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑 甚至对形成审计意见的基础产生怀疑 1 其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致 2 其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致 3 其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致 重大不一致的表现 重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾 重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑 甚至对形成审计意见的基础产生怀疑 1 其他信息中的数据和文字表述与已审计财务报表相关信息不一致 2 其他信息中的项目与已审计财务报表相关项目的编制基础不一致 3 其他信息中对数据影响的解释与已审计财务报表相关数据不一致 发现重大不一致的措施 1 确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改 2 如果需要修改已审计财务报表而被审计单位拒绝修改 注册会计师应当根据具体情况出具保留意见或否定意见的审计报告 3 如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改 注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致 或采取其他措施 其他措施取决于具体情况 不一致的性质和重要程度 包括不出具审计报告或解除业务约定 必要时 注册会计师应当征询法律意见 存在事实的重大错报的措施 1 如果注意到其他信息可能含有对事实的重大错报 注册会计师应当与管理层讨论该事项 2 在与管理层讨论后 如果仍然未能消除注册会计师对其他信息中可能存在着对事实的重大错报这一事项的疑虑 审计师应当提请管理层向律师等有能力和资格的专业人士进行咨询 以确定其他信息中是否确实存在着对事实的重大错报及其影响程度 3 如果认定对事实的重大错报确实存在 注册会计师首先应当提请被审计单位予以修改 假如被审计单位因而修改了其他信息并消除了对事实的重大错报 注册会计师就不需要再采取以下的进一步措施 存在事实的重大错报的措施 4 如果认定对事实的重大错报确实存在 而被审计单位却拒绝修改 审计师应当将该事项以书面形式告知被审计单位治理层 5 在与管理层讨论后 如果仍然未能消除注册会计师对其他信息中可能存在着对事实的重大错报这一事项的疑虑 审计师应当提请管理层向律师等有能力和资格的专业人士进行咨询 以确定其他信息中是否确实存在着对事实的重大错报及其影响程度 财务报表报出后发现的事实 1 如果管理层修改了财务报表 注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 并针对修改后的财务报表出具新的审计报告 新的审计报告应当增加强调事项段 提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明以及注册会计师出具的原审计报告 财务报表报出后发现的事实 3 如果临近公布下一期财务报表 且能够在下一期财务报表中进行充分披露 注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表 并出具新的审计报告 2 如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 又没有修改财务报表 注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告 并将拟采取的措施通知被审计单位治理层 注册会计师采取的措施取决于其自身的权利 义务以及征询的法律意见 1 编制审计差异调整表2 编制试算平衡表3 获取管理层声明4 对财务报表总体合理性实施分析程序5 评价审计结果6 与管理层沟通7 完成质量控制复核 审计收尾工作 财务报表报出后发现的事实 3 如果临近公布下一期财务报表 且能够在下一期财务报表中进行充分披露 注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表 并出具新的审计报告 2 如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况 又没有修改财务报表 注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告 并将拟采取的措施通知被审计单位治理层 注册会计师采取的措施取决于其自身的权利 义务以及征询的法律意见 划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项 2 对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目 或账项 层次重要性水平 但性质重要的 如涉及到舞弊与违法行为的核算误差 影响收益趋势的核算误差 股本项目等不期望出现的核算误差 应视为建议调整的不符事项 1 对于单笔核算误差超过所涉及会计报表项目 或账项 层次重要性水平的 应视为建议调整的不符事项 划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项 注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类误差后 应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整会计报表事项的意见 若被审计单位予以采纳 应取得被审计单位同意调整的书面确认 若被审计单位不予采纳 应分析原因 并根据未调整不符事项的性质和重要程度 确定是否在审计报告中予以反映 以及如何反映 3 对于单笔核算误差低于所涉及会计报表项目 或账项 层次重要性水平 并且性质不重要的 一般应视为未调整不符事项 但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表项目 或账项 层次重要性水平时 应从中选取几笔转为建议调整的不符事项 过入调整分录汇总表 使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下 审计差异调整表 试算平衡表 对财务报表总体合理性分析表示例 实训项目9 1 实训内容和要求 1 编制关注持续经营能力的审计工作底稿2 编制关注其他信息的审计工作底稿3 编制或有事项审计工作底稿4 划分建议调整的不符事项与未调整的不符事项 并分别归入调整事项汇总表和未调整不符事项汇总表 4 编制试算平衡表 5 对财务报表总体合理性实施分析程序 并形成相应工作底稿 实训目的 通过阅读实训资料以及上机操作 了解如何评价审计证据 重点掌握如何编制审计差异调整表和试算平衡表工作底稿 沟通的目的1 就审计范围和时间以及审计师 治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任 取得相互了解 2 及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项 3 共享有助于审计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息 审计师与治理层的沟通 总体要求注册会计师应当就与财务报表审计相关 且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项 以适当的方式及时与治理层沟通 注册会计师与治理层的沟通 沟通的对象1 一般应与审计委员会或监事会沟通2 商定