商贸企业纳税评估模型.doc

商贸企业纳税评估模型及案例第一部分 模型一、行业介绍：商业超市作为零售业的一种特有形式，因其经营灵活，直接面向消费者，而深受人们欢迎。目前，全国范围内从大、中城市到县城，各类超市层出不穷，涉及的领域日趋广泛，经营范围不断向商品流通各环节扩展，大有取代传统商业零售之势。但在税收管理上，商业超市普遍存在税负偏低、分户税负差异大等问题，管理难度大，要求税务部门尽快摸索出行之有效的办法，强化对超市的税收监控，堵塞税收流失漏洞。二、行业特点： 商业超市是超级市场的简称，是一种大型、廉价、自选式商场，经营范围主要涉及食品、杂货、家居用品、家用器皿等。超市的经营环节比较简单，分为货物购进适量仓储货架储存展示货物销售四个环节。商业超市在经营中存在以下特点：1、 经营性质简单。大多为增值税小规模纳税人企业和个体工商户个人经营，仅有一小部分规模较大的企业由原来的老商业零售企业改制而成。2、大部分商品为商家自购，部分商品为生产厂家或总经销配送。厂家或总经销配送的商品，一般情况下厂家或总经销要给超市一定数额的进场费，或者按占地面积按月支付超市一定数额的场地费，或者按占用货架的尺寸按月支付超市一定数额的展示费，商品统一配送、送货上门，基本上无进货发票；3、实物返利现象普遍。自购的大部分商品都会有一定比例的利润返还，俗称返利或台阶费，销售的量越大，返还的比例越高，但多为实物返还；4、有明显的淡旺季，淡旺日之分。一年中的第四 季度、中秋节前二十天为销售旺季，其次是节假日和星期五、六晚上。如果不受其它因素影响的情况下，下半年的销售额占年销售额的三分之二左右；销售方式多样化且不断更新，但大致可归纳为两类：一类为自购商品自己销售，一类为生产厂家或总经销配送的商品一般情况下由其派人营销。5、销售收款方式大多是通过电子收款机销售货物，目前量贩超市行业使用的电子收款机均未安装使用税控装置，电子收款机均已作过技术处理，不能进 行日汇总和月汇总。6、经营费用单一。日常经营费用主要项目是经营用房租赁费、营业人员工资、电费。7、销售商品全部是现金交易，发票使用量少。量贩超市的销售对象基本上是消费者个人，大多不索取发票。三、行业税收征管现状及存在问题：1、经营业主普遍纳税意识淡薄，不能积极主动配合税务机关工作，大多数存在少缴或不缴税款思想，给税务机关的日常税源管理增加工作难度。 2、不设置会计帐簿和发票粘贴簿，不能提供准确税务资料。大多数超市业不设置会计帐簿，更谈不上进行会计核算，购进和销售采用现金交易，不易控制资金流向；并且购进和销售不索要和开具发票，不易掌握购进和销售情况；库存无记录，不易或无法盘点，税源管理得不到有效监控。 3、 达到一般纳税人认定标准的纳税人不积极申请认定一般纳税人。在商业超市中，不泛经营规模大、资金实力强的大型超市，其年经营额早已达到甚至远远超过规定的一般纳税人标准，但由于税务部门难以掌握这部分纳税人的实际经营情况，再加上有意偷漏税故意少申报收入也不取得进项专用发票，致使达到 规定标准的纳税人不积极申请认定一般纳税人，从而形成了税收管理上的薄弱环节。 4、 电子收款机均未安装税控装置，无法进行有效监控。大多数超市使用的电子收款机已作过技术处理，丧失汇总功能，不能进行正常的日汇总和月汇总。 5、 购货渠道不易掌握。由于超市行业经营商 品品种繁多， 购货渠道多样，结算方式均为现金交易，另外个别商品的代理商、经销商、批发商（大多是个 人经营）要求索要发票一个价、不要发票又一个价，这样使购货量难以准确核实。四、评估方法 （一）利用综合测算指标建立评估模型 1、费用推算法以超市当月发生的全部费用为基数，除以平均销售毛利率，（根据其进价、售价据实测算毛利率力求准确）推算当月应税销售额。核定最低销售额=当月发生的全部费用平均毛利率。平均销售毛利率=（销售收入-销售成本）销售收入100%，超市行业平均毛利率一般在12%15%之间浮动。 2、路段推算法，由于超市所处路段的繁华程度不同，销售情况也存在很大差异，可根据其所处的不同路段、经营状况的好坏确定其路段系数、行业系数、经营状况系数（三个系数可以从计算机定税系统中取数）以此来，确定其当月销售情况的方法进行纳税评估。核定应纳税额=核定销售额适用税率(1+路段系数+行业系数+经营状况系数) 3、最低税额核定法，对于既未安装电子收款机又无法掌握销售情况的超市，在采用其它方法均无法控管的情况下，根据增值税基本原理，以保本经营为假定条件，用经营费用测算核定最低税额。超市发生的主要费用支出一般为三个：一是场地租赁费，场地租赁费的价格一般情况下由市场规律决定，客观性比较强。本区域范围内，场地租赁费单位价格越高，表明超市所在区域繁华程度越高。属于自有场地或者简易建筑的应按照同区域的其它场地的价格计算。二是员工工资总额，员工工资平均水平在本地区一定的区域内差别不会太大，有一定的可比性和参考价值。一般情况下，员工工资平均水平越高，表明单位的经济效益越好。三是借入资金的利息。可以利用企业当期发生的费用支出、综合毛利率等指标，对企业纳税情况进行分析判断。评估销售额=经营费用，本期应纳税额=评估销售额适用税率（1）评估的销售额综合毛利率费用总额，而评估的销售额企业申报的销售额，则企业纳税比较正常，应做无问题处理。（2）评估的销售额综合毛利率费用总额，而评估的销售额企业申报的销售额， 则企业纳税异常，应深入分析企业是否少申报了销售额。 （二）用进货推算法建立评估模型 根据掌握其当期进货情况（包括购进、代销），加上上月库存减去其现有库存推算当期销售额（库存情况可通过电子收款机中的详细记录调出）的方法进行 纳税评估。核定最低销售额=本月进货金额+上月库存金额（月末库存金额）（1+毛利率）核定应纳税额=核定销售额 （1+适用税率或征收率）适用税率或征收率。（三）用收款机汇总单核定法建立评估模型超市营业员一般分两班（上午、下午各一班），一般每天两班在下午14时30分至15时进行交接班，晚上21时至22时结帐。根据这一规律，可在此时间段内到超市了解当天销售情况或次日早上了解前一天的销售情况与核定销售额的日均数进行比较，发现问题连续跟踪，求其一段时间（71天）的日平均收入推算其当月销售额，以此来确定其应纳税额。 （四）利用存货价值总额测算法建立评估模型（1）评估期期初存货价值总额或者评估期期末存货价值总额=商品数量销售单价评估期期初与期末存货价值总额要求按商品单一品种的售价计算，然后按照商品的类别加总。（2）评估期平均存货价值总额=（评估期期初存货价值总额+评估期期末存货价值总额）2，如果评估期期初与期末存货相差不大，也可以用评估期某一时点的数据替代平均存货；如果评估期内销货额波动幅度较大，则应按评估期期初与期末存货 的平均值计算。（3）年存货周转率=评估期采集的销售额评估期存货价值总额评估期月数12（评估期存货周转率要求按商品的类别采集）。如果纳税人能够如实提供或者对同类超市的存货周转率认可的情况下，税务机关可视情况采用；如果不具备前述条件，税务机关就需要通过测算并经过分析论证后确定，一般情况下，县城超市年存货周转率在23之间，大、中城市超市年存货周转率在45之间，部分地处城市黄金地段，且流动人口集中的超市，其年存货周转率要高得多，约在510之间。存货周转率的确定应参考以下因素：一是超市所处地理位置。如果超市所处地段人口密集、顾客流量大、商业网点比较集中的，可以提高适用年存货周转率档次；否则，可以降低适用年存货周转率档次。二是单位面积租金。经营场地单位面积租金相对较高的，可以提高适用年存货周转率档次；三是员工工资水平（横向比较）。如果员工工资水平较高， 可以提高适用年存货周转率档次；如果员工工资水平较低，可以降低适用年存货周转率档次。四是节假日因素。评估期内有节假日的，可以提高适用年存货周转率档次。五是借入资金量及利息 支付情况等。（4）评估期销售额=评估期存货价值总额评估期存货周转率，如果评估期时间过长，税务机关监控测算时间较短，评估期销售额的确定应考虑超市行业销售的淡旺季。以一年为例，从实际调查情况看，超市经营有明显的淡、旺季之分，下半年的销售额占全年销售总额的三分之二左右，其中每年中秋节销售额约占全年销售额的1015%，春节销售额约占全年销售额的1025%。因此，在核定纳税人的应纳税额时，应及时进行 调整，以确保税负公平。第二部分 案例一、 基本情况XX县某电器商行，成立于2001年8月份，属小规模纳税人，登记注册类型个体，法定代表人：张XX，经营范围：主要品牌为长虹、格力销售等，经营地址：XX县东壕，注册资金10万元,联系电话：138XXXXXX，该户现有员工2人，实行核定征收，月核定营业额7000元，缴纳增值税210元，该纳税人2009年6月至2010年6月申报销售收入1583889.33元，缴纳增值税款47516.68元，领用商品零售普通发票。 二、评估情况 2010年7月，评估人员对其2009年6月份至2010年6月以来该商行的销售额及税收负担率情况进行实地纳税评估。 该商行主要经营的商品品种很多，通过对其实地突击检查，获取其大量销售票据凭证，我局计算机专业技术人员根据电子收款机说明书的说明进行操 作，成功获取2009年6月份至2010年6月商品销售情况1746524.61元，应缴税额1746524.611.030.03=50869.69元，而其实际申报销