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应收账款信用风险的防范和控制初探摘要：在当今激烈的市场竞争中，赊销已成为一种可以提高企业市场竞争能力的方式，但是信用销售也同样会给企业带来潜在的风险。债务的拖欠和应收账款的居高不下必然会阻碍企业的发展。本文首先从应收账款的信用风险的现状和风险表现进行剖析，并从信用管理水平、内部监控、环境因素等方面分析应收账款信用风险产生的原因。接着提出应通过创立企业信用评定审核系统，建立信用报告制度。最后提出制定合理的信用政策，健全应收账款的内部控制等措施来对应收账款的信用风险进行防范和控制。关键字：应收账款；信用风险；坏账1. 引言应收账款是指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权。应收账款作为企业的一项重要的流动资产，其期末余额居高不下必然会给企业带来资金成本和管理费用的增加、同时会增加企业的收账成本和坏账损失。可能导致企业资金周转困难，甚至丧失持续经营的能力。据一项商业调查显示，因商业伙伴不守信用而遭受损失的企业达到89.3.我国目前的市场基本上是产品供过于求的。在日益激烈的市场中，为了扩大产品销售规模，扩大企业的市场份额，许多企业采用赊销来进行促销。而另一项调查表明我国应收账款占企业流动资产的50以上。但是发达国家只有20.从以上我们可以看到应收账款管理不善将会给企业带来极大的经营风险。所以对应收账款信用风险的管理和控制就显得极其的重要。2. 应收账款信用风险概述2.1应收账款信用风险概念企业销售产品有两种方式，赊销和现销。什么是现销？通俗一点呢，现销就是一手交钱一手交货，现销是企业最期望的销售结算方式。它即不会带来坏账损失也可以将收回的资金再投资，减少了机会成本。赊销即信用销售，即在双方签订购销合同的条件下，卖方让买方先领走货物，而买方在在一定的协议的期限内承诺付款。赊销对于买方而言，可以缓解其资金周转的压力，并且可以利用别人的钱来挣钱。而对卖方而言，则可以扩大销售，增加客户，最大程度渗透市场，扩大市场份额，提高产品的知名度和美誉度。这是一种双赢的方式，企业一旦选择信用销售，就必然存在应收账款，同时也就必然存在潜在的风险。2.2应收账款信用风险分类应收账款信用风险按主要责任分分为：由于公司管理不善引起和由于外部环境引起的。由公司管理不善引起的可以分为制度问题还是人为问题引起的等等诸多小类。由外部环境引起的可以分为微观环境和宏观环境。2.3应收账款信用风险特征应收账款信用风险首先降低了企业的资金使用效率，使企业的效益下降。企业在赊销商品时，销售已宣告结束，但是资金却没有回笼。如果此时企业没有对余逾期不还的客户采取相应的措施，企业的流动资金将会被大量且长期的占用。这必然中断企业资金循环利用，使企业无法正常有序的经营，一些投资计划将会被搁置，影响企业的既定效益目标，甚至将会影响企业的中长期目标和计划。第二，夸大企业的经营成果。赊销大量存在，其产生的坏账损失将远远大于坏账准备。而账面上已经对主营业务收入或是其他业务收入进行计量，这样将大大夸大企业的当期经营成果。第三，加速企业的现金流出，造成资金成本升高。信用销售并不是真正增加了企业的现金流入，反而使企业运用自身有限的资金来垫付各种税金和费用。3. 应收账款信用风险的现状分析3.1应收账款信用风险的成因3.1.1信息的不对称信息的不对称是孳生信用风险的基本原因。当双方进行交易时，销售方和购买方的信息是不对称的。购买方对私有信息的掌握比销售方占有优势，因为只有购买方最了解自己的情况，而销售方对购买方的了解情况总是不全面的。比如，对其偿债能力是否出现问题不了解。如果其偿债能力出现了问题则销售方不能按期受到货款或者无法完全的收回货款，潜在的信用风险就会变成现实。3.1.2缺乏风险控制意识一些企业经营者片面追求高收入、高利润、抢占市场份额、争夺销售客户，尽快打开营销局面。在事先未对应收账款风险进行正确的评估的情况下盲目赊销，采取与客户签订短期的、一定赊销额度的赊销合同，不能处理好眼前利益和长远利益的关系导致日后应收账款的收回困难，导致大量的货款挂账。3.2 应收账款信用风险存在的问题3.2.1我国产权制度的落后，缺乏法律保护意由于全民信用意识淡薄，信用社会体系不完备，使失信带来的信用收益往往大于成本。在这种情况下很难形成严格的还本付息的信用政策，树立成熟的信用竞争意识。3.2.2企业内部缺乏管理和控制应收账款的管理是一项专业性很强的工作，它包括了客户分析、信用信息管理、账款控制、催账、收账等一系列的工作。目前，我国有两种信用管理模式，一种是财务部主管赊账和收账，另外一种是销售部主管赊账和收账。这两种管理方式都存在很大的弊端，财务部往往不了解客户的背景以及交易状况，对信用风险很难做出正确的判断，而销售部只关心销售任务的完成，采取赊销、回扣等手段强销商品。部门之间的责任不明确，导致销售和核算脱节，甚至企业没有相关的部门全权负责追账，往往使大量的应收账款沉淀，应收账款收回处于极其被动的地位。3.2.3竞争机制不健全企业间的某些竞争不是体现未提高产品质量，改善售后服务上的竞争，而是竞相采用赊销方式，特别是滥用现金折扣政策。但是使得企业从信用的角度对客户的选择变得困难。3.3国内外应收账款信用风险管理现状的对比国内外在很多方面关于应收账款信用风险管理现状都存在差异，以下是几个主要的方面。3.3.1财务激励机制方面国内企业中“重规模，轻效益”“重利润，轻质量”的风气还是存在，个别企业这种风气还很严重。不少企业片面追求成交量和收入额，以此形成了高规模高收入背后的大量的不良资产。这是因为没有恰当的、科学的财务指标来衡量和考核企业的经营管理。国外同样也有这种现象，但是这种现象没有国内严重。3.3.2工作责任心方面一宗贸易，从开始谈判到合同的签订，从履约到货款的收回，在整个过程重每一个环节都存在风险。然而这些风险转变现实，除了有市场的风险，客户的欺诈等等因素之外，还有更大一部分原因是由于当事人的责任心以及职业道德不强所造成的。在国外有很多国家很注重培养员工的主人翁意识，使员工的工作责任心加强。比如日本。在国内，部分企业也是很注重培养员工的归属感和主人翁意识。3.3.3企业信息获取好检索的途径方面政府部门掌握的可以公开的企业资讯没有开放。比如，工商行政管理部门的企业注册、年检信息、税务部门的企业纳税信息、房产部门的房产抵押情况等等。政府部门有选择性的对外公开，这增加了信息获取的难度同时有一信用信息透明度低，我国缺少了一个重要的信用监控机制。国外在这一方面比国内做的好。国外部分国家建立了信息监控机制。信息比较流通和开放。让企业减少了这一因素所带来的风险。4. 加强应收账款信用风险管理的建议只要有应收账款的存在其信用风险就不可能降到零。那要降低应收账款信用风险只有加强防范和控制，以下是几点建议。4.1应收账款信用风险的防范4.1.1建议一：确定适当信用标准，谨慎选择客户首先，划分客户信用级别。企业对自己的客户应收集信息，对其信用状况进行调查。对其信用状况企业可以采取信用评估机构。银行，工商部门，税务部门等保存的相关原始记录资料为依据。经过加工整理归纳而获得客户资料。对新客户的的信用管理应包括进行信用调查，信用评估。而对老客户的信用管理则应该进行信用调整，随时了解其信用状况的变化并整理加工入信息库，在此基础上根据对客户资料的分析确定评价信用优劣的数量标准，可以以一组具有代表性的、能够说明其偿债能力和财务状况的比率作为信用风险的指标。根据数年中最坏年度的情况分别找出信用好和信用坏的两类顾客的上述比率的平均值，以此作为评价其他客户信用的标准，再结合其他因素具体划分信用等级。其次，评价客户资信程度。企业在设定某一客户的信用标准时，往往先评价其赖帐的可能性。信用风险往往受到以下五个因素的影响和制约。我们称这种评价方法为“5C“，它包括了品质（character）、能力（capacity）、资本（capital）、抵押（collateral）、条件（condition）。品德，即客户愿意履行其付款的可能性，是评价客户信用的首要因素。客户是否自愿尽自己最大的努力承诺付款，将直接关系到应收帐款收回的速度和质量。这是通过客户以往的付款履约记录进行评价。能力，是客户偿还债务的能力，主要通过会计报表中的数据得出的资产负债率、流动比率、速动比率、现金比率等进行分析。资本，即顾客可能偿还债务的背景和最终担保，主要通过对客户资产负债表中净资产和资产总额进行分析和评价。抵押，是客户提供作为授信安全保证的资产，对于有资产担保的信用政策可以相对的放宽，而对于没有抵押担保的信用安全保障则会越小。条件，即指可能影响顾客付款的各种经济环境。比如经济不景气会对客户产生什么影响，顾客会如何应付等等。最后，建立客户信用档案。在对客户进行信用状况评估的基础上确定客户信用等级，为每一个客户建立一个详细完整的档案。档案应包括客户的基本内容：客户的不动产、动产，客户的其他投资和转投资、反映客户偿债能力、获利能力和营运能力的一些主要和重要的财务指标和数据。4.1.2建议二：制定和完善信用政策信用政策包括四个方面，分别是信用标准、信用期间、现金折扣和收帐政策。信用标准是客户获得业信用应达到的最低标准通常以预期的坏账损失率表示。信用期间是企业允许客户从购货到付款之间的时间这个期间不宜过长也不宜过短必须谨慎确定。收账政策是指客户违反信用条件拖欠甚至拒付账款时企业所采取的收账政策与措施合理的信用政策应将信用标准信用期间和收账政策三者结合起来综合考虑三者的变化对销售额应收账款各种成本的影响。现金折扣政策是企业为鼓励客户提前付款而给予的偿付款项上的优惠，它应该与信用期限结合起来考虑。现金折扣政策一方面可以促进客户提前付款、减少应收账款上的资金占用，扩大销售；另一方面则由于给予了客折扣优惠，增加了企业的财务负担。企业还应根据客户与自身条件的不断变化，修改和调整信用政策，尽量协调三个相互矛盾的目标，即销售提高到最大，应收账款的机会成本最小，坏账准备损失最低。4.1.3建议三：应收账款信用风险关于企业自身的防范首先，明确职责分工。将信息管理的各项职责在各业务部门之间重新合理科学地分工。建立一个字高层领导直接领导下的独立信息管理部门、业务部门、财务部门构成的组织结构模式。明确各部门、各人员等相关信用风险责任在信用风险管理中的职责。例如，销售部门应根据客户订单载明的商品的名称、品种、规格、数量等编制销售通知单，财务部门应根据销售通知单所载明的客户名称对客户资信力进行调查分析，然后确定是否赊销以及赊销的信用期限的长短。仓储部门则根据相关部门开具的发票登记入账。其次，建立赊销审批制度，完善监管职能。为了防范个别义务人员为了一己私欲，盲目赊销。必须制定完善的、合理的审批制度。所有的赊销业务在由于客户提出申请之后，有财务人员对其新信用进行评定之后。经过有审批资格的经办人员审批稽核后才能进行。对符合赊销的客户根据企业的实际情况，授权有限的原则，在企业内部赋予不同级别的人员不同的权限。经办人员只能在各自的权限办理审批，各经办人员对各自负责的赊销业务必须进行全程监控，直到资金收回为止。对于本来可以收回，而由于个人原因未收回的企业应该采取一定的惩罚措施。最后，建立预警制度，积极清理逾期账款，预警机制作为风险管理的新手段在企业管理中有很高的运用价值。一般根据企业自身的情况设定最高赊销额和最长赊销期间两项预警指标。对主要客户可设最高赊销额，超过最高额度则不能发货。采取有效的措施，积极清理预期账款。对于那些故意不偿还货款的客户，应施加压力或提取有关部门仲裁和诉讼。对于那些愿意偿还的客户则应该委婉的进行收账以免失去这一客户。总之，应积极采取相应的措施以尽快收回资金减少损失。企业应将应收账款的收回和各部门的绩效考核和奖惩挂钩。即个人的利益不仅要和销售业绩挂钩还要和应收账款的管理挂钩。4.2应收账款信用风险的控制4.2.1建议四：加强应收账款的事前控制企业的事前控制即事前的全面评估，规避那些可控风险，运用“5C”评价方法，了解客户的资信力，掌握其存在的潜在风险是否在企业的可控范围之内，才能进一步商谈合作的意向和合作的具体条款，然后通过企业规定的合同审批流程，各部门在明确的职责范围内对合同和客户综合审评。4.2.2 建议五：强化应收账款的事中管理和控制首先，加强合同规范化和评审管理，规范经营行为。加强销售业务处理过程管理，选择有利于企业的结算方式，给予或拒绝客户信用优惠。根据客户的资信程度，给予或者拒绝客户信用优惠，并且根据企业自身的情况，适当的加强销售信用额度，并随时对客户的信用情况给予监控。如果应收账款达到信用额度而客户没有及时付款，就必须督促客户付款并停止向客户发货。最后应定期召开不同层次的信用报告会议，以利于相应沟通，及时掌握情况，将信用风险减至最低。信用报告会议可以分为三个会议：信用控制部门内部会议、信用控制单位和业务部门的联席会议以及最高财务主管和管理当局的会议。三个会议可以根据其不同的会议主题来沟通和了解客户的信用程度的变化，将信用风险降至最低。在应收账款事中控制中还可以开展信用保险，虽然目前我国保险公司尚未开展这项义务，但随着我国经济的发展和保险事业的发展，这项业务也一定会开展起来，在投保时应权衡保费和坏账损失之间的关系，使企业收益最大，风险最小。4.2.3 建议六：加强应收账款的事后控制建立应收账款管理信息系统，从赊销过程开始到应收账款到期，对客户进行跟踪监督，确保客户能正常支付款项，最大限度地降低逾期账款发生率，而对于应收账款未到期，企业又急需资金，那可以进行资金融通，加快应收账款的变现，使资金尽早回笼，也可以将未到期的应收账款向银行或其他融资公司抵借过出售。具体的应收账款的让售操作：企业在发货前向金融公司申请贷款，金融公司根据客户的的信用等级按应收账款净额的一定比例收取手续费，预给让售方的款项中抵扣。客户到期的应收账款，直接支付给融通公司，同时承担坏账风险。应收账款让售方式，由于融通公司要对客户进行资信调查，无形中为企业提供了专业咨询，且融通公司信息灵活、专业化程度高，有利于坏账的收回；企业可以借此项业务来收回账款，加速资金的周转，减少应收账款的风险。对已到期的应收账款，企业应成立应收账款清欠小组进行催讨。一般情况下，对于那些目的明确、愿意迅速付清货款、享有现金优惠的顾客，不必过多的催讨，而对于那些逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄进行排序分析。因为应收账款的账龄越长，其收回来的可能性就越低，产生的坏帐损失的可能性就越大。确定优先收款的对象，尽早在