会计分录总结初级.doc

1.现金清查 a.现金短缺借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：库存现金借：其他应收款-x（责任人或保险公司赔偿）贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益无法查明原因 借：管理费用贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益b.现金溢余 借：库存现金贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：其他应付款（应支付给有关单位或人员）无法查明原因借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：营业外收入2.交易性金融资产 a.取得时：借：交易性金融资产-成本 应收股利(应收利息) 投资收益（交易发生的费用）贷：银行存款(其它货币资金-存出投资款)b持有时现金股利和利息(1) 收到买价中包含的股利和利息借：银行存款(其它货币资金-存出投资款)贷：应收股利(应收利息)(2)持有期间享有的股利和利息借：应收股利(应收利息)贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利(应收利息)c期末计量(1)公允价值帐面余额借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益(2)允价值帐面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动d处置 投资收益=出售的公允价值-初始入帐金额(1)按售价与帐面余额之差确认投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产-成本 交易性金融资产-公允价值变动投资收益（差异记入该科目贷方）(2)按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失借：(贷)公允价值变动损益贷：(借)投资收益3.应收票据a取得 借：应收票据(面值)贷：主营业务收入等 应交税费-应交增值税(销项税额)b到期收回 借：银行存款贷：应收票据c到期未收回借：应收帐款贷：应收票据d未到期背书转让 借：原材料、材料采购、库存商品 应交税费-应交增值税(进项税额)贷：应收票据如有差额“借”或“贷”银行存款4.应收帐款 a赊销 借：应收帐款贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)b代垫运费 借：应收帐款 贷：银行存款c收回货款 借：银行存款 贷：应收帐款 发生现金折扣时借：银行存款 财务费用贷：应收帐款d 改用商业汇票结算借：应收票据贷：应收帐款5.预付帐款a付款 借：预付帐款 贷：银行存款b给货 借：材料采购、原材料、库存商品 应交税费-应交增值税(进项税额)贷：预付帐款c 预付货款 借：银行存款 贷：预付帐款6.坏帐准备当期应计提的坏帐准备=当期按应收款项计算应提坏帐准备金额“坏帐准备”科的（或+）贷方(或借方)余额结果为正数-补提(借记资产减值损失，贷记坏帐准备)负数-冲销(借记坏帐准备，贷记资产减值损失)a计提坏帐准备借：资产减值损失-计提的坏帐准备贷：坏帐准备冲减多计提坏帐准备 借：坏帐准备贷：资产减值损失-计提的坏帐准备b应收款项作坏帐转销 发生坏帐借：坏帐准备贷：应收帐款c已确认的坏帐又收回借：应收帐款（其他应付款）贷：坏帐准备借：银行存款贷：应收帐款（其他应付款）已经确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回金额借：银行存款贷：坏帐准备7.存货发出计价方法a 个别计价法（如珠宝，字画）b 先进先出法c月末一次加权平均法存货单位成本=月初库存存货的实际成本+（本月各批进货的实际单位成本本月各批进货的数量）月初库存存货数量+本月各批进货数量之和本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本或：本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本d移动平均法 存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本原有库存存货数量+本次进货数量本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量本月月末存货单位成本8.原材料 实际成本法适用于材料收发业务较少的企业。 (科目：原材料 在途物资)a款货两清 借：原材料应交税金应交增值税（进项说额）贷：银行存款（其他货币资金）等b款到货未到 借：在途物资 贷：银行存款货到验收入库 借：原材料 贷：在途物资c发出原材料 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：原材料计划成本法材料收发业务较多的企业（科目：材料采购 原材料 材料成本差异）a 采购，款货两清按实际成本付款 借：材料采购(实际成本) 应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：银行存款b 验收入库按计划成本入 借：原材料(计划)贷：材料采购c 期末结转 超支 借：材料成本差贷：材料采购节约 借：材料采购 贷：材料成本差异d 发出材料按计划成本 借：生产成本/制造费用/管理费用 贷：原材料e 成本差异率 结转发出材料应负担的差异额材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料成本差异额）（期初材料计划成本+本期购入材料计划成本）100%发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本材料成本差异率原材料实际成本=“原材料”科目借方余额+“材料成本差异”科目借方余额“材料成本差异”科目贷方余额借：材料成本差异贷：生产成本基本生产成本 辅助生产成本 管理费用制造费用9.包装物 a生产领用 借：生产成本贷：周转材料-包装物按其差额 借或贷 材料成本差异b随同商品出售不单独计价的包装物 借：销售费用(实际成本)贷：周转材料-包装物按按其差额 借或贷 材料成本差异c随同商品出售单独计价的包装物1.出售单独计价包装物 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)2.结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本贷：周转材料-包装物 材料成本差异10.低值易耗品 五五摊销法a领用 借：周转材料-低值易耗品-在用贷：周转材料-低值易耗品-在库b领用时摊销其价值的一半 借：制造费用 贷：周转材料-低值易耗品-摊销c报废时摊销其价值的一半 借：制造费用 贷：周转材料-低值易耗品-摊销同时：借：周转材料-低值易耗品-摊销贷：周转材料-低值易耗品-在用11.委托加工物资 a发给外单位加工的物资 借：委托加工物资(实际)贷：原材料(计划)或借或贷 材料成本差异 借方-节约 贷方 -超支b支付加工费运费 借：委托加工物资 应交税费-应交增值税(进项税额)贷：银行存款c验收入库 借：原材料(计划)/周转材料-低值易耗品贷：委托加工物资(实际)或借或贷 材料成本差异12.库存商品 生产型企业 a完工入库 借：库存商品 贷：生产成本b销售 借：主营业务收入 贷：库存商品商品流通企业发出存货有毛利率法和售价金额法毛利率法商业批发企业 毛利率=销售毛利销售净额100%销售净额=商品销售收入销售退回与折让销售毛利=销售毛利毛利率销售成本=销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本本期销售成本售价金额法商业零售业务企业 商品进销差价率=商品进销差价额（期初+本期购入）商品销价（期初+本期购入）本期销售商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入商品进销差价率本期销售商品的成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的进销差价期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本13.存货清查盘盈 批准前借：原材料(等)贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益批准后 借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：管理费用盘亏 批准前借：待处理财产损益-待处理流动资产损益贷：原材料批准后借：原材料(残料入库)其他应收款(保险或过失人赔偿)管理费用(一般经营损失) 营业外支出(非常损失)贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益附注 非常损失材料要负担增值税借：营业外支出贷：待处理财产损益-待处理流动资产损益应交税费-应交增值税(进项税额转出)14.存货减植-存货跌价准备a当存货成本其可变现净值时借：资产减值损失计提的存货跌价准备（存货可变现净值存货成本的差额）贷：存货跌价准备B转回时，按恢复增加的金额借：存货跌价准备贷：资产减值损失计提的存货跌价准备C结转存货销售成本时借：存货跌价准备贷：主营业务成本（其他业务成本）15.长期股权投资成本法对子公司投资取得 借：长期股权投资 贷：银行存款如果实际支付价款中含有已宣告但未派发的现金股利时借：长期股权投资 应收股利贷：银行存款宣告现金股利投资前 借：应收股利 贷：长期股权投资投资后 借：应收股利贷：投资收益权益法对合营企业和联营企业取得 初始成本入帐 借：长期股权投资-成本 贷：银行存款初始成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资-成本贷：银行存款营业外收入（差额）实现净利润或发生净损失时a实现净利 借：长期股权投资-损益调整 贷：投资收益b发生亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资-损益调整 c宣告现金股利 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整其他权益变动所有者权益变动 增加 借：长期股权投资-其他权益变动 贷：资本公积-其他资本公积减少 反之长期股权投资的处置（成本法）a处置时借：银行存款（实际收到金额）长期股权投资减值准备（计提的减值准备）贷：长期股权投资（长期股权投资帐面余额） 应收股利（尚未领取的现金股利或利润）按其差额，贷记或借记“投资收益”同时，结转原记入资本公积的相关金额借记或贷记“资本公积其他资本公积”贷记或借记“投资收益”长期股权投资的减值借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备16.固定资产 取得 一外购 1 不需安装 借：固定资产 贷：银行存款2 需安装 购入时 借：在建工程 贷：银行存款支付安装费 借：在建工程 贷：银行存款 安装完毕达到可使用 借：固定资产 贷：在建工程二建造 1 自营工程： 购入工程物资 借：工程物资 贷：银行存款领用 借：在建工程 贷：工程物资使用 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费-应交增值税(销项)如 工程领生产用的材料借：在建工程贷：原材料 应交税费-应交增值税(进项税额转出)支付其他费用 借：在建工程 贷：银存/应付职工薪酬可使用时 借：固定资产 贷：在建工程2出包工程：出包工程时 借：在建工程贷：银行存款补付工程款时 借：在建工程贷：银行存款工程完工达到可使用状态时借：固定资产贷：在建工程固定资产折旧方法1) 年限平均法 年折旧率= 1 - 预计净残值率预计使用寿命(年)X100%月折旧率= 年折旧率/12月折旧额=固定资产原价月折旧率2) 工作量法 单位工作量折旧额= 固定资产原价 (1-预计净残值率)预计总工作量某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量单位工作量折旧额3) 双倍余额递减法 年折旧率= 2/预计使用寿命(年)100%月折旧率=年折旧率/12月折旧率=每月月初固定资产帐面净值月折旧率最后两年，固定资产帐面净值-预计净残值后的净值平均摊销4) 年数总和法 年折旧率= 尚可使用年限/预计使用受命的年数总和100%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=(固定资产原价-预计净残值) 月折旧率固定资产折旧借：制造费用/管理费用/销售费用贷：累计折旧固定资产盘盈1.盘盈固定资产 借：固定资产 贷：以前年度损益调整2.确定应交所得税 借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交所得税3.结转留存收益 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积-法定盈余公积 利润分配-未分配利润固定资产盘亏1.盘亏固定资产借：待处理财产损益（累计折旧，固定资产减值准备）贷：固定资产2.报经批准转销借：营业外支出-盘亏损失 其他应收款（保险或过失人赔偿）贷：待处理财产损溢固定资产减值借：资产减值损失计提的固定资产减值准备（可收回金额和帐面价值间的差额）贷：固定资产减值准备17.无形资产取得 外购 借：无形资产贷：银行存款 自行研发支出借：研发支出-费用化支出（ 管理费用）研发支出-资本化支出 （无形资产）贷：原材料 银行存款应付职工薪酬摊消借：管理费用-自用(其他业务成本-出租) 贷：累计摊销处置借：银行存款（累计摊销）贷：无形资产 （差额计入）应交税费-应交营业税 营业外收入减值借：资产减值损失计提的无形资产减值准备（可收回金额和帐面价值间的差额）贷：无形资产减值准备18.短期借款 取得 借：银行存款 贷：短期借款计息 借：财务费用 贷：应付利息偿还 借：短期借款 贷：银行存款19.应付票据a发生 借：材料采购/库存商品/应付帐款 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据手续费记入财务费用借：财务费用贷：银行存款b偿还应付票据 借：应付票据贷：银行存款C转销应付票据（如到期时企业无力支付票款，则转入短期借款）借：应付票据贷：短期借款20.应付帐款a发生 借：材料采购/在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付帐款企业接受供应单位提供劳务发生未付款项借：生产成本/管理费用贷：应付帐款b偿还 借：应付帐款贷：银行存款/应付票据C转销（企业确实无力支付）借：应付帐款贷：营业外收入21.预收帐款 收帐 借：银行存款 贷：预收帐款销售实现时借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)收到购货单位补付时，借：银行存款贷：预收帐款向购货单位退回其多付的款时借：预收帐款贷：银行存款 22.应付职工薪酬a 确认 借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出/利润分配贷：应付职工薪酬工资/职工福利/社会保险费/非货币性福利(自产产品-公允价值 房屋-折旧 租赁-租金)b 发放 （1）工资，津贴，奖金，补贴 借：应付职工薪酬-工资 贷：库存现金/银行存款 其他应收款 应交税费-应交个人所得税（2）支付福利费 借：应付职工薪酬-职工福利 贷：库存现金/银行存款（3）支付社会保险费 借：应付职工薪酬-社会保险费 贷：银行存款等（4）发放非货币性福利 借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入(市价) 应交税费-应交增值税(销项税额)（5）结转成本 借：主营业务收入(成本价) 贷：库存商品23.应交税金应交增值税 一般纳税企业1， 销项税额 正常销售商品或提供劳务 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)2， 视同销售行为 借：在建工程/长期股权投资 贷：应交税费-应交增值税(销项税额)3， 进项税额转出 借：待处理财产损益/在建工程/应付职工薪酬贷：应交税费-应交增值税(进项税额转出)4， 出口退税借：其他应收款贷：应交税金应交增值税（出口退税）5， 交纳增值税 借：应交税费-应交增值税(已交税金) 贷：银行存款应交增值税小规模纳税企业借：材料采购/在途物资贷：银行存款应交消费税 a销售应税消费品 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税b自产自用 借：固定资产/在建工程/营业外支出贷：应交税费-应交消费税自产产品用于对外投资,分配给职工等 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税c委托加工应税消费品收回后直接用于销售 借：委托加工物资/生产成本等贷：应付帐款/银行存款等收回后用于继续生产 借：应交税费-应交消费税贷：应付帐款/银行存款等金银首饰 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交消费税应交营业税 计算时 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交营业税出售不动产 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交营业税实际交纳 借：应交税费-应交营业税 贷：银行存款其他应交税款a应交资源税对外销售应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交资源税自产自用 借：生产成本/制造费用 贷：应交税费-应交资源税b应交城市建设维护税应纳税额=（应交增值税+应交消费税+应交营业税）适用税率借：营业税金及附加/其他业务成本 贷：应交税费-应交城市建设维护税实际上交 借：应交税费-应交城市建设维护税 贷：银行存款c应交教育费附加税 借：营业税金及附加 贷：应交税费-应交教育费附加d应交土地增值税企业转让土地放在固定资产科目核算的 借：固定资产清理 贷：应交税费-应交土地增值税土地使用权放在“无形资产”科目核算的 借：银行存款 贷：应交税费-应交土地增值税同时冲销土地使用权的帐面价值贷：无形资产按其差额借记营业外支出或贷记营业外收入e应交房产税 土地使用税 车船使用税 矿产资源补偿费借：管理费用 贷：应交税费-应交房产税（土地使用税/车船使用税/矿产资源补偿费）f应交个人所得税借：应付职工薪酬 贷:应交税费-应交个人所得税24.应付利息 确定时 借：财务费用 贷：应付利息支付时 借：应付利息 贷：银行存款25.应付股利 确定时 借：利润分配-应付现金股利或利润 贷：应付股利支付时 借：应付股利 贷：银行存款26.其他应付款 发生时 借：管理费用 贷：其他应付款支付或退回时 借：其他应付款贷：银行存款27.长期借款 a取得 借：银行存款 贷：长期借款-本金 如有差额还应借记“长期借款-利息调整”b利息费用 属于筹建期间 计入管理费用 属于生产经营期间 计入财务费用长期借款用于购建固定资产，其尚未达到可使用状态前，计入在建工程成本固定资产达到可使用状态，以及不予资本化的利息，计入财务费用借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出贷：应付利息c归还借款 归还本金时 借：长期借款本金贷：银行存款归还的利息 借：应付利息贷：银行存款28.应付债券发行取得 借：银行存款 贷：应付债劵-面值 按其差额，借或贷“应付债劵-利息调整”利息，按面值发行 借：在建工程/制造费用/财务费用/研发支出贷：应付债劵 -应付利息分期付息，到期一次还本的债劵，按其票面利率计算确定应付未付利息计入应付利息一次还本的债劵，按其票面利率计算确定应付未付利息计入应付债劵-应计利息到期还本付息 借：应付债劵-面值 /应付债劵-应计利息/应付利息贷：银行存款29.实收资本 接受现金投资 借：银行存款 贷：实收资本 差额计入 资本公积借：银行存款(股数X价格) 贷：股本 (股数X面值)资本公积-股本溢价在按面值发行股票时 手续费 佣金等发现费用应冲减 盈余公积和未分配利润非现金投资 借：固定资产 贷：实收资本借：原材料 贷：实收资本应交税费-应交增值税(进项税额)借：无形资产-非专利技术 贷：实收资本-土地使用权实收资本增加变动追加投资 借：银行存款/固定资产/无形资产 贷：实收资本(股本)差额计入 资本公积 资本公积和盈余公积转增资本 借：资本公积盈余公积贷：实收资本(股本)实收资本减少变动 回购借：库存股(股数X价格) 贷：银行存款注销 借：股本(股数X面值) 贷：库存股 资本公积 盈余公积 未分配利润当冲减的资本公积大于公司现有的资本公积应冲减盈余公积回购 借：库存股 贷：银行存款注销 借：股本 贷：库存股 资本公积-资本溢价资本溢价 借：银行存款 贷：实收资本 资本公积-资本溢价股本溢价 借：银行存款(股数X价格) 贷：股本(股数X面值) 资本公积-股本溢价a.发行费用 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款 盈余公积 未分配利润35利润分配可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润(或-年初未弥补亏损)+其他转入结转本年利润 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润提取法定盈余公积 宣告发放现金股利借：利润分配-提取法定盈余公积-应付现金股利贷：盈余公积 应付股利同时 借：利润分配-未分配利润 贷：利润分配-提取法定盈余公积-应付现金股利利润分配如借方余额表示累计未弥补的亏损数，贷方余额表示累计未分配的利润数对于未弥补亏损用以后年度实现的税前利润进行弥补，但弥补期不得超过5年，也可以用盈余公积补亏36盈余公积(法定盈余公积 任意盈余公积) 提取盈余公积 借：利润分配-提取法定盈余公积 贷：盈余公积-法定盈余公积盈余公积补亏 借：盈余公积 贷：利润分配-盈余公积补亏盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：股本盈余公积发放现金股利或利润 (1)宣告分派股利 借：利润分配-应付现金股利 盈余公积 贷：应付股利(2)支付股利 借：应付股利 贷：银行存款37一般销售业务 1)确认 借：应收帐款/银存/应收票据 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)2)结转 借：主营业务成本 贷：库存商品/银行存款38已经发出但不符合收入确认条件的商品1)发出 借：发出商品 贷：库存商品2)纳税义务 借：应收帐款 贷：应交税费-应交增值税(销项税额)3)确认收入 借：应收帐款 贷：主营业务收入4)结成本 借：主营业务成本 贷：发出商品39现金折扣1)赊销 借：应收帐款(总价) 贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2) 借：主营业务成本 贷：库存商品3)收入货款 借：银行存款 贷：应收帐款 财务费用40销售折让 (已经确认销售收入)1)销售实现时 借：应收帐款 贷：主营业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：库存商品2)发生销售折让 借：主营业务收入(折让金额) 贷：应收帐款 应交税费-应交增值税(销项税额)3)实际收到款项 借：银行存款 贷：应收帐款41销售退回A没有确认收入的 1)发出商品 借：发出商品 贷：库存商品2)退回 借：库存商品 贷：发出商品B已经确认收入的 1)冲减收入 借：主营业务收入 贷：应收帐款等 应交税费-应交增值税(销项税额)2)冲减成本 借：库存商品 贷：主营业务成本42预收款方式销售商品1)预收货款 借：银行存款 贷：预收帐款2)发出商品 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：库存商品43采用支付手续费方式委托代销商品委托方 1)发出代销商品 借：委托代销商品 贷：库存商品2)确认收入 借：应收帐款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)3)结转成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 4)手续费 借：销售费用 贷：应收帐款 5)结算货物 借：银行存款 贷：应收帐款受托方 1)收到商品 借：委托代销商品 贷：贷销商品款2)对外销售 借：银行存款 贷：委托代销商品 应交税费-应交增值税(销项税额)3)收到增值税专用发票 借：应交税费-应交增值税(进项税额) 贷：应付帐款4)支付货款计算代销手续费 借：代销商品款 贷：银行存款应付帐款(税款) 其他业务收入(手续费收入)44销售材料等存货1)取得原材料销售收入 借：银行存款 贷：其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)2)结转已销原材料的实际成本 借：其他业务成本 贷：原材料45劳务完成当年完成 1)完成 借：应收帐款/银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：银行存款等2)发生有关支出 借：劳务成本 贷：银行存款3)确认收入结转劳务总成本 借：应收帐款/银行存款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：劳务成本46 当年不能完工(能可靠估计)完工百分比法 本期确认的收入=劳务总收入X完工进度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本X完工进度-以前期间确认的费用1)发生成本 借：劳务成本 贷：银行存款/应付职工薪酬等2)预收款项 借：银行存款 贷：预收帐款3)劳务收入结转劳务成本 借：预收帐款 贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：劳务成本47当年不能完工(不能可靠估计)部分或者全部能够补偿的按已收的金额确认收入，并结转劳务成本。不能补偿的不能确认收入48让渡资产使用权的使用费收入1)一次支付，没有后续服务 借：银行存款 贷：其他业务收入2)提供后续服务 确认使用费收入 借：应收帐款/银行存款 贷：其他业务收入摊销 借：其他业务成本 贷：累计摊销49 相关帐户 各费用帐户 本年利润发生费用 结转费用借：财务费用 贷：应付利息 支付时 借：应付利息 贷：银行存款08年初级会计实务重点大题预测第二章 资产1.交易性金融资产的核算2.应收款项减值准备的连续计提3.原材料实际成本核算4.原材料计划成本核算5. 长期股权投资权益法核算6. 固定资产的折旧计算和核算7. 固定资产处置的核算8. 自行研究开发无形资产的核算第三章 负债9.非货币性薪酬10. 应交增值税的核算第五章 收入、费用和利润11.商业折扣和现金折扣下的销售12.支付手续费方式委托代销商品的核算13.跨年度劳务收入的确认与核算14.资产负债表债务法下所得税的计算和核算15.利润的计算和分配(结合新利润表的编制考综合题1道)第七章成本核算预测必考的计算题1道，出题范围有：16.辅助生产成本的分配交互分配法17.制造费用的月末分配(定额/机器)工时比例法18.生产成本在完工产品和在产品之间的分配约当产量比例法的运用19.可比产品成本降低分析20.成本差异分析1.交易性金融资产的核算 交易金融资产取得：借：交易性金融资产-成本(公允价值) 2550 投资收益(发生的交易费) 30 应收股利(已宣告尚未发放的现金股利) 应收利息(已到付息期但未领取的利息) 50贷：其他货币资金-存出投资款 2630 或：银行存款持有期间交易金融资产收到现金股利、利息借 ：银行存款 50贷：应收股利(已宣告尚未发放的现金股利) 或应收利息(已到付息期但未领取的利息) 50交易金融资资产期末计量。资产负债表日交易金融资资产应当按公允价值计量，公允价值与帐面余额的差额计入当期损益。例：金融资资产成本2550，6月30日市价2580，12月30日市价2560。公允价值(市价)上升借：交易性金融资产-公允价值变动损益 30贷： 公允价值变动损益 30 公允价值(市价)下降 借：公允价值变动损益 20贷：交易性金融资产-公允价值变动损益 20(4)交易金融资资产处置。借：银行存款(实际售价 ) 2565贷：交易性金融资产-成本 2550 交易性金融资产-公允价值变动损益 10 投资收益 5同时：借：公允价值变动损益 10 贷：投资收益 102.应收款项减值准备的连续计提计提坏帐准备：例：2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。借：资产减值损失-计提坏帐准备 10贷：坏帐准备 10发生坏帐损失： 借：坏帐准备 3贷：应收帐款 3补提坏帐准备：例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。借：资产减值损失-计提坏帐准备 (12-7)=5贷：坏帐准备 5已确认的坏帐以后又收回借：应收帐款 3贷：坏帐准备 3借：银行存款 3贷：应收帐款 33.原材料实际成本核算购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。借：原材料(货款50万+包装费0.1万)50.1 应交税费应交增值税(进项税 )8.5贷： 银行存款 58.6购入材料，开出商业汇票，验收入库。借：原材料(货款50万+包装费0.1万)50.1 应交税费应交增值税(进项税 )8.5贷：应付票据 58.6货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库借：在途物资 (货款 20000+保险费1000万) 21000 应交税费应交增值税(进项税 )(2000017%) 3400贷： 银行存款 24400上述材料验收入库借： 原材料21000贷：在途物资21000帐单已到，货款尚未支付，材料验收入库借： 原材料(货款50000 +包装费1000 )51000 应交税费应交增值税(进项税 ) 8500贷： 应付帐款 59500月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。例：材料一批暂估价值30000元。A、月末暂估做帐 借： 原材料 30000 贷： 应付帐款-暂估应付帐款30000B、下月初冲回 借：应付帐款 -暂估应付帐款 30000 贷 ：原材料 30000C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。借：原材料 33000 应交税费应交增值税(进项税 )5270贷：银行存款 38270(6)发出材料核算：借：生产成本-基本生产成本500000 -辅助生产成本40000 制造费用 5000 管理费用 4000贷：原材料 5490004.原材料计划成本核算 货款已支付 验收入库。货款3000000元，计划价3200000。借：材料采购 3，000，000 应交税费应交增值税(进项税 )510000贷：银行存款 3，510，000借：原材料3200000贷：材料采购 3，000，000 材料成本差异 2000000货款已支付 尚未验收入库。货款3000000元，计划价3200000借：材料采购 3，000，000 应交税费应交增值税(进项税 )510000贷： 银行存款 3，510，000货款尚未支付，验收入库。A、发票已到借：材料采购 500000 应交税费应交增值税(进项税 )85000贷： 应付票据 585000B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。月末暂估做帐 借：原材料 600000贷：应付帐款 -暂估应付帐款600000下月初冲回借：应付帐款 -暂估应付帐款600000(红字)贷：原材料 600000发出材料核算：领用时按计划价 借：生产成本-基本生产成本 500000 -辅助生产成本 40000 制造费用 5000 管理费用 4000贷：原材料 549000分摊材料成本差异 借或贷：生产成本-基本生产成本 (领用计划价差异率) -辅助生产成本 (领用计划价差异率) 制造费用 (领用计划价差异率) 管理费用 (领用计划价差异率)贷或借：材料成本差异 (计算数)注意发出材料应负担节约差从借方转，超支差贷方转。5. 长期股权投资权益法核算取得长期股权投资时2种情况：A、 取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。借：长期股权投资-成本贷：银行存款B、 取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。例：甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值(与其公允价值不存在差异)12000万元。借：长期股权投资-成本1200035% 4200贷：银行存款 3050 营业外收入1150(2)持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。A、 持有期间被投资 实现净利润核算借：长期股权投资-损益调整(100035%) 350贷：投资收益 350B、 持有期间被投资单位发生净亏损的核算借：投资收益 (20035%)70贷： 长期股权投资-损益调整 70C、 持有期间被投资单位宣告发放现金股利。借：应收股利 ( 500/10 )3 150贷： 长期股权投资-损益调整 150D、 收到现金股利借：银行存款 150贷：应收股利 150(3)持有期间被投资单位所有者权益的其他变动例：乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积40035%=140万元借：长期股权投资-其他损益变动 140贷：资本公积-其他资本公积 140(4)长期股权投资减值借：资产减值损失计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备(5)长期股权投资处置A、全部处置 借：银行存款(实际收到的金额) 5000 长期股权投资减值准备(原已计提的减值准备) 贷：长期股权投资成本 3050 -损益调整 130 投资收益 1820同时：借：资本公积-其他资本公积 140 贷 ：投资收益 1406. 固定资产的折旧计算和核算 年限平均法年折旧率= ( 1 - 预计净残值率)预计使用年限100%月折旧率= 年折旧率 12月折旧额 =固定资产原价 月折旧率或 年折旧额=固定资产原价( 1 - 预计净残值率)预计使用年限工作量法单位工作量折旧额= 固定资产原价 (1-预计净残值率) 预计总工作量某项固定资产月折旧额=该固定资产当月工作量单位工作量折旧额双倍余额递减法 (重点)年折旧率= ( 2 预计使用年限 ) 100%年折旧额=每年年初固定资产帐面净值年折旧率最后2年折旧额= (固定资产帐面净值-预计净残值) 2例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(1) 年折旧率 =25 100%=40%(2) 第1年计提折旧=1000000 40%= 400000(元)(3) 第2年计提折旧 = (1000000-400000)40%=240000 (元)(4) 第3年计提折旧 = (600000- 240000 )40%=144000 (元)(5) 第4年计提折旧 = (360000 144000 )- 400040%=10600 (元注意：折旧额由大变小。月折旧额根据年折旧额除以12来计算。年数总和法 (重点)年折旧率=(尚可使用年限 预计使用年限的年数总和)100%年折旧率=(固定资产原价-预计净残值)年折旧率例某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：(1)第1年计提折旧=(1000000-4000)5/15=332000(2)第2年计提折旧=(1000000-4000)4/15=26500(3)第3年计提折旧=(1000000-4000)3/15=199200(4)第4年计提折旧=(1000000-4000)2/15=132800(5)第5年计提折旧=(1000000-4000)1/15=66400注意：年数总和法开始就减预计净残值，而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。固定资产折旧的核算借：制造费用 (基本生产车间固定资产) 1000 管理费用 (管理部门固定资产) 200 销售费用 (销售部门) 50 其他业务成本 (经营租出的固定资产)50 应付职工薪酬非货币性福利 (20人1000折旧) 20000贷：累计折旧 1300注意：不管是企业生产车间(部门)和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入管理费用 科目。借：管理费用贷：银行存款等7. 固定资产处置的核算(1) 固定资产转入清理借：固定资产清理(计算数) 1000000 累计折旧(已计提的累计折旧)100000 固定资产减值准备(已计提的减值准备)0贷：固定资产(固定资产原价) 2000000(2) 收回出售固定资产价款1200000元借：银行存款 1200000贷：固定资产清理1200000(3) 收回残料变价收入20000元。借：银行存款 20000贷：固定资产清理 20000(4) 发生清理费用20000元、营业税12000005%=60000元。借：固定资产清理 80000贷：应交税费应交营业税60000 银行存款 20000(5)残料入库，估计价值50000元。借：原材料 500000贷：固定资产清理50000(6) 确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。借：其他应收款 1500000贷：固定资产清理1500000(7) 清理净损溢。A、 属于出售固定资产实现的利得。借：固定资产清理贷：营业外收入-非流动资产处置利得B、 属于出售、报废固定资产的损失。借：营业外支出-非流动资产处置损失贷：固定资产清理C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失借：营业外支出-非常损失贷：固定资产清理8. 自行研究开发无形资产的核算(1) 研究阶段：发生研发支出时 借：研发支出-费用化支出 200贷：银行存款 200期末研发支出转管理费用 借：管理费用200贷：研发支出-费用化支出 200(2) 开发阶段开发支出满足资本化条件借：研发支出-资本化支出 30贷：银行存款 30开发完成并形成无形资产借：无形资产 30贷：研发支出-资本化支出 30(3)无形资产摊销借：管理费用 4 其他业务成本 3贷： 累计摊销 79.非货币性薪酬自产产品作为非货币性福利发放给职工例1某家电企业200名职工，其中生产人员170人，管理人员30名。企业用自己的产品每台成本900元作福利发放给职工，该产品市价1000元，增值税率17%。借：生产成本 ( 170 1000(1+17%) 198900 制造费用 管理费用 (301000(1+17%) 35100贷：应付职工薪酬非货币性福利(200人1000(1+17%)234000同时：视同销售 借：应付职