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第七章工程项目成本管理 第一节工程项目成本管理概述 一 工程项目成本管理基本概念 一 成本1 成本是商品价值中的C V部分2 成本是企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 二 工程项目成本1 工程项目成本的构成工程项目实施过程中所发生的各项费用支出计入成本费用 按成本的经济性质和国家的规定 项目成本由直接成本和间接成本组成 1 直接成本 直接成本是指实施过程中耗费的构成工程实体或有助于工程实体形成的各项费用支出 2 间接成本 间接成本指企业内各施工项目部为实施准备 组织和管理工程的全部费用的支出 第一节工程项目成本管理概述 一 工程项目成本管理基本概念 二 工程项目成本2 工程项目成本的形成 1 根据成本管理要求来划分 承包成本 计划成本 实际成本 2 按生产费用计入成本的方法划分 直接成本 间接成本 3 按生产费用与工程量关系来划分 固定成本 变动成本 第一节工程项目成本管理概述 一 工程项目成本管理基本概念 三 工程项目成本管理工程项目成本管理就是对企业施工生产活动中所发生的工程项目成本有组织 有系统地进行成本预测 成本计划 成本控制 成本核算 成本分析和成本考核等一系列科学管理 提高企业管理的水平 增加经济效益 具体而言 项目成本管理应按以下程序进行 企业进行项目成本预测 施工项目部编制成本计划 施工项目部实施成本计划 施工项目部进行成本控制 施工项目部进行成本核算 企业对项目成本的考核和企业对施工项目部可控责任成本的考核 第一节工程项目成本管理概述 二 工程项目成本管理基础知识 一 工程项目成本管理的原则1 全过程成本管理原则2 系统性成本管理原则3 动态成本管理原则4 成本管理责任制原则 第一节工程项目成本管理概述 二 工程项目成本管理基础知识 二 工程项目成本管理内容承包企业应建立健全项目成本管理的责任体系 明确管理业务分工和责任关系 将项目成本管理的目标分解与渗透到各项技术工作 管理工作和经济工作中去 承包企业的项目成本管理体系应包括两个不同层次的管理职能 1 企业管理层的成本管理2 项目管理层的成本管理 第一节工程项目成本管理概述 二 工程项目成本管理基础知识 三 工程项目成本管理措施1 工程项目成本预测2 工程项目成本计划3 工程项目成本控制4 工程项目成本核算5 工程项目成本分析6 工程项目成本考核 第一节工程项目成本管理概述 二 工程项目成本管理基础知识 四 工程项目成本管理与企业成本管理的关系工程项目成本是指企业发生的按项目核算的成本 其成本核算的对象是具体的工程项目 项目成本管理的目的是保证工程项目在预定的成本范围内完成企业交付的任务 其成本管理的责任由施工项目部全面负责 企业成本是指企业正常生产运营必须投入的成本 其成本核算的对象为整个承包企业 不仅包括其下属的各个施工项目部 还包括为工程承包服务的附属企业及企业各职能部门 企业成本管理的任务是将整个企业的成本 费用控制在预定计划之内 成本管理强调部门成本责任 涉及各个职能部门和机构 第二节工程项目成本计划 一 工程项目成本计划概述 一 工程项目成本计划的概念与作用1 工程项目成本计划的概念工程项目成本计划是以货币形式编制工程项目在计划期内的生产费用 成本水平 成本降低率及为降低成本所采取的主要措施和规划的书面方案 它是建立工程项目成本管理责任制 开展成本控制和核算的基础 2 工程项目成本计划的作用 1 成本计划是企业组织有效成本管理的依据和条件 2 成本计划可以调动企业内部各方面的积极因素 合理使用物资和资源 3 成本计划可以为企业编制财务计划和确定施工生产经营利润等提供重要依据 4 成本控制可以对成本计划的实施进行严格的监督与调节 使之顺利实施 二 工程项目成本计划的组成工程项目成本计划一般由直接成本计划和间接成本计划组成 第二节工程项目成本计划 二 工程项目成本计划的编制 一 工程项目成本计划编制的依据承包企业在编制项目成本计划时主要依据包括 1 工程承包范围 发包方的项目建设纲要 功能描述书 2 工程招标文件 承包合同 劳务分包合同及其他分包合同 3 国家和有关部门有关编制成本计划的规定 4 施工项目部与企业签订的承包合同及企业下达的成本降低额 降低率和其他有关技术经济指标 5 成本预测的相关资料 6 承包工程的施工图预算 实施项目的技术方案和管理措施 7 施工项目使用的机械设备生产能力及利用情况 8 施工项目的材料消耗 物资供应 劳动工资及劳动效率等计划资料及相关消耗量定额 9 同类项目成本计划的实际执行情况及有关技术经济指标的完成情况的分析资料 10 行业中同类项目的成本 定额 技术经济指标资料及增产节约的经验和措施 第二节工程项目成本计划 二 工程项目成本计划编制的要求1 收集编制成本计划的资料 对其进行加工整理 深入分析项目的当前情况和发展趋势 了解影响项目成本的因素 研究降低成本克服不利因素的措施 2 目标成本即为项目实施的计划成本 目标成本应根据不同阶段管理的需要 在各项成本要素预测的基础上进行编制 并用于指导项目实施过程的成本控制 3 要充分考虑不可预见因素 工期制约因素及风险因素 市场价格波动因素 结合在计划期内准备采取的增产节约措施 最终确定目标成本 并综合计算项目目标成本的降低额和降低率 第二节工程项目成本计划 三 工程项目成本计划编制的原则1 从实际情况出发2 与其他目标计划结合3 采用先进的技术经济定额的原则4 统一领导 分级管理的原则5 弹性原则 第二节工程项目成本计划 五 工程项目成本计划表1 直接工程费成本计划表工程直接成本计划的编制通常有以下两种方法 1 工程成本降低额计算法计算公式如下 计划目标成本 工程预算成本 计划成本降低额采用这种方法要先确定降低成本指标和降低成本技术组织措施 然后再编制成本计划 2 施工预算法施工预算法编制工程成本计划是以单位工程施工预算为依据 并辅以降低成本技术组织措施 由此算出计划成本 2 间接费计划间接费计划由 企业管理费 财务费用计划 和 其他费用计划 等组成 第三节工程项目成本控制 一 工程项目成本控制概述 一 工程项目成本控制概念工程项目成本控制是指影响工程项目成本的各种因素加以控制管理 采取各种有效措施 将工程项目各阶段的各种消耗和支出严格控制在成本计划范围内 随时揭示并反馈 工程项目的成本控制应贯穿项目的全过程 对企业而言 是指从投标到竣工验收阶段的全过程 二 成本控制PDCA循环戴明循环 PDCA循环 法是成本控制的一种较好的控制方法 它将成本控制分解为四个步骤 计划 Plan 实施 Do 检查 Check 处置 Action 往复循环 持续改进 不断提高 第三节工程项目成本控制 一 工程项目成本控制概述 三 工程项目成本控制的原则工程项目成本控制有以下几个原则 1 成本最低化原则 承建工程应注重降低成本的可能性和合理的成本最低化 2 全面成本控制原则 项目成本的全面控制有一个系统的实质性内容 包括各部门 各单位的责任网络和班组经济核算 3 是动态控制原则 4 是责 权 利相结合原则 第三节工程项目成本控制 一 工程项目成本控制概述 四 项目成本控制的特点 1 项目成本管理的对象具有单一性 2 项目成本管理的工作具有一次性特点 3 项目成本管理系统具有综合性 4 项目成本管理范围具有约束性 第三节工程项目成本控制 一 工程项目成本控制概述 五 成本控制的主要内容 1 分解预算成本工程项目中标后 以审定的施工图预算为依据 确立预算成本 2 确定计划成本计划成本的确定要从预算成本为基础 考虑各个项目的可能支出 在确定分解的材料费成本时 可根据预算材料费减去材料计划降低额求得 3 实施成本控制 成本控制包括定额或指标控制 合同控制等 定额或指标控制指为了控制项目成本 要求成本支出必须按定额执行 合同控制即项目部为了达到降低成本目的 根据已确定各成本子项的计划成本 与各专业人员签订的成本管理责任制 4 进行成本核算 成本核算 要严格遵守成本开支范围 划清成本费用支出与非成本费用支出的界限 划清工程项目成本和期间费用的界限 第三节工程项目成本控制 一 工程项目成本控制概述 六 项目成本控制的措施 1 组织措施 实行项目经理责任制 建立成本控制责任体系 编制工作计划和工作流程 加强调度和施工定额管理 施工任务单管理 2 技术措施 采用最佳施工方案和施工方法 合适的施工机械组合 以降低成本 3 经济措施 编制资金使用计划 并严格控制开支 及时记录 整理 核实发生的实际成本 预测 纠偏 推荐国际上通行的 赢得值法 又叫挣值法 进行费用和进度综合分析 4 合同措施 选用合适的合同结构 严格履行合同的规定 控制潜在的风险 并寻求索赔的机会 第三节工程项目成本控制 一 工程项目成本控制概述 七 工程项目成本的影响因素质量 进度 成本是对立统一体 工程项目确定后 影响项目成本的主要因素有 1 施工方案 正确评估并选择最优方案 才可降低成本 加快工程速度 保质量和安全 提高效益 2 施工进度 在保证要求工期的前提下尽量降低施工成本 在项目目标成本控制下 优化资源组合 尽量加快施工速度 3 施工质量 应按照国家规范要求保证施工质量 保证在质量成本最经济的情况下控制质量水平 4 施工安全 安全事故少 处理事故支出费用就越少 第三节工程项目成本控制 一 工程项目成本控制概述 八 工程项目成本控制中存在的主要问题 没有形成一套完善的责 权 利相结合的成本管理体制 任何管理活动 都应建立责 权 利相结合的管理体制才能取得成效 成本控制也不例外 忽视工程项目 质量成本 的管理和控制 保证质量会引起成本的变化 但不能因此把质量与成本对立起来 长期以来 我国施工企业未能充分认识质量和成本之间的辩证统一关系 习惯于强调工程质量 而对工程成本关心不够 忽视工程项目 工期成本 的管理和控制 工期目标是工程项目管理三大主要目标之一 施工企业能否实现合同工期是取得信誉的重要条件 工程项目都有其特定的工期要求 保证工期往往会引起成本的变化 项目管理人员经济观念不强 如果搞技术的为了保证工程质量 选用可行却不经济的方案施工 必然会保证了质量但增大了成本 如果搞材料的只从产品质量角度出发 采购高强优质高价材料 即使是材料使用没有一点浪费 成本还是降不下来 第三节工程项目成本控制 二 工程项目成本控制的主要依据 一 施工成本计划施工成本计划是根据施工项目的具体情况制定的施工成本控制方案 二 进度报告进度报告提供了每一时刻的工程实际完成量 工程施工成本实际支付情况等重要信息 三 工程变更工程变更一般包括设计变更 进度计划变更 施工条件变更 技术规范与标准变更 施工次序变更 工程数量变更等 四 其他如分包合同等也都是施工成本控制的依据 第三节工程项目成本控制 三 工程项目成本控制程序 一 项目成本事前控制 1 估算成本控制2 责任目标成本预控3 施工计划成本预控 二 项目成本事中控制1 人工费控制2 材料价格控制3 材料用量控制4 机械设备使用费的控制 三 项目成本事后控制 第四节工程项目成本核算 一 建立工程项目成本核算制工程项目成本核算制是明确工程项目成本核算的原则 范围 程序 方法 内容 责任要求的制度 施工项目部都应建立工程项目成本核算制 它与项目经理责任制同等重要 而工程项目管理必须实行工程项目成本责任制 设置核算台帐 记录原始数据 明确管理责任关系和权限 组织管理层与项目管理层的经济关系 项目管理组织所承担的责任成本核算的范围 核算业务流程及要求等 上述种种都应以制度的形式明确规定 第四节工程项目成本核算 二 工程项目成本核算的原则1 合法性原则2 可靠性原则3 一致性原则4 相关性原则5 分期核算原则6 权责发生制原则7 实际成本计价原则8 重要性原则 第四节工程项目成本核算 三 工程项目成本核算的要点1 确定成本核算的目标成本核算有多种目标 如计算销售成本和确定收益 成本决策和成本控制等 2 确定成本核算的对象不同核算目标决定了对象的多样化 计算工程项目的总成本和单位成本 以各个单位工程为对象 计算责任成本等 按单位工程划分较适宜 3 确定成本核算的内容成本核算内容一般包括费用归集分配与工程成本计算两部分 4 按规定时间间隔进行成本核算宜以每月为一核算期 在月末进行 5 编制定期成本报告 第四节工程项目成本核算 四 工程项目成本核算的方法1 业务核算业务核算是各业务部门根据业务工作的需要而建立的核算制度 2 会计核算会计核算主要是价值核算 它通过一系列有组织且系统的方法 来记录工程项目的经营活动 并提出一些用货币来反映的各种经济指标的数据 3 统计核算统计核算是利用业务核算和会计核算资料 按统计方法加以系统整理 表明其规律性 第五节工程项目成本分析和考核 一 工程项目成本分析 一 工程项目成本分析的原则1 实事求是的原则2 为生产经营的原则3 用数据说话的原则4 注重实效的原则 第五节工程项目成本分析和考核 一 工程项目成本分析 二 项目成本分析的方法1 成本分析的基本方法 1 比较法 2 因素分析法 3 差额计算法 4 比率法2 综合成本的分析方法 1 分部分项工程成本分析 2 月 季 度成本分析 3 年度成本分析 4 竣工成本的综合分析 第五节工程项目成本分析和考核 一 工程项目成本分析 二 项目成本分析的方法3 成本项目的分析方法 1 人工费分析对施工项目部来说 对人工费应进行量差和价差的分析 除了按合同规定支付劳务费以外 还可能发生一些其他人工费支出 2 材料费分